Модуль III. Бухгалтерський облік витрат, доходів, фінан. результатів та фінан. звітність

ТЕМА 14 ОБЛІК ДОХОДІВ І ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ

Методичні рекомендації

При вивченні даної теми студенти повинні набути теоретичні знання та практичні навички щодо порядку формування доходів за видами діяльності, синтетичного та аналітичного обліку доходів, порядку формування фінансових результатів, їх синтетичного та аналітичного обліку, а також використання облікової інформації в управлінні діяльністю підприємства.

14.1.Методичні поради до вивчення теми

Перелік питань

14.1.1.Критерії визнання та класифікація доходів.

14.1.2.Облік доходів діяльності підприємства.

14.1.3.Облік фінансових результатів.

14.1.1.Критерії визнання та класифікація доходів

Методичні засади формування інформації в бухгалтерському обліку про доходи, затверджені П(С)БО 15 «Дохід». Критерії визнання та умови відображення в обліку доходів наведені на рис. 14.1.

Доходи

Критерії визнання:

-збільшення активу або зменшення зобов’язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства);

-оцінка доходу може бути достовірно визначена

Умови відображення в обліку:

- доходи відображаються в момент виникнення, незалежно від дати надходження або сплати грошових коштів

Критерії визнання застосовуються:

-до кожної операції окремо;

-до окремих елементів однієї операції або до двох чи більше операцій разом, якщо це випливає із суті такої господарської операції (операцій)

Рис. 14.1. Критерії визнання та умови відображення в обліку доходів відповідно до П(С)БО 15 «Доходи»

352

Тема 14. Облік доходів і фінансових результатів

Необхідною умовою обліку доходів є здійснення їх класифікації за видами доходів (рис. 14.2).

Класифікація доходів

Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) –

загальний дохід від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг, тобто без вирахування наданих знижок, повернення проданих товарів та непрямих податків

Інші операційні доходи – інші доходи від операційної діяльності підприємства, крім виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг); доходи від реалізації іноземної валюти; доходи від реалізації інших оборотних активів (крім фінансових інвестицій); доходи від операційної оренди активів; доходи від операційної курсової різниці за операціями в іноземній валюті; суми штрафів, пені, неустойок та інших санкцій за порушення господарських договорів, які визнані боржником або щодо яких

одержані рішення суду, господарського суду про їх стягнення; доходи від списання кредиторської заборгованості, щодо якої минув строк позовної давності; відшкодування раніше списаних активів (надходження боргів, списаних як безнадійні); суми одержаних безоплатно оборотних активів та субсидій; інші доходи від операційної діяльності

Фінансові доходи – доходи, отримані від інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, облік яких ведеться методом участі в капіталі; дивіденди, відсотки та інші доходи, отримані від фінансових інвестицій (крім доходів, які обліковуються за методом участі в капіталі)

Інші доходи – доходи, які виникають у процесі звичайної діяльності, але не пов’язані з операційною та фінансовою діяльністю підприємства; доходи від реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів і майнових комплексів; доходи

від неопераційних курсових різниць та інші

Надзвичайні доходи – доходи, які виникли внаслідок надзви- чайних подій

Рис. 14.2. Класифікація доходів

353

Модуль III. Бухгалтерський облік витрат, доходів, фінан. результатів та фінан. звітність

Для відображення доходів діяльності в бухгалтерському обліку необхідно вивчити умови оцінки доходу, які наведені на рис.14.3.

Оцінка доходу

Дохід відображається у бухгалтерському обліку в сумі справедливої вартості активів, що отримані або підлягають

отриманню

У разі відстрочки платежу, внаслідок чого виникає різниця між справедливою вартістю та номінальною сумою грошових коштів або їх еквівалентів, які підлягають отриманню за продукцію (товари, роботи, послуги та інші активи), така різниця визначається доходом у вигляді процентів

Сума доходу за бартерним контрактом визначається за справедливою вартістю активів, робіт, послуг, що одержані або підлягають одержанню підприємством, зменшенню або збільшенню відповідно на суму переданих або одержаних грошових коштів та їх еквівалентів

Якщо справедливу вартість активів, робіт, послуг, які отримані або підлягають отриманню за бартерним контрактом, достовірно визначити неможливо, то дохід визначається за справедливою вартістю активів, робіт, послуг (крім грошових коштів та їх еквівалентів), що передані за цим бартерним контрактом

Рис. 14.3. Умови оцінки доходу

354

Тема 14. Облік доходів і фінансових результатів

14.1.2. Облік доходів діяльності підприємства

При вивченні теми доцільно ознайомитися з призначенням та побудовою рахунка 70 «Доходи від реалізації» (рис. 14.4).

Рахунок 70 «Доходи від реалізації »

Призначення рахунка:

для узагальнення інформації про доходи від реалізації готової продукції, товарів, робіт і послуг, доходів від страхової діяльності, про доходи від грального бізнесу, від проведення лотерей, а також про суму знижок, наданих покупцям, та про інші вирахування з доходу

Субрахунки:

701 «Дохід від реалізації готової продукції»;

702 «Дохід від реалізації товарів»;

703 «Дохід від реалізації робіт, послуг»

Призначення

субрахунків: для узагальнення інформації про доходи від реалізації готової продукції, товарів, робіт, послуг

	За дебетом	За кредитом
	субрахунків	субрахунків
	Належна сума непрямих подат-	Одержання
	ків (акцизного збору, податку	(збільшення)
	на додану вартість та інших,	доходу
	передбачених законодавством)
	та списання в порядку закриття
	на рахунок 79 «Фінансові ре-
	зультати»

Субрахунок:

704 «Вирахування з доходу»

Призначення

субрахунка:

для

узагальнення інформації від суми знижок, наданих покупцям та про інші

		За дебетом		За кредитом
		субрахунка		субрахунка
	Суми	надходжень за	договорами	Списання
	комісії,	агентствами	та іншими	дебетових
	агентськими договорами на користь			оборотів на
	комітентів, принципалів.			рахунок 79
	Сума наданих після дати реалізації			«Фінансові
	знижок покупцям, вартість повер-			результати»
	нених покупцем продукції і товарів
	та інші суми, що підлягають вира-
	хуванню з доходу

Рис.14.4. Призначення та побудова рахунка 70 «Доходи від реалізації»

355

Модуль III. Бухгалтерський облік витрат, доходів, фінан. результатів та фінан. звітність

Здійснення іншої операційної діяльності у звітному періоді потребує обліку доходів від такої діяльності (рис. 14.5).

Рахунок 71 «Інший операційний дохід»

Призначення

рахунка: для узагальнення

інформації про інші доходи від операційної діяльності підприємства у звітному періоді, крім доходу (виручки) від реалізації продукції

(товарів, робіт,

послуг)

	За дебетом	За кредитом
	рахунка	рахунка
	Суми непрямих податків	Збільшення
	(податку на додану	(одержання)
	вартість), акцизного	доходу
	збору та інших зборів
	(обов’язкових платежів)
	та списання в порядку
	закриття на рахунок 79
	«Фінансові результати»

Субрахунки:

711 «Дохід від реалізації іноземної валюти» – для узагальнення інформації про доходи від реалізації іноземної валюти; 712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів» – для узагальнення

інформації про доходи від реалізації оборотних активів (виробничих запасів, малоцінних та швидкозношуваних предметів тощо); 713 «Дохід від операційної оренди активів» – для узагальнення

інформації про доходи від оренди (крім фінансової) майна, якщо ця діяльність не є предметом (метою) створення підприємства; 714 «Дохід від операційної курсової різниці» – для узагальнення інформації про доходи від курсових різниць за активами й

зобов’язаннями підприємства, пов’язаними з операційною діяльністю підприємства; 715 «Одержані штрафи, пені, неустойки» – для узагальнення

інформації про штрафи, пені, неустойки та інші санкції за порушення господарських договорів, які визнані боржником або щодо яких одержані рішення суду, арбітражного суду про їх стягнення, а також про суми з відшкодування зазнаних збитків; 716 «Відшкодування раніше списаних активів» – для узагальнення

інформації про суми відшкодування підприємству вартості раніше списаних оборотних активів 717 «Дохід від списання кредиторської заборгованості» – для

узагальнення інформації про доходи від списання кредиторської заборгованості, що виникла в ході операційного циклу, по закінченні строку позовної давності; 718 «Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів» – для

узагальнення інформації про доходи від безоплатно одержаних оборотних активів (окрім фінансових інвестицій) і доходи від цільового фінансування, пов’язаного з операційною діяльністю; 719 «Інші доходи від операційної діяльності» – для узагальнення

інформації про інші доходи від операційної діяльності, які не знайшли свого відображення на інших субрахунках рахунка 71 «Інший операційний дохід» зокрема про доходи від операцій з тарою, від інвентаризації тощо

Рис.14.5. Призначення та побудова рахунка 71 «Інший операційний дохід»

356