12.Які з наведених елементів витрат не включаються до со бівартості часу при ціноутворенні за вартість матеріалів і часу:
а) оплата праці спеціалістів; б) транспортування і зберігання матеріалів; в) загальновиробничі витрати; г) адміністративні витрати?
13.Який метод калькулювання передбачає попереднє групування накладних витрат за видами операцій:
а) калькулювання на основі діяльності; б) цільове калькулювання; в) попроцесне калькулювання;
г) калькулювання за замовленнями?
Стратегічний управлінський облік
415
Практичні завдання
Завдання 9.1
Підприємство «Полтава», що виробляє один вид продукції, вирішило змінити стратегію і за рахунок цього збільшити обсяг продажів та підвищити ціну реалізації. Зміни полягають у покра6 щанні якості та надійності продукції, поліпшенні її товарного виду. Ці зміни, що зумовили підвищені витрати дорогих матері6 алів та вартості виробів, почали діяти з початку останнього звітно6 го року.
Результати діяльності підприємства за останній рік здійснен6 ня попередньої стратегії та за перший рік застосування нової стратегії наведено в таблиці:
№
Показник
Базисний
Звітний рік
п/п
рік
(нова стратегія)
1
Кількість вироблених і проданих
5000
6000
одиниць продукції, шт.
2
Ціна реалізації, грн/од.
40
45
3
Обсяг продажів, грн (ряд. 1 ряд. 2)
200000
270000
4
Прямі витрати матеріалів на одиницю
0,500
0,533
продукції, кг/од.
5
Ціна матеріалів, грн/кг
15
16
6
Прямі витрати на матеріали, грн
37500
51168
(ряд. 1 ряд. 4 ряд. 5)
7
Маржинальний доход, грн
162500
218832
(ряд. 3 – ряд. 6)
Інші витрати підприємства є постійними і тому зміна стра6 тегії на них не вплинула. Вважаючи, що приріст маржинального доходу зумовлений лише зміною стратегії, необхідно визначити вплив на його відхилення чотирьох факторів:
1)збільшення обсягу продажів;
2)зміни ціни готової продукції;
3)зростання ціни матеріалів;
4)збільшення витрат матеріалів на одиницю продукції.
На підставі виконаних розрахунків треба зробити висновки
про ефективність і доцільність нової стратегії.
Завдання 9.2
Підприємство «Арктика» має такі звітні показники за мину6
лий рік:
Обсяг продажів
2200 тис. грн
416
Глава 9
Прибуток від продажів
25%
Амортизаційні відрахування
80 тис. грн
Ставка податку на прибуток
25%
Інвестиції в додатковий робочий капітал
113 тис. грн
Інвестиції в основні засоби
232 тис. грн (враховуючи за6
міну вибулих та розширення)
Необхідно визначити вільні потоки коштів за звітний рік.
Завдання 9.3*
Підприємство «Провізор» характеризується стабільним по6 ложенням на ринку медикаментів, обсяг його продажів за мину6 лий рік становив 3000 тис. грн, показники заключного балансу мали такі дані: акціонерний капітал у звичайних акціях номіналь6 ною вартістю 1 грн складає 400 тис. грн; резервний капітал – 380 тис. грн, довгострокові позики – 120 тис. грн.
Прогнози, підготовлені відділом комерційного планування на майбутні 5 років, передбачають:
–зростання обсягу продажів щорічно на 10% з наступною стабілізацією на рівні п’ятого року;
–збереження рівня прибутковості продажів – 15%;
–незмінність ставки оподаткування прибутку – 25%;
–щорічні інвестиції на заміну основних засобів на рівні амортизаційних відрахувань;
–інвестиції в додаткові основні засоби протягом 5 років становитимуть 10% від приросту продажів;
–інвестиції в додатковий робочий капітал протягом наступ6 них 5 років складатимуть 5% від приросту продажів;
–витрати компанії на капітал складають 10%, а значення позикового капіталу в балансі відповідає його поточній ринковій вартості.
На підставі наведених даних необхідно визначити:
1) вільні потоки коштів на плановий період та наступні роки;
2) залишкову вартість підприємства;
3) сумарну вартість підприємства;
4) акціонерну вартість підприємства та вартість однієї акції.
Завдання 9.4
Підприємство «Придніпровське» створено в поточному році. Його фінансування складається з 2000 тис. грн акціонерного та 1000 тис. грн позикового капіталу. Усі ці кошти вкладені в нео6 боротні активи з терміном ефективного використання 3 роки.
Стратегічний управлінський облік
417
Амортизаційні відрахування будуть визначатися за прямоліній6 ним методом. Ліквідаційної вартості засобів не передбачається. Підприємство буде працювати три роки, після чого ліквідується. Прибуток від операцій після сплати податків, як очікується, скла6 датиме 1500 тис. грн щорічно. Інвестори розраховують мати при6 буток 10% на вкладений капітал.
Необхідно визначити акціонерну вартість підприємства ме6 тодами ААВ та ЕДВ (EVA®) і порівняти одержані результати.
Завдання 9.5*
Компанія «Буратіно» виготовляє стандартну продукцію, яку реалізує за базовою ціною 20 грн за одиницю, надаючи знижки окремим покупцям. Періодично компанія аналізує прибутковість своїх клієнтів (замовників). За минулий рік бухгалтер підготував такі дані про одного із замовників компанії «Буратіно»:
Кількість проданої продукції, од.
40000
Витрати на виробництво, грн/од.
12
Знижка з відпускної ціни, %
5
Кількість замовлень за рік
22
Кількість доставок продукції за замовленням
22
Відстань доставки, км
120
Кількість відвідин клієнта працівниками відділу продажів 30 Визначаючи витрати на клієнта, компанія використовує ме6
тод калькулювання за видами діяльності, який дав такі показ6 ники:
Ставка витрат
Вид діяльності
Фактор витрат
на одиницю
фактора, грн
Обробка замовлень
Кількість замовлень
75
Витрати на доставку
Відстань, км
1,50
Візити працівників відділу продажів
Кількість візитів
230
Клієнту зазвичай надається кредит на два місяці. Витрати компанії «Буратіно» на цей кредит, за її власною оцінкою, ста6 новлять 2% за місяць.
Необхідно визначити прибуток, який отримала компанія «Бу6 ратіно» від операцій з реалізації продукції клієнту за минулий рік, тобто виконати аналіз прибутковості замовника (АПЗ).
Завдання 9.6
Компанія «Шехерезада», що є імпортером парфумерної про6 дукції, домовилася із зарубіжним виробником про зниження
418
Глава 9
відпускної ціни на один вид продукції на 10% при умові збільшен6 ня обсягу її продажів на 20% за кількістю. Це створило можли6 вості для зниження ціни оптового продажу даної продукції в країні імпортера на 20%. Директори компанії «Шехерезада» вважають такі зміни ринкової стратегії позитивними. Результати діяльності компанії за два останні роки (до і після зміни ринкової стратегії) мають такий вигляд:
Попередній
Звітний рік –
Показник
рік – за старою
за новою
стратегією
стратегією
Кількість закупленої і проданої
100000
120000
продукції, од.
Ціна реалізації, грн за одиницю продукції
0,50
0,40
Обсяг продажів (доход), грн
50000
48000
Собівартість одиниці продукції, грн
0,30
0,27
Собівартість реалізованої продукції,
30000
32400
грн
Зміна обсягу продажів не вплинула на суму постійних вит6 рат підприємства.
Необхідно визначити:
1)відхилення маржинального доходу внаслідок зміни рин6 кової стратегії;
2)вплив окремих факторів (кількості, ціни тощо) на відхи6 лення суми маржинального доходу.
Зробіть висновок, наскільки успішною була зміна ринкової стратегії.
Завдання 9.7
Компанія «Леопольд» пропонує на ринок новий продукт, витрати на розробку якого склали 5000 тис. грн. Ринок даного виду продукції зростає, і очікується, що перші п’ять років на ринку обсяг продажів буде збільшуватися і досягне таких розмірів: 16й рік – 30 млн грн; 26й – 36; 36й – 40; 46й – 48; 56й рік – 60 млн грн. Після п’ятирічного періоду обсяг продажів стабілізується на рівні п’ятого року.
Відома така інформація:
–прибутковість продажів на новому ринку очікується постій6 ною на рівні 20%;
–податок на прибуток складає 25% і змінюватися на повинен;
–інвестиції на заміну основних засобів будуть дорівнювати сумі щорічних амортизаційних відрахувань;
Стратегічний управлінський облік
419
–інвестиції на збільшення (приріст) основних засобів про6 тягом п’яти років складатимуть 15% від приросту продажів;
–інвестиції в додатковий робочий капітал протягом наступ6 них п’яти років складатимуть 10% від приросту продажів;
–витрати компанії на фінансування дорівнюють 12% від вартості капіталу;
–новий ринок вважається не більш ризиковим, ніж інші ринки, на яких уже присутня компанія.
Необхідно визначити, використавши метод ААВ, який вплив матиме на акціонерну вартість вихід компанії на новий ринок.
Завдання 9.8*
Компанія «Скорпіон» створена два роки тому. На кінець другого року діяльності її звітність мала такий вигляд:
1. Баланс, тис. грн.
Необоротні активи
– нематеріальні активи
2400
– основні засоби
6840
– ліквідні інвестиції
660
Разом
9900
Оборотні активи
6590
Кредиторська заборгованість з терміном
погашення протягом одного року (поточна)
3120
Чисті оборотні активи (робочий капітал)
3470
Чиста вартість активів
13370
Кредиторська заборгованість довгострокова
5000
Чисті активи
8370
Власний капітал і резерви
8370
2. Звіт про прибутки і збитки, тис. грн.
Доход від продажів
14860
Собівартість продажів
7620
Валовий прибуток
7240
Операційні витрати
– оплата праці
2450
– амортизація
880
– списання нематеріальних активів
400
– маркетингові витрати
2250
– резерв сумнівних боргів
450
Разом
6430
Прибуток від операцій до оподаткування
810
Доход від інвестицій
40
420
Глава 9
Фінансові витрати (відсотки до сплати)
50
Витрати на реструктуризацію
200
Прибуток до оподаткування
600
Податок на прибуток (25%)
150
Чистий прибуток після сплати податків
450
Обговорення показників звітності з фінансовим директо6 ром виявило таке:
1)нематеріальні активи придбані протягом першого року діяльності за 3200 тис. грн (гудвіл при придбанні іншого підприє6 мства). Ця сума підлягає списанню на витрати протягом восьми6 річного періоду;
2)маркетингові витрати пов’язані з початком виробництва нової продукції. Вигоди від маркетингової компанії, як очікуєть6 ся, будуть діяти протягом трьох років;
3)резерв сумнівних боргів створено у звітному році. Інвен6 таризація та періодизація боргу показала, що його сума дещо завищена. Реальна сума сумнівних боргів 200 тис. грн;
4)витрати на реструктуризацію, як очікується, будуть забез6 печувати вигоди протягом необмеженого терміну (весь час діяль6 ності підприємства);
5)ставка прибутку (на вимогу інвесторів) повинна дорівню6 вати 10%.
Необхідно:
1)провести коригування чистого операційного прибутку та чистої вартості активів з урахуванням виявлених особливостей формування окремих показників балансу та звіту про прибутки та збитки;
2)визначити показник ЕДВ (EVA®) за другий рік діяльності підприємства і дати йому економічну оцінку.
Завдання 9.9
Компанія «Оріль» мала такі звітні показники за третій рік
своєї діяльності:
1. Баланс, тис. грн.
Необоротні активи
– гудвіл
4000
– основні засоби
9860
– ліквідні інвестиції
900
Разом
14760
Оборотні активи
11140
Поточна кредиторська заборгованість
6250
Стратегічний управлінський облік
421
Чисті оборотні активи
4890
Чиста вартість активів
19650
Довгострокова кредиторська заборгованість
8000
Чисті активи
11650
Власний капітал і резерви
11650
2. Звіт про прибутки і збитки, тис. грн.
Доход від продажів
23150
Собівартість продажів
14320
Валовий прибуток
8830
Операційні витрати
– оплата праці
3350
– амортизація
1480
– списання нематеріальних
активів (гудвілу)
1000
– витрати на НДДКР
4000
– резерв сумнівних боргів
1050
Разом
10880
Прибуток (збиток) від операцій
(2050)
Доход від інвестицій
60
Відсотки до сплати
80
Витрати на реструктуризацію
600
Прибуток (збиток) до оподаткування
(2670)
Податок з прибутку (25%)
–
Чистий прибуток (збиток)
(2670)
Аналіз фінансових документів компанії показав, що:
1)гудвіл сформовано в перший рік діяльності компанії при придбанні підприємства. Його первісна вартість 7000 тис. грн підлягає списанню протягом семи років, починаючи з першого року діяльності;
2)витрати на НДДКР пов’язані з розробкою нової продукції
упозаминулому році (другому році діяльності) вони підлягають списанню протягом двох років, хоча реально будуть приносити вигоду протягом 16 років;
3)резерв сумнівних боргів сформовано у звітному році, але періодизація боргу показала, що його сума завищена, реальна сума сумнівних боргів – 400 тис. грн;
4)витрати на реструктуризацію понесені на початку звітно6 го року і, як очікується, будуть приносити користь протягом необ6 меженого періоду;
5)ставка прибутку, якої вимагають інвестори від підприєм6 ства, становить 8%.
422
Глава 9
Необхідно:
1)виконати коригування чистого прибутку від операцій (NOPAK) та чистої вартості активів з урахуванням виявлених умов їх формування;
2)визначити показник ЕДВ (EVA®) для даного підприєм6 ства за третій рік його діяльності та дати йому економічну інтер6 претацію.
Завдання 9.10*
Підприємство «ЄАМ» випускає продукцію двох сортів – першого і вищого. Повна сума витрат на виробництво визна6 чається розподілом непрямих витрат пропорційно безпосереднім витратам живої праці. Для визначення ціни до суми витрат дода6 валася націнка 25% від суми повних витрат.
Прямі витрати на виробництво одиниці продукції склада6 ють, грн:
Вид витрат
Продукція
першого
вищого
сорту
сорту
Прямі витрати на оплату праці (ставка 5 грн за
20
30
год.)
Прямі витрати на матеріали
15
20
Обсяг виробництва на наступний рік, од.
40000
10000
Загальна річна сума непрямих витрат становить 1000 тис. грн, з них:
– налагодження і переналагодження обладнання 280 тис. грн;
– контроль якості продукції
220 тис. грн;
– витрати на обробку замовлень
240 тис. грн;
– експлуатація і обслуговування обладнання 260 тис. грн.
Бухгалтер6аналітик виділив фактори витрат за видами діяль6
ності з метою більш об’єктивного їх розподілу:
Вид діяльності та фактор витрат
Всього
За видами продукції
першого
вищого
сорту
сорту
Налагодження і переналагодження
100
20
80
обладнання, рази
Кількість перевірок якості
2000
500
1500
Кількість оброблених замовлень
5000
1500
3500
Використання обладнання, тис. машино-год.
500
350
150
Визначити:
Стратегічний управлінський облік
423
1)повну собівартість кожного виду продукції та ціну її реа6 лізації за традиційним методом розподілу непрямих витрат та за методом АВС;
2)пояснити одержані результати і дати рекомендації керів6 ництву підприємства з питання ціноутворення.
Завдання 9.11
Підприємство «Старт» випускає побутові холодильники трьох моделей. Накладні витрати розподіляються пропорційно прямим витратам праці. Ціни розраховуються за методом «витрати плюс» шляхом додавання до повних витрат 20% націнки. Загальна сума накладних витрат складає 4410 тис. грн за рік. Оплата праці – 8 грн за год.
Плановий обсяг виробництва та прямі витрати передбачені у таких розмірах:
Показник
Модель холодильника
С 4130
С 4135
С 4150
Бюджетний обсяг виробництва і реалізації
20000
1000
10000
холодильників, од.
Прямі витрати матеріалів на один виріб, грн
25
2,50
105
Прямі витрати праці, год.
0,5
1
1
У зв’язку з посиленням конкуренції та необхідністю знижу6 вати ціни підприємство вирішило застосувати метод АВС. Для цього були детально вивчено накладні витрати, розподілено за видами діяльності, та визначено фактори їх утворення:
Вид діяльності
Сума витрат,
Розподіл витрат, %
тис. грн
С 4130
С 4135
С 4150
Експлуатація машин і обладнання
2780
40
15
45
Матеріально-технічне забезпечення
590
47
6
47
Організаційні витрати
1040
42
18
40
Разом
4410
х
х
х
Визначити:
1)повні витрати та ціну реалізації окремих моделей холо6 дильників:
а) традиційним методом; б) методом калькулювання за видами діяльності;
2)дати пропозиції керівництву з урахуванням результатів виконаних розрахунків.
424
Глава 9
Завдання 9.12
Компанія «Олександрівська» випускає продукцію невели6 кими партіями за індивідуальними замовленнями, тому перена6 ладка обладнання пов’язана з кількістю партій, а технічне обслу6 говування – з кількістю замовлень.
Витрати за видами діяльності становили: налагодження об6 ладнання – 30000 грн, експлуатація обладнання – 76000 грн, за6 купівля сировини – 43500 грн, пакування продукції – 25000 грн, технічне обслуговування обладнання – 37300 грн.
Основні виробничі показники з випуску продукції характе6 ризуються такими даними:
Показник
Вид продукції
А
Б
В
Виробництво і збут, од.
3000
2000
800
Витрати на одиницю продукції:
– матеріалів, грн
25
20
11
– люд.-год.
1,5
2
1
– маш.-год.
1,5
1
2
– прямої оплати праці, грн
8
12
6
Кількість партій виробів
3
7
20
Кількість поставок продукції
9
3
20
Кількість закупівель сировини
15
35
220
Кількість замовлень
5
10
25
Необхідно:
1)визначити виробничу собівартість готової продукції при умові, що накладні витрати розподіляються:
а) пропорційно прямим витратам праці в люд.6год.; б) пропорційно прямим витратам на оплату праці в грн;
в) витрати на закупівлю сировини – пропорційно прямим матеріальним витратам, а решта – пропорційно маш.6год. робо6 ти обладнання;
г) на основі діяльності;
2)порівняти одержані результати і пояснити розбіжності.
Завдання 9.13*
Постійні витрати на виробництво певного виду товару скла6 дають 15000 грн на місяць. Змінні витрати на одиницю товару – 1100 грн/од., але будуть зростати на 50 грн при прирості вироб6 ництва на 4 од. При ціні реалізації 3000 грн/од. підприємство за висновками спеціалістів з маркетингу зможе продати 4 од. про6 дукції в місяць. При зниженні ціни на 100 грн/од. обсяг реалі6 зації зросте ще на 4 од. і т. д.
Стратегічний управлінський облік
425
Визначити оптимальний обсяг реалізації продукції та опти6 мальну ціну продажу, які забезпечать одержання максимального прибутку, використовуючи економічну модель ціноутворення.
Завдання 9.14
Компанія «Дружба» надає побутові послуги. Кількість по6 слуг, які може надати компанія протягом певного періоду, обме6 жена її виробничими потужностями та кількістю працюючих і становить 400 замовлень за місяць. Досвід показує, що при ціні однієї стандартної послуги 100 грн компанія може мати не більше 40 замовлень за місяць. При зниженні ціни на 5 грн/од. кількість замовлень, як правило, зростає ще на 40 од. за місяць. Постійні витрати компанії складають 10000 грн за місяць, змінні витрати – 20 грн на одну послугу в межах всього можливого обсягу послуг. Ціни для всіх клієнтів повинні бути єдиними.
Визначити найбільш прибутковий обсяг реалізації даної по6 слуги та оптимальну ціну за одну послугу, використовуючи еко6 номічну модель ціноутворення.
Завдання 9.15*
Компанія «Електродвигуни», що спеціалізується на вироб6 ництві електричних двигунів широкого асортименту, в сучасних умовах завантажена лише на 70% своєї виробничої потужності, хоча і одержує задовільний прибуток на капітал.
До керівництва компанії звернулася фірма «Точність» з про6 позицією про закупівлю 120000 електродвигунів для комплек6 тації своїх виробів. Термін поставки – 4 місяці по 30000 елект6 родвигунів за ціною 19 грн/од.
Повні витрати компанії «Електродвигуни» на подібні виро6 би складають з розрахунку на одиницю продукції, грн:
– прямі матеріальні витрати
5,00
– прямі витрати на оплату праці
6,00
– виробничі накладні витрати
9,00
Разом
20,00
Виробничі накладні витрати нараховуються на продукцію з розрахунку 18 грн на одну годину прямих витрат праці і склада6 ються з таких компонентів:
– змінні загальногосподарські витрати
6
грн;
– постійні загальногосподарські витрати – прямі
8
грн;
– розподілені 4
грн.
Додаткові витрати, пов’язані з реалізацією електродвигунів, включають 5% комісійних посередникам та 1 грн на транспортні витрати на одиницю продукції.
426
Глава 9
Відпускна ціна включає надбавку на повні витрати 40% і складає 28 грн/од. Але відділ маркетингу встановив ціну 27 грн/од. з метою збереження частки на ринку.
Для виконання запропонованого замовлення необхідні до6 даткові загальнозаводські накладні витрати на суму 15000 грн/місяць для організації технічного контролю і організації виробництва.
Необхідно визначити:
1)фінансову доцільність прийняття замовлення та мінімальну ціну, з якою може погодитися керівництво компанії, не зменшу6 ючи суму прибутку;
2)вкажіть будь6які інші фактори, які необхідно прийняти до уваги при підписанні контракту.
Завдання 9.16
Підприємство «Добриня» займається виготовленням елект6 ронної продукції. За попередніми розрахунками сума накладних витрат на наступний рік складе, тис. грн:
Показник витрат
Підрозділ
обслугову-
електроніки
тестування
вання
Змінні накладні
1200
600
700
Постійні накладні
2000
500
800
Разом
3200
1100
1500
Прямі витрати праці, тис. люд.-год.
800
600
–
Змінні накладні витрати відділу обслуговування перерозпо6 діляються на основні підрозділи пропорційно прямим витратам праці. Постійні витрати розподіляються порівну, виходячи з од6 накової виробничої потужності для основних підрозділів.
Для формування відпускних цін надбавки нараховуються в розмірі 25–35% до повних виробничих витрат.
Одна з нових розробок підприємства за розрахунками спе6 ціалістів буде мати ряд технічних переваг порівняно з аналогіч6 ними виробами конкуруючих фірм, які реалізують їх за ціною від 110 до 130 грн за одиницю. За даними кошторисного відділу витрати на виготовлення цього виробу складатимуть:
– прямі витрати на матеріали 7 грн на одиницю;
–прямі витрати праці у відділі електроніки 4 год. 10 грн/ год. = 40 грн;
–прямі витрати праці у відділі тестування 3 год. 6 грн/год. =
=18 грн.
Стратегічний управлінський облік
427
Постійні витрати, зумовлені випуском саме цього виробу, за розрахунками бухгалтера6аналітика, становитимуть: на техніч6 ний нагляд – 13000 грн, амортизація спеціального обладнання – 100000 грн, витрати на рекламу – 37000 грн на рік. Ці витрати включені у наведений вище перелік накладних витрат.
За результатами маркетингових досліджень підприємство може розраховувати на одержання і утримання за собою при6 близно 25–30% ринку таких виробів, обсяг якого оцінюється у 20000 виробів на рік.
Визначити:
1)повні витрати на новий виріб та рекомендовану ціну його реалізації, розраховану за методом «витрати плюс»;
2)точку беззбитковості реалізації нового виробу за рекомен6 дованою ціною, можливий обсяг реалізації та суму очікуваного прибутку.
Завдання 9.17
Підприємство «Алтай» планує розпочати випуск нового виду продукції і вирішує питання про бажану ціну реалізації такого продукту.
Очікувані витрати на новий вид продукції становлять: змінні виробничі витрати – 20 грн на одиницю, змінні витрати на збут – 4 грн на одиницю, постійні виробничі витрати – 80000 грн, постійні витрати на збут – 60000 грн за рік. Інвестиції для ви6 робництва нового продукту – 200000 грн. Мінімальна норма при6 бутковості встановлена на рівні 18% чистого прибутку. Ставка податку на прибуток – 25%.
Необхідно визначити:
1)можливу ціну реалізації нового виду продукції при таких обсягах її виробництва і реалізації:
а) 4000 од.; б) 5000 од.; в) 6000 од.;
2)розрахувати для кожного обсягу реалізації відсоток на6 цінки на базі:
а) повної собівартості продукції; б) повної виробничої собівартості продукції; в) усіх змінних витрат; г) змінних виробничих витрат.
