- •ВСТУП
- •НАВЧАЛЬНА ПРОГРАМА
- •1.1. Методичні поради до вивчення теми
- •1.1.2. Види господарського та бухгалтерського обліку
- •1.1.3. Функції бухгалтерського обліку та вимірники, що в ньому використовуються
- •1.1.4. Об’єкти і предмет бухгалтерського обліку
- •1.1.5. Метод бухгалтерського обліку та його елементи
- •1.2. Плани практичних занять
- •1.3. Питання для самостійного вивчення
- •1.4. Тематика індивідуальних завдань
- •1.5. Термінологічний словник
- •ТЕМА 2. БУХГАЛТЕРСЬКИЙ БАЛАНС
- •2.1. Методичні поради до вивчення теми
- •2.1.2. Побудова балансу
- •2.1.3. Зміни в балансі, зумовлені господарськими операціями
- •2.2. Плани практичних занять
- •2.3. Питання для самостійного вивчення
- •2.4. Термінологічний словник
- •3.1. Методичні поради до вивчення теми
- •3.1.1. Поняття про рахунки, їх побудова
- •3.1.2. Активні та пасивні рахунки, порядок запису на них
- •3.1.3. Рахунки синтетичного і аналітичного обліку
- •3.1.4. Класифікація рахунків бухгалтерського обліку
- •3.1.5. План рахунків бухгалтерського обліку
- •3.1.6. Подвійний запис та кореспонденція рахунків
- •3.1.7. Прості та складні бухгалтерські проводки, суть і значення подвійного запису
- •3.1.8. Взаємозв’язок між рахунками і балансом, узагальнення даних поточного обліку
- •3.1.9. Методологічні основи обліку кругообігу об’єктів бухгалтерського обліку
- •3.2. Плани практичних занять
- •3.4. Тематика індивідуальних завдань
- •3.5. Термінологічний словник
- •ТЕМА 4. ОЦІНЮВАННЯ ТА КАЛЬКУЛЯЦІЯ
- •4.1. Методичні поради до вивчення теми
- •4.1.1. Суть і значення оцінки у бухгалтерському обліку
- •4.1.2. Види оцінки та види вартості, принципи оцінки об’єктів обліку
- •4.1.3. Поняття про калькулювання та собівартість, види витрат і види собівартості
- •4.1.4. Методи калькулювання та види калькуляцій
- •4.2. Питання для самопідготовки і самоконтролю
- •4.3. Тематика індивідуальних завдань
- •4.4. Термінологічний словник
- •ТЕМА 5. ДОКУМЕНТАЦІЯ ТА ІНВЕНТАРИЗАЦІЯ, ТЕХНІКА І ФОРМИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ
- •5.1. Методичні поради до вивчення теми
- •5.1.2. Класифікація бухгалтерських документів та організація документообігу
- •5.1.3. Інвентаризація, її значення, види та порядок проведення
- •5.1.4. Регістри бухгалтерського обліку, техніка облікової реєстрації
- •5.1.5. Форми бухгалтерського обліку, характеристика облікового циклу підприємства
- •5.1.6. Способи виправлення помилок у бухгалтерському обліку
- •5.1.7. Облікова політика підприємства
- •5.2. Питання для самопідготовки і самоконтролю
- •5.3. Тематика індивідуальних завдань
- •5.4. Термінологічний словник
- •КОНТРОЛЬНА РОБОТА ЗА МОДУЛЕМ 1
- •ТЕМА 6. ОБЛІК НЕОБОРОТНИХ АКТИВІВ
- •6.1. Методичні поради до вивчення теми
- •6.1.1. Класифікація, критерії визнання та оцінка основних засобів
- •6.1.2. Документування та облік руху основних засобів
- •6.1.3. Порядок нарахування та облік амортизації основних засобів
- •6.1.4. Поняття та облік інших необоротних матеріальних активів
- •6.1.5. Поняття та облік нематеріальних активів
- •6.1.6. Розкриття інформації у фінансовій звітності
- •6.2. Плани практичних занять
- •6.3. Термінологічний словник
- •ТЕМА 7. ОБЛІК ЗАПАСІВ
- •7.1. Методичні поради до вивчення теми.
- •7.1.1.Поняття, класифікація та оцінка запасів
- •7.1.2. Документування та облік руху виробничих запасів
- •7.1.3. Порядок формування виробничої собівартості та облік готової продукції
- •7.1.4. Документування та облік руху товарів
- •7.1.5. Узагальнення інформації у фінансовій звітності
- •7.2. План практичного заняття
- •7.3. Термінологічний словник
- •8.1. Методичні поради до вивчення теми
- •8.1.1. Документування та облік касових операцій
- •8.1.2. Документування та облік коштів на рахунках у банках та інших грошових коштів
- •8.1.3. Класифікація та оцінка поточної дебіторської заборгованості
- •8.1.4. Облік поточної дебіторської заборгованості
- •8.1.5. Узагальнення інформації у фінансовій звітності
- •8.2. План практичного заняття
- •8.3. Термінологічний словник
- •ТЕМА 9. ОБЛІК ФІНАНСОВИХ ІНВЕСТИЦІЙ
- •9.1.1.Класифікація та оцінка фінансових інвестицій
- •9.1.2. Облік фінансових інвестицій
- •9.1.3. Розкриття інформації у фінансовій звітності
- •ТЕМА 10. ОБЛІК ВЛАСНОГО КАПІТАЛУ
- •10.1.Методичні поради до вивчення теми
- •10.1.1. Поняття та складники власного капіталу
- •10.1.2. Порядок формування та облік статутного капіталу
- •10.1.3. Облік пайового, додаткового та резервного капіталу
- •10.1.4. Розкриття інформації у фінансовій звітності
- •10.2. План практичного заняття
- •10.3. Термінологічний словник
- •ТЕМА 11. ОБЛІК ЗОБОВ’ЯЗАНЬ
- •11.1. Методичні поради до вивчення теми
- •11.1.1. Поняття зобов’язань та їх класифікація
- •11.1.2. Облік довгострокових зобов’язань
- •11.1.3.Поняття та класифікація поточних зобов’язань
- •11.1.4. Облік поточних зобов’язань
- •11.1.5. Облік забезпечень
- •11.2. План практичного заняття
- •11.3. Термінологічний словник
- •ТЕМА 12. ОБЛІК ПРАЦІ, ЇЇ ОПЛАТИ ТА СОЦІАЛЬНОГО СТРАХУВАННЯ ПЕРСОНАЛУ
- •12.1. Методичні поради до вивчення теми
- •12.1.1. Поняття та структура заробітної плати
- •12.1.3. Облік поточних зобов’язань за розрахунками зі страхування
- •12.2. Плани практичних занять
- •12.3. Термінологічний словник
- •КОНТРОЛЬНА РОБОТА ЗА МОДУЛЕМ ІІ
- •ТЕМА 13. ОБЛІК ВИТРАТ ДІЯЛЬНОСТІ
- •13.1.Методичні поради до вивчення теми
- •13.1.1. Поняття та класифікація витрат
- •13.1.2. Облік витрат операційної діяльності
- •13.1.3. Облік витрат фінансової та інвестиційної діяльності
- •13.1.4. Розкриття інформації у фінансовій звітності
- •13.2. План практичного заняття
- •13.3. Термінологічний словник
- •ТЕМА 14. ОБЛІК ДОХОДІВ І ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ
- •14.1.Методичні поради до вивчення теми
- •14.1.1. Критерії визнання та класифікація доходів
- •14.1.2. Облік доходів діяльності підприємства
- •14.1.3. Облік фінансових результатів
- •14.2.План практичного заняття
- •14.3. Термінологічний словник
- •ТЕМА 15. ФІНАНСОВА ЗВІТНІСТЬ
- •15.1.Методологічні поради до вивчення теми
- •15.1.1. Поняття та мета фінансової звітності
- •15.1.2. Склад, форми та порядок подання фінансової звітності
- •15.1.3. Побудова та порядок складання форм фінансової звітності
- •15.2. Плани практичних занять
- •15.3. Термінологічний словник
- •КОНТРОЛЬНА РОБОТА ЗА МОДУЛЕМ ІІІ
- •ПОРЯДОК І КРИТЕРІЇ ОЦІНЮВАННЯ ЗНАНЬ СТУДЕНТІВ.
- •ПРИКЛАДИ ЕКЗАМЕНАЦІЙНИХ БІЛЕТІВ З ДИСЦИПЛІНИ
- •ІНФОРМАЦІЙНІ ДЖЕРЕЛА
Тема 11. Облік зобов’язань
ТЕМА 11 ОБЛІК ЗОБОВ’ЯЗАНЬ
Методичні рекомендації
При вивченні даної теми студенти повинні вивчити Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 11 « Зобов’язання «, засвоїти класифікацію зобов’язань, набути теоретичні знання та оволодіти практичними навичками щодо документального оформлення синтетичного та аналітичного обліку зобов’язань з метою використання облікової інформації в прийнятті управлінських рішень.
Перелік питань
11.1.1 Поняття зобов’язань та їх класифікація.
11.1.2.Облік довгострокових зобов’язань.
11.1.3.Поняття та класифікація поточних зобов’язань.
11.1.4.Облік поточних зобов’язань.
11.1.Методичні поради до вивчення теми
11.1.1. Поняття зобов’язань та їх класифікація
Відповідно до П(С)БО 2 «Баланс»: зобов’язання — заборгованість підприємства, яка виникла внаслідок минулих подій і погашення якої, як очікується, приведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють в собі економічні вигоди.
Вивчаючи теми, перш за все, необхідно визначити критерії визнання та класифікацію зобов’язань (рис. 11.1).
Класифікація та умови визнання довгострокових зобов’язань наведені на рис. 11.2.
Відповідно до Господарського кодексу України суб’єкти господарювання — юридичні особи — мають право отримувати банківські кредити довгострокового характеру, умови надання яких наведено на рис. 11.3.
293
Модуль II. Бухгалтерський облік активів, власного капіталу і зобов’язань
Зобов’язання – заборгованість підприємства, яка виникла внаслідок минулих подій і погашення якої, як очікується, призведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють в собі економічні вигоди
Критерії
визнання:
зобов’язання
визнається, якщо його оцінка може бути достовірно визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигод у майбутньому внаслідок його погашення
Класифікація зобов’язань:
Довгострокові зобов’язання – зобов’язання, які повинні бути погашені протягом більше як дванадцять місяців з дати балансу, або протягом періоду більшого ніж один опера-ційний цикл з дати балансу, якщо він більше дванадцяти місяців
Поточні зобов’язання — зобов’язання, які бу-дуть погашені протягом операційного циклу підприємства або повинні бути погашені протя-гом дванадцяти місяців, починаючи з дати балансу
Забезпечення — зобов’язання з невизначеною сумою або часом погашення на дату балансу
Непередбачене зобов’язання:
-зобов’язання, що може виникнути внаслідок минулих подій та існування якого буде підтверджене лише тоді, коли відбудеться або не відбудеться одна чи більше невизначених майбутніх подій, над якими підприємство не має повного контролю;
-теперішнє зобов’язання, що виникає внаслідок минулих подій, але не визнається, оскільки малоймовірно, що для врегулювання зобов’я- зання потрібно буде використати ресурси, які втілюють економічні вигоди, або оскільки суму зобов’язання не можна достовірно визначити
Доходи майбутніх періодів – доходи, отримані протягом поточного або попередніх звітних періодів, які належать до наступних звітних періодів
Рис. 11.1. Критерії визнання та класифікація зобов’язань відповідно до П(С)БО 11 «Зобов’язання»
294
Тема 11. Облік зобов’язань
11.1.2. Облік довгострокових зобов’язань
Довгострокові зобов’язання
Класифікація:
Довгострокові кредити банків – сума за боргова- ності підприємства банкам за отриманими від них позиками, яка не є поточним зобов’язанням
Інші довгострокові фінансові зобов’язання – сума довгострокової заборгованості підприємства щодо зобов’язання із залучення позикових коштів (крім кредитів банків), на які нараховуються відсотки
Відстрочені податкові зобов’язання – сума податків на прибуток, що підлягають сплаті в майбутніх періодах внаслідок тимчасової різниці між обліковою та податковою базами оцінки
Інші довгострокові зобо- в’язання – сума інших зобов’язань, які відпові- дають критеріям визнання довгострокових зобо-
в’язань
Умови визнання:
–зобов’язання, на які нараховуються відсотки та які підлягають погашенню протягом дванадцяти місяців з дати балансу, якщо первісний термін погашення був більше ніж дванадцять місяців та до затвердження фінансової звітності існує угода про переоформлення цих зобов’язань на довгострокові;
–зобов’язання за кредитною угодою (якщо угода передбачає погашення зобов’язання на вимогу кредитора (позикодавця) у разі порушення певних умов, пов’язаних з фінансовим станом позичальника, умови якої порушені, якщо:
—позикодавець до затвердження фінансової звітності погодився не вимагати погашення зобов’язання внаслідок порушення;
—не очікується виникнення подальших порушень кредитної угоди протягом дванадцяти місяців з дати балансу
Довгострокові зобов’язання, на які нараховуються відсотки, відображаються у балансі за їх теперішньою вартістю, тобто дисконтованою сумою майбутніх платежів (за вирахуванням суми очікуваного відшкодування), яка, як очікується, буде необхідна для погашення зобов’язання у процесі звичайної діяльності підприємства
Рис. 11.2. Класифікація, умови визнання довгострокових зобов’язань
295
Модуль II. Бухгалтерський облік активів, власного капіталу і зобов’язань
При вивченні теми доцільно з’ясувати поняття банківського кредиту та умови його надання (рис. 11.3).
Для обліку розрахунків з довгостроковими позиками банків призначено рахунок 50 «Довгострокові позики», субрахунки:
—501 «Довгострокові кредити банків у національній валюті»;
—502 «Довгострокові кредити банків в іноземній валюті»;
—503 «Відстрочені довгострокові кредити банків у національній валюті»;
Банківський кредит — будь-які зобов’язання банку надати певну суму грошей, набути право вимоги боргу, гарантія, продовження строку погашення боргу, яке надано в обмін на зобов’язання боржника щодо повернення заборгованості або на зобов’язання щодо сплати процентів та інших зборів з такої суми
Кредитні відносини здійснюються на підставі кредитного договору, що укладається між кредитором і позичальником у письмовій формі. У кредитному договорі передбачаються мета, сума і строк кредиту, умови і порядок його видачі та погашення, види забезпечення зобов’язань позичальника, відсоткові ставки, порядок плати за кредит, обов’язки, права і відповідальність сторін щодо видачі ти погашення кредиту
Для одержання банківського кредиту позичальник надає банкові такі документи:
–клопотання (заяву), в якому зазначаються характер кредитної угоди, мета використання кредиту, сума позички і строк користування нею;
–техніко-економічне обґрунтування кредитного заходу та розрахунок економічного ефекту від його реалізації;
— інші необхідні документи, до яких, зокрема, можуть належати копії документів, що обґрунтовують необхідність отримання кредиту (рахунки-фактури на постачання товару або обладнання, задля придбання яких береться кредит, договори); документи, що гарантують повернення кредиту у разі нерентабельності кредитованого проекту; фінансова звітність (баланс та звіт про фінансові результати підприємства);
–документи про підтвердження державної реєстрації (включаючи установчі документи, інформацію щодо посадових осіб та їх повноважень тощо), ідентифікаційний код згідно з Єдиним дер-жавним реєстром підприємств та організацій України;
–реквізити банку, в якому відкрито рахунок, та номер банківського рахунка
Рис. 11.3. Умови надання банківських кредитів
296
Тема 11. Облік зобов’язань
— 504 «Відстрочені довгострокові кредити банків в іноземній валюті».
При вивченні теми необхідно приділити увагу класифікації інших довгострокових фінансових зобов’язань (рис. 11.4).
Для обліку інших довгострокових фінансових зобов’язань призначені рахунки класу 5 «Довгострокові зобов’язання»:
—50 «Довгострокові позики» (рис. 11.5), субрахунки:
—505 «Інші довгострокові позики в національній валюті»;
—506 «Інші довгострокові позики в іноземній валюті»;
Інші довгострокові фінансові зобов’язання
Інші довгострокові позики
Довгострокові зобов’язання із залучення позикових коштів (крім кредитів банків) від інших юридичних або фізичних осіб, на які нарахо- вуються відсотки
Довгострокові векселі видані
Довгострокові зобов’язання перед постачальниками, підрядниками та іншими кредиторами за матеріальні цінності, виконані роботи, отримані послуги, заборгованість за якими забезпечена виданими довгостроковими відсотками векселями
|
|
|
|
|
Довгострокові |
|
Довгострокові боргові зобов’язання |
|
зобов’язання за |
|
за вилученими та сплаченими Влас- |
|
облігаціями |
|
ними облігаціями |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Рис. 11.4. Класифікація інших довгострокових фінансових зобов’язань
297
Модуль II. Бухгалтерський облік активів, власного капіталу і зобов’язань
Рахунок 50 «Довгострокові позики»
Призначення
рахунка:
для обліку розрахунків за довгостроковими позиками банків та іншими залученими позиковими коштами від інших осіб, які не є поточними зобов’язаннями
|
|
|
|
За дебетом |
За кредитом |
|
рахунка |
рахунка |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Погашення |
Суми одержаних |
|
заборгованості за |
довгострокових |
|
позиками та |
позик, переведення |
|
переведення до |
короткострокових |
|
складу поточної |
позик до складу |
|
заборгованості за |
довгострокових |
|
довгостроковими |
|
|
зобов’язаннями |
|
|
|
|
|
|
|
Субрахунки:
501 «Довгострокові кредити банків у національній валюті» – для відображення суми довгострокової заборгованості банкам за наданий кредит в національній валюті; 502 «Довгострокові кредити банків в іноземній валюті» – для
відображення суми довгострокової заборгованості за наданий кредит в іноземній валюті; 503 «Відстрочені довгострокові кредити банків у національній
валюті» – для відображення суми відстроченої заборгованості банкам за кредит в національній валюті, термін погашення якої відстрочено; 504 «Відстрочені довгострокові кредити банків в іноземній валюті» – для відображення суми відстроченої заборгованості банкам за кредит в іноземній валюті, термін погашення якої відстрочено; 505 «Інші довгострокові позики в національній валюті» – для відо-
браження суми довгострокової заборгованості щодо зобов’язання із залучення позикових коштів (крім кредитів банків) в національній валюті; 506 «Інші довгострокові позики в іноземній валюті» – для відо-
браження суми довгострокової заборгованості щодо зобов’язання із залучення позикових коштів (крім кредитів банків) в іноземній валюті
Рис. 11.5. Призначення та побудова рахунка 50 «Довгострокові позики»
298
Тема 11. Облік зобов’язань
—51 «Довгострокові векселі видані» –для обліку розрахунків з постачальниками та іншими кредиторами за одержані матеріальні цінності, роботи, послуги, заборгованість за якими забезпечена виданими векселями;
—52 «Довгострокові зобов’язання за облігаціями» — для обліку розрахунків з іншими особами за виданими та оплаченими
власниками облігаціями.
При вивченні теми слід приділити увагу класифікації інших довгострокових зобов’язань (рис. 11.6).
Для відображення в обліку інших довгострокових зобов’язань, пов’язаних з розрахунками з орендодавцями за необоротні активи, передані на умовах довгострокової оренди, призначено рахунок 53 «Довгострокові зобов’язання оренди.
Інші довгострокові зобов’язання
|
|
|
|
|
|
|
Довгострокові зобов’язання орен- |
|
Довгострокові |
|
даря перед орендодавцем за одер- |
|
зобов’язання з |
|
|
|
|
жані у фінансову оренду основні |
|
|
|||
|
оренди |
|
|
|
|
засоби та цілісні майнові ком- |
|
|
|
|
|
|
|
|
плекси |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Інші довгострокові зобов’язання
Довгострокові зобов’язання перед іншими кредиторами:
- суми поворотної фінансової допомоги;
- відстрочені відповідно до діючого законодавства податки (збори, інші обов’язкові платежі)
Рис. 11.6. Класифікація інших довгострокових зобов’язань
299
Модуль II. Бухгалтерський облік активів, власного капіталу і зобов’язань
Для узагальнення інформації про відстрочену, відповідно до чинного законодавства, заборгованість з податків та зборів (обов’язкових платежів), фінансову допомогу на зворотній основі призначено рахунок 55 «Інші довгострокові зобов’язання».
При вивченні теми доцільно усвідомити розкриття інформації за рахунками класу 5 у фінансовій звітності (таблиця 11.1).
Таблиця 11.1
Розкриття інформації за рахунками класу 5 «Довгострокові зобов’язання» у фінансовій звітності
Код та назва ра- |
Форма фінансової звітності |
|
||
|
|
Код |
||
хунка, субрахунка |
Назва форми |
Назва рядка |
||
рядка |
||||
|
|
|
||
50 «Довгострокові |
Баланс |
Довгострокові кредити |
440 |
|
позики» |
|
банків |
||
|
|
|||
|
Звіт про рух |
Інші довгострокові фінан- |
450 |
|
|
грошових |
сові зобов’язання |
||
|
|
|||
|
коштів |
Одержані позики |
320 |
|
|
|
|
|
|
|
|
Погашення позик |
340 |
|
|
|
|
|
|
51 «Довгострокові |
Баланс |
Інші довгострокові фінан- |
450 |
|
векселі видані» |
|
сові зобов’язання |
||
|
|
|||
52 «Довгострокові |
Баланс |
Інші довгострокові фінан- |
450 |
|
зобов’язання за об- |
|
сові зобов’язання |
||
|
|
|||
лігаціями» |
Звіт про рух |
Одержані позики |
320 |
|
|
грошових |
|
|
|
|
Погашення позик |
340 |
||
|
коштів |
|
||
|
|
|
||
|
|
|
|
|
53 «Довгостроко- |
Баланс |
Інші довгострокові |
|
|
ві зобов’язання з |
|
зобов’язання |
470 |
|
оренди» |
|
|
|
|
54 «Відстро- |
Баланс |
Відстрочені податкові |
|
|
чені податкові |
|
зобов’язання |
460 |
|
зобов’язання» |
|
|
|
|
55 «Інші довгостро- |
Баланс |
Інші довгострокові |
470 |
|
кові зобов’язання» |
|
зобов’язання |
||
|
|
|||
|
Звіт про рух |
Одержані позики |
320 |
|
|
грошових |
|
|
|
|
Погашення позик |
340 |
||
|
коштів |
|
||
|
|
|
300