Модуль II. Бухгалтерський облік активів, власного капіталу і зобов’язань

8.1.3. Класифікація та оцінка поточної дебіторської заборгованості

Відповідно до П(С)БО 2 «Баланс» поточна дебіторська заборгованість включається до складу оборотних активів.

При вивченні теми, перш за все, необхідно з’ясувати ознаки класифікації поточної дебіторської заборгованості та її види (рис. 8.9).

Види поточної дебіторської заборгованості

Дебіторська заборгованість за товари, (роботи, послуги)

Дебіторська заборгованість за розрахунками

Інша поточна дебіторська заборгованість

не забезпечена векселем забезпечена векселем

з бюджетом

за виданими авансами

надані позики

з нарахованих доходів із внутрішніх розрахунків

заборгованість підзвітних осіб заборгованість за претензіями

заборгованість з відшкодування нанесених збитків

заборгованість за позиками членів кредитних спілок

інша заборгованість

Рис. 8.9. Види поточної дебіторської заборгованості

248

Тема 8. Облік грошових коштів і дебітерської заборгованості

Важливою умовою обліку поточної дебіторської заборгованості є визначення її оцінки (рис. 8.10).

Оцінка поточної дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги

У момент			виник-
нення:	–		поточна
дебіторська				забор-
гованість			за	про-
дукцію (товари, ро-
боти, послуги) виз-
нається			активом
одночасно			з		ви-
знанням доходу від
реалізації продукції
(товарів,			робіт		і
послуг)		та оціню-
ється за		первісною
вартістю

У разі відстрочення платежу за продукцію (товари, роботи, послуги) з утворенням від цього різниці між справедливою вартістю дебіторської заборгованості та номінальною сумою грошових коштів та/або їх еквівалентів, що підлягають отриманню за продукцію (товари, роботи, послуги). Така різниця визнається дебіторською заборгованістю за нарахованими доходами (процентами) у періоді її нарахування

На дату балансу – за чистою реалізаційною вартістю

Дохід (виручка) від реалі-

Теперішня

(дисконто-

Для визна-

зації продукції (товарів, ін-

вана) сума, яка під-

чення чистої

ших активів) визнається в

лягає

отриманню,

що

реалізаційно

разі наявності умов:

визначена

за відповід-

ї вартості на

—покупцеві передані ризи-

ною

поточною

відсот-

дату балансу

ки й вигоди, пов’язані з

ковою ставкою за вира-

обчислюєть-

правом власності на продук-

хуванням резерву сум-

ся величина

цію (товар, інший актив);

нівних боргів та витрат

резерву сум-

—підприємство

не

здій-

на отримання

дебітор-

нівних бор-

нює надалі

управління та

ської

заборгованості в

гів

контролю за реалізованою

разі потреби.

продукцією

(товарами, ін-

Дисконтування не здій-

шими активами);

снюється

для

корот-

—сума доходу

(виручка)

кострокової

заборго-

може бути достовірно ви-

ваності, якщо

різниця

значена;

між

номінальною

су-

—є впевненість,

що

в ре-

мою дебіторської забор-

зультаті операції відбудеть-

гованості

та

дискон-

ся збільшення економічних

тованою сумою несут-

вигод підприємства, а вит-

тєва (менше 5% номі-

рати, пов’язані з цією оп-

нальної суми)

ерацією,

можуть

бути

достовірно визначені

Рис. 8.10. Оцінка поточної дебіторської заборгованості за продукцію (товари, роботи, послуги)

249

Модуль II. Бухгалтерський облік активів, власного капіталу і зобов’язань

8.1.4. Облік поточної дебіторської заборгованості

Для узагальнення інформації про розрахунки з покупцями призначено рахунок 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» (рис. 8.11).

Рахунок 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»

Призначення

рахунка: для узагальнення

інформації про розрахунки з покупцями та замовниками за відвантажену продукцію (товари, виконані роботи та надані послуги), крім заборгованості, яка забезпечена векселем

	За дебетом	За кредитом
	рахунка	рахунка
	Продажна вартість	Сума платежів, які
	реалізованої продукції,	надійшли на
	(товарів, виконаних	рахунки
	робіт, наданих послуг)	підприємства в
	яка включає податок на	банківських
	додану вартість, акцизи	установах, в касу
	та інші податки, збори	та інші види
	(обов’язкові платежі), що	розрахунків
	підлягають
	перерахуванню до
	бюджету та
	позабюджетних фондів і
	включені до вартості
	реалізації, а також
	узагальнюється
	інформація про
	розрахунки з учасниками
	промислово-фінансової
	групи

Субрахунки:

361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»;

362 «Розрахунки з іноземними покупцями»;

363 «Розрахунки з учасниками ФСП»

Рис. 8.11. Призначення та побудова рахунка 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»

250

Тема 8. Облік грошових коштів і дебітерської заборгованості

Аналітичний облік за рахунком 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» ведеться за субрахунками, за кожним покупцем та замовником, за кожним пред’явленим до сплати рахунком, за термінами виникнення та погашення заборгованості

За результатами різних видів діяльності на підприємствах виникають розрахунки з різними дебіторами (рис. 8.12).

Інша поточна дебіторська заборгованість

За виданими авансами – сума авансів, наданих іншим підприємствам в рахунок виконання договірного зобов’язання

За розрахунками з підзвітними особами – заборгованість працівників, які одержали гроші (аванс) у підзвіт для проведення операційно – господарських витрат, а також на службові відрядження

За нарахованими доходами – заборгованість за належними до отримання підприємством доходів (відсотки, дивіденди, роялті тощо)

За претензіями – заборгованість за претензіями, які пред’явлені постачальникам, підрядникам, транспортним та іншим організаціям, а також за пред’явленими їм та визнаними штрафами, пенею, неустойками

За відшкодуванням завданих збитків – заборгованість виявлених винуватців за відшкодуванням підприємству завданих збитків у результаті нестач і втрат від псування цінностей, нестач та розкрадання грошових коштів

За розрахунками за позиками членам кредитних спілок – заборгованість членів кредитних спілок за позиками, наданими кредитними спілками

За розрахунками з іншими дебіторами – заборгованість за операціями, пов’язаними зі здійсненнями спільної діяльності (без створення юридичної особи), за усіма видами розрахунків з працівниками (крім розрахунків з оплати праці та з підзвітними особами), за іншими розрахунками

Рис. 8.12. Склад іншої поточної дебіторської заборгованості

251

Модуль II. Бухгалтерський облік активів, власного капіталу і зобов’язань

Для обліку розрахунків з різними дебіторами призначено рахунок 37 «Розрахунки з різними дебіторами» (рис. 8.13).

Рахунок 37 «Розрахунки з різними дебіторами»

Призначення

рахунка:

для обліку розрахунків за поточною дебіторською заборгованістю з різними дебіторами за авансами виданими, нарахованими

доходами, за претензіями, за відшкодуванням завданих збитків, за позиками членів кредитних спілок та іншими операціями

	За дебетом	За кредитом
	рахунка	рахунка
	Виникнення	Погашення та
	(збільшення)	списання
	поточної	дебіторської
	дебіторської	заборгованості
	заборгованості

Субрахунки:

371 «Розрахунки за виданими авансами»;

372 «Розрахунки з підзвітними особами»;

373 «Розрахунки за нарахованими доходами»;

374 «Розрахунки за претензіями»;

375 «Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків»;

376 «Розрахунки за позиками членам кредитних спілок»;

377 «Розрахунки з іншими дебіторами»

Рис. 8.13. Призначення та побудова рахунка 37 «Розрахунки з різними дебіторами»

252

Тема 8. Облік грошових коштів і дебітерської заборгованості

Побудову аналітичного обліку за рахунком 37 «Розрахунки з різними дебіторами» наведено на рис. 8.14.

Необхідно пам’ятати, що при наявності безнадійної дебіторської заборгованості повинні створювати резерв сумнівних боргів (рис. 8.15).

Узагальнення інформації за рахунками для обліку поточної дебіторської заборгованості наведено в таблиці 8.1.

Аналітичний облік за рахунком 37 «Розрахунки з різними дебіторами» ведеться за кожним дебітором, за видами заборгованості, термінами її виникнення й погашення

Регістри аналітичного обліку

	Журнал 3 та		Відомість		Книга № К-10 за субрахунком 372,
	відомість 3.2.		3-м (розділ І)		книга № К-17 за субрахунками 371,
	при		при		373, 374, 375 (крім дрібних нестач,
	журнальній		спрощеній		псування цінностей), 376, 377;
	формі обліку		формі обліку		книга № К-19 за субрахунком 375
					(дрібні нестачі, псування
					цінностей) при книжно-журнальній
					формі обліку

Рис. 8.14. Побудова аналітичного обліку за рахунком 37 «Розрахунки з різними дебіторами» в бухгалтерії

253

Модуль II. Бухгалтерський облік активів, власного капіталу і зобов’язань

Величина сумнівних боргів визначається виходячи з:

-платоспроможності окремих дебіторів;

-питомої ваги безнадійних боргів у чистому доході від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг на умовах наступної оплати;

-класифікації дебіторської заборгованості

Класифікація дебіторської заборгованості здійснюється групуванням дебіторської заборгованості за строками її непогашення із встановленням коефіцієнта сумнівності для кожної групи. Коефіцієнт сумнівності встановлюється підприємством, виходячи з фактичної суми безнадійної дебіторської заборгованості за попередні звітні періоди

Величина резерву сумнівних боргів визначається як сума добутків поточної дебіторської заборгованості відповідної групи та коефіцієнта сумнівності відповідної групи

Визначена на основі класифікації дебіторської заборгованості величина сумнівних боргів на дату балансу становить залишок резерву сумнівних боргів на ту саму дату.

Залишок резерву сумнівних боргів на дату балансу не може бути більшим, ніж сума дебіторської заборгованості на ту саму дату

Нарахування суми резерву сумнівних боргів за звітний період відображається у складі інших операційних витрат

Рис. 8.15. Порядок визначення резерву сумнівних боргів

254