- •ВСТУП
- •НАВЧАЛЬНА ПРОГРАМА
- •1.1. Методичні поради до вивчення теми
- •1.1.2. Види господарського та бухгалтерського обліку
- •1.1.3. Функції бухгалтерського обліку та вимірники, що в ньому використовуються
- •1.1.4. Об’єкти і предмет бухгалтерського обліку
- •1.1.5. Метод бухгалтерського обліку та його елементи
- •1.2. Плани практичних занять
- •1.3. Питання для самостійного вивчення
- •1.4. Тематика індивідуальних завдань
- •1.5. Термінологічний словник
- •ТЕМА 2. БУХГАЛТЕРСЬКИЙ БАЛАНС
- •2.1. Методичні поради до вивчення теми
- •2.1.2. Побудова балансу
- •2.1.3. Зміни в балансі, зумовлені господарськими операціями
- •2.2. Плани практичних занять
- •2.3. Питання для самостійного вивчення
- •2.4. Термінологічний словник
- •3.1. Методичні поради до вивчення теми
- •3.1.1. Поняття про рахунки, їх побудова
- •3.1.2. Активні та пасивні рахунки, порядок запису на них
- •3.1.3. Рахунки синтетичного і аналітичного обліку
- •3.1.4. Класифікація рахунків бухгалтерського обліку
- •3.1.5. План рахунків бухгалтерського обліку
- •3.1.6. Подвійний запис та кореспонденція рахунків
- •3.1.7. Прості та складні бухгалтерські проводки, суть і значення подвійного запису
- •3.1.8. Взаємозв’язок між рахунками і балансом, узагальнення даних поточного обліку
- •3.1.9. Методологічні основи обліку кругообігу об’єктів бухгалтерського обліку
- •3.2. Плани практичних занять
- •3.4. Тематика індивідуальних завдань
- •3.5. Термінологічний словник
- •ТЕМА 4. ОЦІНЮВАННЯ ТА КАЛЬКУЛЯЦІЯ
- •4.1. Методичні поради до вивчення теми
- •4.1.1. Суть і значення оцінки у бухгалтерському обліку
- •4.1.2. Види оцінки та види вартості, принципи оцінки об’єктів обліку
- •4.1.3. Поняття про калькулювання та собівартість, види витрат і види собівартості
- •4.1.4. Методи калькулювання та види калькуляцій
- •4.2. Питання для самопідготовки і самоконтролю
- •4.3. Тематика індивідуальних завдань
- •4.4. Термінологічний словник
- •ТЕМА 5. ДОКУМЕНТАЦІЯ ТА ІНВЕНТАРИЗАЦІЯ, ТЕХНІКА І ФОРМИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ
- •5.1. Методичні поради до вивчення теми
- •5.1.2. Класифікація бухгалтерських документів та організація документообігу
- •5.1.3. Інвентаризація, її значення, види та порядок проведення
- •5.1.4. Регістри бухгалтерського обліку, техніка облікової реєстрації
- •5.1.5. Форми бухгалтерського обліку, характеристика облікового циклу підприємства
- •5.1.6. Способи виправлення помилок у бухгалтерському обліку
- •5.1.7. Облікова політика підприємства
- •5.2. Питання для самопідготовки і самоконтролю
- •5.3. Тематика індивідуальних завдань
- •5.4. Термінологічний словник
- •КОНТРОЛЬНА РОБОТА ЗА МОДУЛЕМ 1
- •ТЕМА 6. ОБЛІК НЕОБОРОТНИХ АКТИВІВ
- •6.1. Методичні поради до вивчення теми
- •6.1.1. Класифікація, критерії визнання та оцінка основних засобів
- •6.1.2. Документування та облік руху основних засобів
- •6.1.3. Порядок нарахування та облік амортизації основних засобів
- •6.1.4. Поняття та облік інших необоротних матеріальних активів
- •6.1.5. Поняття та облік нематеріальних активів
- •6.1.6. Розкриття інформації у фінансовій звітності
- •6.2. Плани практичних занять
- •6.3. Термінологічний словник
- •ТЕМА 7. ОБЛІК ЗАПАСІВ
- •7.1. Методичні поради до вивчення теми.
- •7.1.1.Поняття, класифікація та оцінка запасів
- •7.1.2. Документування та облік руху виробничих запасів
- •7.1.3. Порядок формування виробничої собівартості та облік готової продукції
- •7.1.4. Документування та облік руху товарів
- •7.1.5. Узагальнення інформації у фінансовій звітності
- •7.2. План практичного заняття
- •7.3. Термінологічний словник
- •8.1. Методичні поради до вивчення теми
- •8.1.1. Документування та облік касових операцій
- •8.1.2. Документування та облік коштів на рахунках у банках та інших грошових коштів
- •8.1.3. Класифікація та оцінка поточної дебіторської заборгованості
- •8.1.4. Облік поточної дебіторської заборгованості
- •8.1.5. Узагальнення інформації у фінансовій звітності
- •8.2. План практичного заняття
- •8.3. Термінологічний словник
- •ТЕМА 9. ОБЛІК ФІНАНСОВИХ ІНВЕСТИЦІЙ
- •9.1.1.Класифікація та оцінка фінансових інвестицій
- •9.1.2. Облік фінансових інвестицій
- •9.1.3. Розкриття інформації у фінансовій звітності
- •ТЕМА 10. ОБЛІК ВЛАСНОГО КАПІТАЛУ
- •10.1.Методичні поради до вивчення теми
- •10.1.1. Поняття та складники власного капіталу
- •10.1.2. Порядок формування та облік статутного капіталу
- •10.1.3. Облік пайового, додаткового та резервного капіталу
- •10.1.4. Розкриття інформації у фінансовій звітності
- •10.2. План практичного заняття
- •10.3. Термінологічний словник
- •ТЕМА 11. ОБЛІК ЗОБОВ’ЯЗАНЬ
- •11.1. Методичні поради до вивчення теми
- •11.1.1. Поняття зобов’язань та їх класифікація
- •11.1.2. Облік довгострокових зобов’язань
- •11.1.3.Поняття та класифікація поточних зобов’язань
- •11.1.4. Облік поточних зобов’язань
- •11.1.5. Облік забезпечень
- •11.2. План практичного заняття
- •11.3. Термінологічний словник
- •ТЕМА 12. ОБЛІК ПРАЦІ, ЇЇ ОПЛАТИ ТА СОЦІАЛЬНОГО СТРАХУВАННЯ ПЕРСОНАЛУ
- •12.1. Методичні поради до вивчення теми
- •12.1.1. Поняття та структура заробітної плати
- •12.1.3. Облік поточних зобов’язань за розрахунками зі страхування
- •12.2. Плани практичних занять
- •12.3. Термінологічний словник
- •КОНТРОЛЬНА РОБОТА ЗА МОДУЛЕМ ІІ
- •ТЕМА 13. ОБЛІК ВИТРАТ ДІЯЛЬНОСТІ
- •13.1.Методичні поради до вивчення теми
- •13.1.1. Поняття та класифікація витрат
- •13.1.2. Облік витрат операційної діяльності
- •13.1.3. Облік витрат фінансової та інвестиційної діяльності
- •13.1.4. Розкриття інформації у фінансовій звітності
- •13.2. План практичного заняття
- •13.3. Термінологічний словник
- •ТЕМА 14. ОБЛІК ДОХОДІВ І ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ
- •14.1.Методичні поради до вивчення теми
- •14.1.1. Критерії визнання та класифікація доходів
- •14.1.2. Облік доходів діяльності підприємства
- •14.1.3. Облік фінансових результатів
- •14.2.План практичного заняття
- •14.3. Термінологічний словник
- •ТЕМА 15. ФІНАНСОВА ЗВІТНІСТЬ
- •15.1.Методологічні поради до вивчення теми
- •15.1.1. Поняття та мета фінансової звітності
- •15.1.2. Склад, форми та порядок подання фінансової звітності
- •15.1.3. Побудова та порядок складання форм фінансової звітності
- •15.2. Плани практичних занять
- •15.3. Термінологічний словник
- •КОНТРОЛЬНА РОБОТА ЗА МОДУЛЕМ ІІІ
- •ПОРЯДОК І КРИТЕРІЇ ОЦІНЮВАННЯ ЗНАНЬ СТУДЕНТІВ.
- •ПРИКЛАДИ ЕКЗАМЕНАЦІЙНИХ БІЛЕТІВ З ДИСЦИПЛІНИ
- •ІНФОРМАЦІЙНІ ДЖЕРЕЛА
Тема 3. Розрахунки бухгалтерського обліку і подвійний запис
При окремих формах бухгалтерського обліку (наприклад, при журнальній формі) поширення набуває такий порядок обліку, при якому відпадає необхідність у складанні оборотних відомостей за аналітичними рахунками. Це досягається суміщенням ведення обліку за рахунками синтетичного й аналітичного обліку в одному регістрі, що дає змогу мати всі необхідні показники одночасно. Перевірка показників проводиться безпосередньо при підрахуванні підсумків в обліковому регістрі за звітний період. Завдяки цьому витрачається менше часу на ведення обліку, підвищується достовірність його показників.
3.1.9. Методологічні основи обліку кругообігу об’єктів бухгалтерського обліку
Кожне підприємство в процесі своєї діяльності вступає у різні економічні взаємовідносини:
—з постачальниками при закупівлі сировини, матеріалів, основних засобів тощо;
—з покупцями при реалізації продукції;
—з працівниками при розрахунках із заробітної плати;
—з кредитно-фінансовими установами — з питань кредитування;
—з бюджетом — при сплаті податків та зборів тощо. Пригадаємо, яким чином відображаються вищезгадані взаємовід-
носини у бухгалтерському обліку? Шляхом господарських операцій. Але які б господарські операції не відбувалися на підприємстві, весь кругообіг об’єктів бухгалтерського обліку можна розподілити
на 3 стадії:
•Постачання (перша);
•Виробництва (друга);
•Реалізації (третя).
Пригадаємо, саме ці стадії, а можливо ще називати їх процесами, відображають третю групу об’єктів бухгалтерського обліку, про що було зазначено у темі 1.
Узагальнено схему кругообігу господарських засобів, використовуючи термінологію економічної теорії та формулу 3.1.1
Гроші |
Товар |
Гроші * |
(3.1.1) |
можна відобразити на рис. 3.1.17.
113
114
І стадія |
ІІ стадія |
ІІІ стадія |
|
Засоби праці |
|
|
|
Гроші |
|
Продукція |
Продукція* |
Гроші* |
Предмети |
Виробництво (за собі- |
(за ціною |
||
|
праці |
вартістю) |
реалізації) |
|
постачання |
виробництво |
реалізація |
Рис. 3.1.17. Загальна схема кругообігу господарських засобів
обліку бухгалтерського теорії Основи .I Модуль
Тема 3. Розрахунки бухгалтерського обліку і подвійний запис
Стадія постачання — передбачає витрату підприємством певної частини грошей на закупівлю засобів праці та предметів праці.
З одного боку тут беруть участь гроші, як засіб платежу і міра вартості, з другого, — цінності, які купує підприємство
Стадія виробництва — передбачає взаємодію засобів праці і предметів праці при активній ролі в цьому процесі праці — робочої сили.
Результатом цієї стадії є отримання з виробництва і оприбуткування готової продукції за собівартістю на склад підприємства
Стадія реалізації — виражається в передачі готової продукції з підприємства покупцеві за цінами реалізації шляхом купівліпродажу.
Якщо отримана виручка більша від собівартості реалізованої продукції, це означає, що підприємство отримало прибуток, якщо ні — збиток.
Наступну схему, показану на рис. 3.1.17, відобразимо з використанням умовних рахунків обліку для спрощення візуалізації (рис. 3.1.18).
Так, у процесі відображення господарських операцій поступово будемо відкривати 9 умовних рахунків: Грошові кошти, Засоби праці, Предмети праці, Заробітна плата, Амортизація (Знос), Виробництво, Готова продукція, Реалізація продукції, Прибуток (Фінансовий результат).
Визначимо ще одну умову за рис. 3.1.18 — залишок на початок періоду має тільки рахунок «Грошові кошти» в умовній сумі «Х», яка складається з трьох складових — «а», «в» та «с».
За звітний період відбулися такі господарські операції:
1.Частину грошових коштів у сумі «а» спрямовано на закупівлю засобів праці:
Д Засоби праці |
К Грошові кошти |
2.Частину грошових коштів у сумі «в» спрямовано на закупівлю предметів праці:
Д Предмети праці |
К Грошові кошти |
3.Предмети праці повністю перенесли (умовно — без залишків на суму «в») свою вартість у цьому виробничому циклі на виробництво продукції:
Д Виробництво |
К Предмети праці |
115
Модуль I. Основи теорії бухгалтерського обліку
Активний Грошовікошти |
|
|
|
|
+(%а+в+с)+П |
|||||
|
|
|
|
|
|
|
||||
Порівняльний продукціїРеалізація |
|
|
|
+(%а+в+с)+П |
П+ |
|||||
|
|
|||||||||
|
|
|
|
|
||||||
|
|
|
|
+(%а+в+с) |
|
|||||
|
|
Активний |
продукціяГотова |
|
|
|
|
-(%а+в+с) |
||
|
|
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
+(%а+в+с) |
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
Активний Виробництво |
|
|
|
|
а+% |
|
|
в+ |
||
|
|
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
-(%а+в+с) |
||
|
|
|
|
Амортизація |
а |
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
||||
Активний Засоби праці |
|
|
Пасивний |
+% |
Активний Предмети праці |
|
– в |
|||
|
|
|
|
|||||||
|
|
|
+ а |
|
|
|
|
+ в |
||
Активний Грошові кошти |
|
Х – а |
|
|
|
|
– в |
|||
|
|
|
|
|
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Пасивний Прибуток |
+ П |
використанням умовних рахунків обліку |
||
|
|
+ с |
засобів, відображена з |
|
|
|
|
кругообігу господарських |
|
Пасивний Заробітна плата |
|
– с + с |
||
|
|
|
|
|
|
|
|
3.1.18. Схема |
|
|
|
– с |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Рис. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
116
Тема 3. Розрахунки бухгалтерського обліку і подвійний запис
4.Засоби праці перенесли частку своєї вартості на виробництво продукції у вигляді нарахованого зносу (амортизації) % від «а»:
Д Виробництво |
К Амортизація (знос) |
5.Праця перенесла свою вартість на виробництво продукції у вигляді нарахованої заробітної плати робітникам на суму «с»:
Д Виробництво |
К Заробітна плата |
6.Готова продукція із виробництва оприбуткована на склад за собівартістю виробництва («% а» + «в» + «с»):
Д Готова продукція |
К Виробництво |
7.Готову продукцію повністю (умовно — без залишків на складі) за собівартістю («% а» + «в» + «с») відпущено в реалізацію:
Д Реалізація продукції |
К Готова продукція |
8.Надійшли грошові кошти від покупця за відвантажену йому продукцію за цінами реалізації («% а» + «в» + «с») + «П»:
Д Грошові кошти |
К Реалізація продукції |
9.Виплачена заробітна плата робітникам в сумі «с»:
Д Заробітна плата |
К Грошові кошти |
10.Від реалізації продукції отримано результат — прибуток — шляхом порівняння дебету та кредиту рахунка «Реалізація продукції» (Фінансовий результат) й визначення різниці. В означеному прикладі кредит був більший від дебету на суму «П»:
Д Реалізація продукції |
К Прибуток |
|
(Фінансовий результат) |
Необхідно зауважити, що від реалізації може бути отримано і «негативний» фінансовий результат — збиток. Це означає, що виручка від реалізації продукції не покриває витрат, пов’язаних з її виробництвом.
Вже було визначено, що першою невід’ємною умовою забезпечення кругообігу об’єктів обліку є процес постачання.
Він складається із сукупності операцій по забезпеченню підприємства необхідними для господарської діяльності предметами праці (для виробництва — виробничими запасами — сировиною, матеріалами, паливом тощо, для торгівлі — товарами) та засобами праці (основними засобами — будівлями, спорудами, автомобілями тощо).
117
Модуль I. Основи теорії бухгалтерського обліку
Фактичнасобівартістьпридбанихпредметівпрацітазасобівпраці складається із купівельної вартості і транспортно-заготівельних витрат ( це витрати на заготівлю, навантажувально-розвантажувальні роботи, транспортування запасів до місця використання, страхування вантажу та інші витрати, які безпосередньо пов’язані з придбанням запасів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні до використання у запланованих цілях).
В зв’язку з цим для обліку процесу постачання у бухгалтерському обліку використовуються певні синтетичні та аналітичні рахунки.
Так, операції з придбання предметів праці обліковуються безпосередньо на рахунках обліку Виробничих запасів («Сировина й матеріали», «Паливо», «Запасні частини» тощо), Товарів («Товари»), Малоцінних та швидкозношуваних предметів тощо.
Операції з придбання засобів праці обліковуються на рахунках обліку Основних засобів (Будинки та споруди, Транспортні засоби тощо), Нематеріальних активів (Ліцензії, Торговельні марки тощо).
Всі вищезазначені рахунки стосовно балансу є активними, звідси за дебетом цих рахунків відображаються всі витрати, пов’язані з придбанням засобів та предметів праці.
Але нам вже відомо, що кожна звичайна господарська операція у бухгалтерському обліку відображається способом подвійного запису, тобто на двох кореспондуючих рахунках за дебетом одного і кредитом другого.
При відображенні процесу постачання кредитуватися будуть рахунки, які свідчать про те, від кого надійшли виробничі запаси, товари, основні засоби, тобто перед ким виникає заборгованість за кожне надходження.
Основним з подібних рахунків є рахунок «Розрахунки з постачальниками та підрядниками». Цей рахунок стосовно балансу — пасивний, звідси на ньому за кредитом відображається наша заборгованість перед постачальником, доки її не буде сплачено.
Основними господарськими операціями, що відображають процес
постачання, будуть: |
|
|
1. |
Надійшли товари від постачальника: |
|
|
Д 28 |
К 63. |
2. |
Надійшла сировина й матеріали від постачальника: |
|
|
Д 201 |
К 63. |
118
Тема 3. Розрахунки бухгалтерського обліку і подвійний запис
3. Сплачено з поточного рахунку заборгованість перед постачальником
Д 63 К 31.
Наступним після процесу постачання на виробничому підприємстві є основний і найбільший за обсягом та складністю процес — процес виробництва продукції.
У торговельному підприємстві процес виробництва, як правило, відсутній — після процесу постачання (закупівлі) відразу починається процес реалізації.
Вам вже відомо, що процес виробництва на підприємстві пов’язано з певними витратами на виробництво: сировини, матеріалів, палива, заробітної плати, амортизації основних засобів тощо. Крім того, підприємство здійснює витрати, пов’язані з обслуговуванням виробництва і управлінням підприємства загалом.
Отже, бухгалтерський облік процесу виробництва має відобразити всі витрати на виготовлення продукції, з одного боку, і випуск готової продукції, — з другого.
Основними рахунками з відображення виробничих витрат є
«Виробництво» та «Загальновиробничі витрати», а інших витрат, які безпосередньо не пов’язані з виробництвом — «Адміністративні витрати» тощо. Ці рахунки стосовно балансу активні, за їх дебетом буде відображатися збільшення (накопичення) витрат, а за кредитом — списання витрат на визначені рахунки згідно з чинним законодавством.
Надходження виготовленої продукції на склад відображається за дебетом активного рахунка «Готова продукція», за його кредитом собівартість списується на дебет рахунка «Собівартість реалізації».
Основними господарськими операціями, що відображають процес виробництва, будуть наступні:
1. |
Відпущено зі складу у виробництво матеріали: |
|
|
Д 23 |
К 201. |
2. |
Списано паливо, використане для загальновиробничих по- |
|
треб: |
|
|
|
Д 91 |
К 203. |
3. |
Нараховано заробітну плату виробничому персоналу: |
|
|
Д 23 |
К 661. |
119
Модуль I. Основи теорії бухгалтерського обліку
4. Нараховано амортизацію основних засобів адміністративного призначення:
Д 92 |
К 131. |
5. Оприбутковано з виробництва на склад готову продукцію: |
|
Д 26 |
К 23. |
Процес реалізації виготовленої продукції є останнім у кругообігу господарських засобів.
Продукція реалізується за продажними цінами, які повинні встановлюватися підприємством так, щоб не тільки відшкодовувалися витрати на виробництво продукції і її реалізацію, а й був одержаний прибуток для розширення власного виробництва.
Реалізація забезпечує можливість відтворення виробничих запасів і самого процесу виробництва, здійснення розрахунків підприємства за своїми зобов’язаннями (перед бюджетом за податками, працівниками з оплати праці, постачальниками за товарно-матеріальні цінності та послуги тощо), а також розраховується фінансовий результат від реалізації.
Для обліку процесу реалізації та розрахунків з покупцями використовуються рахунки «Собівартість реалізації», «Доходи від реалізації», «Витрати на збут», «Розрахунки з покупцями і замовниками», «Фінансові результати» тощо.
Основними господарськими операціями, що відображають процес
реалізації, будуть наступні: |
|
|
1. |
Відвантажена готова продукція покупцеві: |
|
|
Д 36 |
К 701. |
2. |
Списано собівартість реалізованої готової продукції: |
|
|
Д 90 |
К 26. |
3. |
Нарахована заробітна плата працівникам, зайнятим збутом: |
|
|
Д 93 |
К 661. |
4. |
Надійшла на поточний рахунок заборгованість від покупців: |
|
|
Д 31 |
К 36. |
5. |
Списано собівартість реалізованої продукції на фінансовий |
|
результат: |
|
|
|
Д 79 |
К 90. |
6. |
Списано доходи на фінансовий результат: |
|
|
Д 70 |
К 79. |
7. |
Відображено фінансовий результат — прибуток: |
|
|
Д 79 |
К 441. |
120