154	Глава 4
Продовження табл. 4.5
Показник	Сума, грн
Фактичний валовий прибуток з урахуванням відхилень	18120
Операційні витрати	8640
Операційний прибуток (прибуток до оподаткування)	9480

Матеріали такого звіту використовують для оцінки ефек6 тивної роботи менеджера з управління витратами та визначення шляхів і методів їх зменшення у майбутньому.

Питання для самоконтролю

1.Наведіть загальну характеристику систем стандарт6кост і нормативного обліку витрат.

2.Охарактеризуйте основні принципи системи норматив6 ного обліку витрат і калькулювання собівартості продукції.

3.Визначте порядок нормування прямих витрат і визначен6 ня нормативної собівартості.

4.Наведіть порядок розробки нормативів накладних витрат

ідокументального оформлення нормативної собівартості.

5.Наведіть методи визначення відхилень від нормативів та їх відображення в системі рахунків.

6.Охарактеризуйте порядок визначення, розподілу і спи6 сання відхилення від нормативу виробничих накладних витрат.

7.Як використовується гнучкий бюджет для аналізу відхи6 лень накладних виробничих витрат?

8.Охарактеризуйте поділ витрат на контрольовані і неконтрольо6 вані та особливості виявлення і аналізу їх відхилень від нормативу.

9.Наведіть особливості складання звіту про фінансові ре6 зультати (для внутрішнього користування) при нормативному ме6 тоді обліку витрат та виявлення впливу на прибуток відхилень від нормативів.

Тести

1. Для яких цілей використовують стандартні витрати в сис темі «стандарт кост»:

а) контроль витрат; б) оцінка виконання бюджетів;

в) управління за відхиленнями; г) усе з переліченого?

«Стандарт кост» та нормативний облік витрат
і калькулювання собівартості продукції	155

2.Довгострокові стандарти витрат, призначені для вивчення динаміки цін та продуктивності праці, – це:

а) базисні стандарти; б) теоретичні стандарти; в) поточні стандарти; г) галузеві стандарти.

3.Стандарти витрат, які можуть бути досягнуті за ідеаль них умов діяльності, – це:

а) базисні стандарти; б) теоретичні стандарти; в) поточні стандарти; г) галузеві стандарти.

4.Стандарти витрат, необхідних для виготовлення продукції

уплановому періоді за наявних умов діяльності, – це:

а) базисні стандарти; б) теоретичні стандарти; в) поточні стандарти; г) галузеві стандарти.

5.Який з наведених підрозділів відповідає за розробку стан дартів витрачання матеріалів:

а) технологічний; б) постачання;

в) по роботі з персоналом; г) бухгалтерія?

6.Який з наведених підрозділів відповідає за розробку стан дартів витрат праці:

а) фінансовий; б) постачання; в) виробничий;

г) по роботі з персоналом?

7.Який з наведених підрозділів відповідає за розробку стан дартів накладних витрат:

а) виробничий; б) фінансовий; в) бухгалтерія; г) постачання?

156		Глава 4

8.Який з наведених підрозділів відповідає за визначення стан дартної ціни на матеріали:

а) технологічний; б) постачання; в) бухгалтерія;

г) по роботі з персоналом?

9.Що з наведеного включає система обліку і контролю стан дартних витрат:

а) встановлення стандартів витрат; б) облік фактичних витрат;

в) аналіз відхилень фактичних витрат від стандартних; г) усе з наведеного?

10.На який рахунок відносять відхилення від стандартних вит рат, якщо їх рівень незначний:

а) «Незавершене виробництво»; б) «Готова продукція»; в) «Собівартість реалізації»;

г) на всі наведені рахунки шляхом розподілу?

11.На який рахунок відносять відхилення від стандартних вит рат, якщо їх розмір досить значний:

а) «Незавершене виробництво»; б) «Готова продукція»; в) «Собівартість реалізації»;

г) на всі наведені рахунки шляхом розподілу?

12.Хто з відомих діячів у галузі управлінського обліку першим оприлюднив концепцію обліку, що дістала назву «стандарт кост»:

а) Чартер Гаррісон; б) Джон Кларк; в) Джон А. Хіггінс;

г) Спенсер А. Такер?

13.Хто з відомих радянських учених бухгалтерів був організа тором розробки і впровадження в Радянському Союзі системи нор мативного обліку витрат:

а) М.Г. Чумаченько; б) В.Ф. Палій; в) М.Х. Жебрак; г) В.Г. Макаров?

«Стандарт кост» та нормативний облік витрат
і калькулювання собівартості продукції	157

Практичні завдання

Завдання 4.1

Підприємство «Памір» на початок звітного періоду мало такі залишки на рахунках: «Кошти» – 15000 грн, «Основні матеріа6 ли» – 9000 грн, «Незавершене виробництво» – 8000 грн.

У звітному періоді відбулися такі господарські операції:

1.Закуплені матеріали в кредит: нормативна вартість – 5400 грн, фактична вартість – 5200 грн.

2.Списані витрачені у виробництві основні матеріали за нормативною ціною: фактична кількість – на суму 4800 грн, нор6 мативні витрати – на суму 4900 грн.

3.Нарахована оплата праці робітникам основного вироб6 ництва: фактично нараховано – 2000 грн, з них за норматив6 ними розцінками на нормативні витрати праці – 1700 грн, за понаднормативні витрати праці за нормативними розцінками – 200 грн.

4.Сплачені готівкою загальновиробничі накладні витрати – 3600 грн.

5.Віднесені на витрати виробництва загальновиробничі вит6 рати – 3600 грн, з них за нормативною ставкою на фактичний обсяг діяльності – 3800 грн.

6.Оприбуткована вироблена готова продукція за норматив6 ною собівартістю – 15500 грн.

7.Списується нормативна собівартість фактично реалізова6 ної продукції – 14000 грн.

8.Відображається вартість реалізованої продукції покупцям – 26000 грн.

9.Списуються на рахунок «Фінансові результати»: доход від реалізації продукції – 26000 грн, нормативна собівартість реалі6 зованої продукції – 14000 грн, відхилення від нормативних вит6 рат (суми визначити).

Необхідно:

1) скласти бухгалтерські проводки для відображення госпо6 дарських операцій на рахунках в системі «стандарт6кост» з одно6 часним визначенням сум відхилень від нормативів;

2) відкрити схематично Т6рахунки та відобразити на них по6 чаткове сальдо і наведені господарські операції, визначити суми відхилень;

3) скласти управлінський звіт про фінансові результати від основної діяльності.

158 Глава 4

Завдання 4.2

Один з виробничих підрозділів підприємства «Дніпроавто6 матика» має такі показники діяльності за звітний період:

	Показник	За планом	Фактично
		(нормативом)
	Обсяг виробництва продукції, од.	2000	2100
	Витрати виробництва:
	– прямі витрати праці, люд.-год.	4000	4180
	– оплата праці, грн	7200	7942
	– прямі витрати матеріалів, кг	3000	3220
	– вартість матеріалів, грн	12600	12880
	– виробничі накладні витрати, грн	4800	5000

Необхідно визначити загальну суму витрати на виробницт6 во та її відхилення від плану – всього та під впливом окремих факторів (обсягу виробництва, продуктивності праці, рівня оп6 лати праці, норм витрачання матеріалів, ціни матеріалів, рівня виробничих накладних витрат). Привести необхідні розрахунки і дати пояснення. Для розрахунків доцільно використати методи факторного аналізу (обчислення різниць та ін.).

Завдання 4.3

Цех №2 заводу «Арсенал» у звітному періоді виробив 7200 од. виробу № 754 при плановому завданні – 7000 од. Нормативні та фактичні показники витрат становили:

	Витрати	Нормативні	Фактичні
1.	Витрати праці на одиницю продукції, люд.-	2,00	2,04
год.
2.	Оплата праці, грн. за люд.-год.	2,50	2,40
3.	Витрати основного виду матеріалів на	1,80	1,85
одиницю продукції, кг
4.	Ціна основного виду матеріалів, грн. за кг	6,00	6,20
5.	Виробничі накладні витрати на одиницю:
– змінні		6,00	6,60
– постійні		5,00	4,90

Визначити загальну суму відхилення фактичних витрат від нормативних за рахунок впливу окремих факторів: обсягу вироб6 ництва, норм витрат, вартісних показників.

Завдання 4.4

Підприємство «Пульсар», що виготовляє радіоантени для ав6 томобілів, застосовує нормативний облік витрат. За даними бух6

«Стандарт кост» та нормативний облік витрат
і калькулювання собівартості продукції	159

галтерського балансу залишки на рахунках на початок звітного періоду складали, грн:

– матеріали	50250	– рахунки до оплати	104700
– незавершене виробництво	75600	– розрахунки з оплати праці	6150
– готова продукція	155400	– інші зобов’язання	47250
– інші активи	325500	– акціонерний капітал	448650
Разом активів	606750	Разом пасивів	606750

Рахунки відхилень закриті в кінці минулого періоду рахун6 ком прибутків та збитків.

Підприємство виготовляє два типи антен А6100 і Б6100. Нормативні витрати на одну антену становлять, грн:

	Витрати	Модель антени
		А-100	Б-100
	Основні матеріали (комплект)	19,87	20,32
	Пряма оплата праці (1,5 год. 6 грн)	9,00	9,00
	Загальновиробничі (накладні) витрати	11,25	11,25
	(125% до прямої оплати праці)
	Нормативна собівартість однієї антени	40,12	40,57

У звітному періоді відбулися такі господарські операції:

1.Одержано від постачальників матеріалів в комплектах на 2500 антен А6100 і на 1000 антен Б6100 на загальну вартість 68650 грн.

2.Погашена заборгованість постачальникам – 102300 грн; одержано від покупців за реалізовану продукцію – 192000 грн (використати рахунок інших активів).

3.Відпущено у виробництво відповідно до нормативів мате6 ріалів на 3200 антен А6100 і на 700 антен Б6100. Крім того, відпу6 щено додатково матеріалів для заміни пошкоджених у процесі виробництва на загальну суму 1410 грн. Замінені матеріали ви6 користати неможливо, і вони пішли у відходи.

4.Нараховано прямої оплати праці 36150 грн, непрямої оп6 лати – 20250 грн, виплачено зарплати – 58350 грн (не враховува6 ти податки, нарахування та утримання на соціальні заходи); нор6 мативні витрати на пряму оплату праці у звітному періоді – 39600 грн.

5.Фактичні загальновиробничі витрати (крім непрямої оп6 лати праці) становили 27900 грн, з них 18750 грн – послуги сто6 ронніх організацій, а решта – різні активи.

6.Витрати на збут та адміністративні витрати різних активів за звітний період склали 39375 грн.

7.Списані нормативні загальновиробничі витрати, розрахо6 вані на фактичний обсяг виробництва, – 49500 грн.

160		Глава 4

8.Передано з виробництва на склад готової продукції 3000 антен А6100 і 800 антен Б6100 (за нормативною оцінкою).

9.Реалізовано у звітному періоді 2400 антен А6100 і 900 ан6 тен Б6100 на загальну суму 214200 грн. Оплата за реалізовану продукцію не надходила.

Необхідно:

1) відкрити Т6рахунки, записати на них початкове сальдо, визначити суми за переліченими операціями і відобразити їх на рахунках, для чого відкрити рахунки відхилень, витрат, доходів та фінансових результатів;

2) визначити фінансові результати від реалізації продукції, для чого усі відхилення списати на рахунок «Собівартість реалі6 зації»;

3) скласти звіт про фінансові результати для внутрішнього використання;

4) скласти заключний баланс на кінець звітного періоду (без деталізації рахунків інших активів та зобов’язань).

Завдання 4.5

Меблева фабрика «Прогрес» використовує нормативне каль6 кулювання виробничої собівартості.

Нормативна виробнича собівартість однієї шафи моделі А742

становить:
– основні матеріали (5 м по 2 грн)		10 грн;
– пряма оплата праці (6 год. по 3 грн)		18 грн;
– змінні загальновиробничі витрати (6 год. по 0,5 грн)
		3 грн;
– постійні загальновиробничі витрати (6 год. по 0,25 грн)
		1,5 грн;
	Разом	32,5 грн.

Коефіцієнти розподілу загальновиробничих витрат визна6 чені на підставі таких бюджетних даних: змінні загальновиробничі витрати – 1400 грн, постійні – 700 грн, прямі витрати праці – 2800 годин.

Фактичний обсяг виробництва становив 400 од. продукції. На її виготовлення витрачено:

– основні матеріали (закупівлі) 2500 м по 2,1 грн 5250 грн;

– основні матеріали (витрачання) 1900 м	?
– пряма оплата праці основних робітників
2200 год. по 2,95 грн	6490	грн;
– змінні загальновиробничі витрати	1300	грн;
– постійні загальновиробничі витрати	710 грн.

«Стандарт кост» та нормативний облік витрат
і калькулювання собівартості продукції	161

Необхідно визначити відхилення фактичних витрат від норм за рахунок окремих факторів:

1)матеріалів за рахунок цін та норм витрачання;

2)оплати праці за рахунок витрат праці та рівня оплати праці;

3)відхилення від гнучкого бюджету змінних і постійних

витрат;

4)відхилення змінних витрат за рахунок цін і норм;

5)відхилення постійних витрат за рахунок обсягу вироб6 ництва;

6)загальну суму нерозподілених (або зайво розподілених) постійних виробничих накладних витрат.

Завдання 4.6

Підприємство «Рось» виготовляє два види продукції – А і Б, на виробництво якої витрачає матеріали Х і Y. Норми витрат матеріалів і праці на виробництво одиниці продукції станов6 лять:

	Вид продукції	Матеріал		Прямі витрати
		Х	Y	праці
	А	4 кг по 13 грн	1 кг по 9 грн	0,2 год. по 10 грн
	Б	6 кг по 13 грн	2 кг по 9 грн	0,3 год. по 10 грн

У звітному місяці було виготовлено 4200 од. продукції А і 3600 од. продукції Б, на що витрачено 39 тис. кг матеріалу Х по 12,5 грн за 1 кг, 11 тис. кг матеріалу Y по 8,5 грн за 1 кг і 2025 люд.6год. прямих витрат праці по 9,8 грн за 1 год.

Необхідно визначити відхилення фактичних витрат від нормативних за рахунок впливу окремих факторів при фак6 тичному обсягу виробництва та за умови зміни структури вироб6 ництва:

1)продукція А – 4000 од., продукція Б – 4000 од.;

2)продукція А – 4000 од., продукція Б – 3500 од.

Завдання 4.7

Компанія «Армавір» виробляє один вид продукції, який про6 ходить дві операції. На першій операції нормативний вихід про6 дукції складає 8 частково оброблених виробів за 1 год. прямих витрат праці при нормативній оплаті 10 грн за годину. На другій операції нормативний час обробки 100 од. продукції становить 12,5 год. при нормативній оплаті 12 грн за годину. У звітному місяці було виготовлено 5000 од. продукції. У зв’язку з тим, що виробничий цикл досить короткий, запасів незавершеного ви6

162 Глава 4

робництва на початок і кінець звітного періоду не було. Витрати на оплату праці становили:

–	на	першій операції	615	год. і 6240 грн;
–	на	другій операції	640	год. і 7600 грн.

Необхідно виконати аналіз відхилень фактичних витрат на оплату праці від нормативних: всього і за рахунок зміни окремих факторів (норм виробітку та рівня оплати праці).

Завдання 4.8*

У гнучкому кошторисі виробничих накладних витрат підприєм6 ства «Аскольд» передбачено 100 тис. грн постійних накладних витрат і 26 грн змінних витрат на одиницю продукції. Стандартний обсяг виробництва – 5000 од. продукції, фактичний – 6000 од. при за6 гальній сумі фактичних накладних витрат – 280 тис. грн.

Необхідно визначити:

1)бюджетні виробничі накладні витрати на стандартний обсяг виробництва;

2)нормативну ставку розподілу виробничих накладних вит6 рат (ставку поглинання);

3)розподілені і списані («поглинуті») накладні витрати у звітному періоді;

4)відхилення фактичних накладних витрат від норматив6 них всього і за рахунок зміни окремих факторів:

а) обсягу виробництва; б) нормативної ставки накладних витрат при фактичному

обсягу виробництва; в) дотримання норм накладних витрат.

Завдання 4.9

Бюджет фірми «Аква6віта» передбачає річний обсяг вироб6 ництва 36000 од. продукції. Річна сума постійних загальновироб6 ничих витрат передбачена у розмірі 14400 грн, змінних – 39600 грн. У звітному місяці вироблено 2500 од. продукції, а фактичні за6 гальновиробничі витрати склали 3730 грн.

Необхідно визначити:

1)нормативну ставку загальновиробничих витрат на одини6 цю продукції, використавши формулу гнучкого бюджету наклад6 них витрат;

2)відхилення фактичних загальновиробничих витрат від нормативних;

3)дати оцінку визначеного відхилення (сприятливе або не6 сприятливе).

«Стандарт кост» та нормативний облік витрат
і калькулювання собівартості продукції	163

Завдання 4.10*

Підприємство «Рубін» відносить на витрати виробництва накладні витрати за ставкою 0,75 грн з розрахунку на 1 грн пря6 мої оплати праці. Відповідно до гнучкого бюджету виробничих накладних витрат при фонді прямої заробітної плати розміром 12000 грн загальновиробничі витрати складають 8400 грн, а при фонді зарплати 15000 грн – 9750 грн. Фактична сума загальнови6 робничих витрат у першому випадку становила 9000 грн, а у дру6 гому – 10000 грн.

Необхідно визначити:

1)формулу для розрахунку гнучкого бюджету виробничих накладних витрат;

2)нормативний фонд оплати праці, виходячи з якого розра6 ховано ставку списання («поглинання») накладних витрат;

3)чисте відхилення фактичних витрат від нормативних та його складові для двох обсягів виробництва (12000 і 15000 грн оплати праці).

Завдання 4.11

Підприємство «Корунд» має такі показники діяльності за останні три місяці:

			Фактична сума	Відхилення
		Обсяг		загальновиробничих витрат
	Місяць		загальновиробни-	за рахунок	за рахунок
		виробництва, т
			чих витрат, грн	обсягу	рівня
				виробництва	витрат
	1	800	35000	0	+3000
	2	600	30000	?	0
	3	900	34500	?	?

Необхідно визначити:

1)відхилення у другому місяці за рахунок зміни ставки на6 кладних витрат залежно від зміни обсягу виробництва;

2)суму витрат за гнучким бюджетом на третій місяць;

3)суму витрат, списаних за базовою нормативною ставкою

утретьому місяці;

4)відхилення фактичних витрат від нормативних у третьо6 му місяці під впливом окремих факторів.

Завдання 4.12*

Підприємство «Заброда» застосовує нормативну систему обліку. За одним з продуктів у звітному місяці було одержано такі показники:

164		Глава 4

1.Нормативні витрати основного матеріалу – 3 кг на оди6 ницю продукції; нормативна вартість 1 кг матеріалу – 3,2 грн.

2.Нормативні витрати прямої праці – 1 год. на одиницю продукції при нормативній оплаті 6 грн за 1 годину.

3.Фактично придбано матеріалів у звітному місяці 12000 кг на суму 37920 грн; витрачено матеріалів у виробництві – 11000 кг.

4.Фактичні витрати прямої праці – 3840 год.; сума оплати праці – 21267 грн; нормативний обсяг прямих витрат праці – 4000 люд.6год.

5. Формула гнучкого кошторису (бюджету) загальнови6 робничих витрат на місяць 15000 грн + 2,60 грн на 1 год. пря6 мих витрат праці; фактична сума загальновиробничих витрат – 22810 грн.

6.Фактичний обсяг виробництва у звітному місяці – 3500 од. продукції.

Необхідно визначити і проаналізувати відхилення фактич6 них витрат від нормативних за матеріалами, оплатою праці та загальновиробничими витратами.

Завдання 4.13

Компанія «Ярило» має сезонний характер виробництва, але розраховує що в цілому за рік обсяг реалізації буде дорівнювати обсягу виробництва. Бюджет компанії на плановий рік передба6 чає такі показники:

	Показник	Сума, грн	% до обсягу
			реалізації
	Обсяг реалізації	2400000	100
	Нормативна собівартість реалізації:
	– прямі витрати матеріалів і оплати праці	960000	40
	– виробничі накладні витрати	840000	35
	Валовий прибуток за нормою	600000	25
	Торгові та загальні витрати	360000	15
	Прибуток до оподаткування	240000	10

Виробничі накладні витрати включають змінні (на рівні 25% прямих витрат) та постійні. Торгові та загальні витрати у більшості постійні, крім комісійних при реалізації, які складають 5% про6 дажної вартості.

Нормативні витрати матеріалів на одиницю продукції скла6 дають 0,025 кг по 10 грн за 1 кг, прямі витрати праці – 1 хв на одиницю продукції з оплатою 9 грн за 1 год.

«Стандарт кост» та нормативний облік витрат
і калькулювання собівартості продукції	165

У січні було витрачено 3900 кг матеріалів по 9 грн за 1 кг, сума оплати праці склала 28400 грн при прямих витратах праці 2500 люд.6год.

Звіт про фінансові результати за січень включає такі показники:

Обсяг реалізації	140000
Нормативна собівартість реалізованої продукції	105000
Нормативний валовий прибуток	35000
Відхилення від нормативів у процесі виробництва:
собівартості продукції (прямих витрат)	(3500)
виробничих накладних витрат:
– за обсягом виробництва	(12500)
– за рівнем витрат	1000
Фактичний валовий прибуток	20000
Торгові та інші загальні витрати	27000
Прибуток (збиток) до оподаткування	(7000)
Необхідно визначити:

1)чому в січні прибуток був на 27000 грн менше, ніж перед6 бачений бюджетом середньомісячний прибуток на плановий рік;

2)критичний обсяг виробництва, який забезпечить беззбит6 кову діяльність, якщо ціна реалізації продукції становить 1 грн за одиницю;

3)якими були фактичні виробничі накладні витрати у січні;

4)відхилення від нормативної собівартості за матеріалами та оплатою праці за рахунок окремих факторів (кількісних і якісних).

Завдання 4.14

Підприємство «Колесо» використовує систему нормативно6 го обліку та гнучкий бюджет виробничих накладних витрат за формулою: 12000 грн за місяць + 3 грн на одиницю продукції. У таблиці наведено окремі показники діяльності підприємства за звітний місяць, грн:

		Нормативні		Нормативні
			Загальна сума	витрати на
Показник	Фактичні	витрати на
	витрати	одиницю	нормативних	фактичний
		продукції	витрат	обсяг
				виробництва
Пряма оплата праці	22800	8,00	?	?
Прямі витрати на	46400	15,00	?	?
матеріали
Виробничі накладні	21700	?	21000	?
витрати (розподілені)
Разом	90900	?	?	?

166		Глава 4

Необхідно:

1)визначити нормативний і фактичний обсяг виробництва продукції у звітному місяці;

2)заповнити відсутні показники у таблиці;

3)пояснити причини відхилення фактичних витрат від нор6 мативних.

Завдання 4.15

Показники роботи магазину «Валерія» за звітний період:

	Вид	Обсяг реалізації, шт.		Ціна придбання,		Ціна реалізації,
	товару			грн/шт.		грн/шт.
		план	фактично	план	фактично	план	фактично
	А	13	10	40	42	60	64
	Б	27	25	50	46	75	70
	В	20	30	45	55	70	75

Необхідно визначити загальні відхилення маржинального доходу за кожним видом товару та в цілому по магазину, розра6 хувати вплив окремих факторів на ці відхилення.

Завдання 4.16

Підприємство «Левада» застосовує нормативний облік вит6 рат. За звітний місяць є такі дані про витрати на виробництво (матеріали використовуються одного виду):

	Вид	Нормативні витрати на одиницю		Обсяг виробництва, од.
		продукції
	продукції
		матеріалів, кг	праці, люд.-год.	за планом	фактично
	1	9	7	600	500
	2	11	9	700	600
	3	15	10	1000	1200

Нормативна ціна матеріалів – 3 грн. за 1 кг, нормативний рівень оплати праці – 8 грн. за годину.

Фактично у звітному періоді витрачено матеріалів 29500 кг на суму 89975 грн і прямих витрати праці 20800 люд.6год. на суму 170560 грн.

Визначити:

1)відхилення фактичних витрати від нормативних за кож6 ним елементом витрат;

2)вплив окремих факторів на суму відхилень фактичних витрат від нормативних.