Модуль I. Основи теорії бухгалтерського обліку

Як Ви можете прокоментувати інформацію, наведену в цьому балансі?

Однак, згідно чинного законодавства України, кожна стаття балансу має свій номер — це дві окремих колонки у Активі і Пасиві, розташовані перед залишками на початок періоду звітного — це

Код рядка.

Нумерація статей наскрізна від першої статті Активу до останньої статті Пасиву, що полегшує з’ясування статей у балансі та посилання на них у розрахунках.

Крім того, бухгалтерські баланси в Україні заповнюються у тисячах гривень з одним десятковим знаком після коми з використанням арифметичного правила заокруглення.

В зв’язку з цим внесемо остаточні зміни у баланс і він буде мати наступний вигляд (табл. 2.3).

Наприкінці питання необхідно ще раз нагадати — у бухгалтерському балансі на певну дату відображаються залишки господарських засобів та джерел їх формування, які згруповано у розділи за статтями балансу.

У наступному питанні розглянемо, яким чином змінюються статті балансу (тобто — що трапилось із залишками впродовж звітного періоду), що зумовлено впливом господарських операцій.

2.1.3. Зміни в балансі, зумовлені господарськими операціями

Пригадаємо приклад з яблуками:

Їх було 3, з’їли 1, купили 4, пригостили 3, зіпсувалося (викинули) 1, залишилося 2.

Інформація, яка стосується залишків яблук на початок і на кінець дня — це 2 та 3 — нами вже була використана, коли ми розглядали баланс і ми вже знаємо, де буде відображена ця інформація.

Але розрахунок залишку на кінець дня –2 яблука — визначили арифметичними діями (3 — 1 + 4 — 3 — 1).

Бухгалтерський облік відображає це за допомогою господарських операцій, які призводять до змін у балансі підприємства.

Тобто, в процесі діяльності кожного підприємства як господарські засоби, так і джерела їх утворення постійно змінюються, і ці зміни відбуваються під впливом здійснюваних господарських операцій.

50

Тема 2. Бухгалтерський баланс

Існує чотири типи господарських операцій, які призводять до змін або тільки в господарських засобах, або тільки в джерелах утворення господарських засобів, або в засобах і джерелах одночасно.

Якщо взяти до уваги, що господарські засоби і джерела їх утворення знаходять своє відображення відповідно в Активі та Пасиві балансу, то можна зробити висновок, що вказані типи господарських операцій призводять до змін або тільки в Активі, або тільки в Пасиві, або в Активі і Пасиві балансу одночасно.

Отже, дамо характеристику таких операцій і з’ясуємо зміни, до яких вони призводять у бухгалтерському балансі.

Для більшої наочності змін скористаємось балансом підприємства «Мрія» на початок умовного періоду — на 01.01.200___ р. (у гривнях) (табл. 2.4), розглянемо декілька господарських операцій, які трапились із залишками за звітній період, внесемо ці зміни та визначимо залишки на кінець періоду — на 31.12 200 ___ р. (кожного наступного разу будемо вносити зміни до попередньо складеного балансу).

Операція першого типу (перший тип змін)

На поточний рахунок надійшла заборгованість від дебіторів — 30000 грн. Результатом здійснення цієї операції стали зміни в структурі Активу балансу (табл. 2.5):

—збільшення в Активі за статтею «Грошові кошти та їх еквіваленти в національній валюті» на 30000 грн (70000 + 30000 = = 100000);

—зменшення в Активі за статтею «Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги: первісна вартість» на 30000 грн (60500 — 30000 = 30500).

Підсумок Активу і Пасиву балансу (валюта балансу) залишився незмінним — 431500 грн, а рівновага між Активом і Пасивом не порушилася.

Загалом, перший (активний) тип змін у бухгалтерському балансі можна відобразити формулою:

А+ А– = П.

(2.1.1)

До господарських операцій першого типу відносяться також:

— надходження готівки з поточного рахунку в касу підприємства;

51

Модуль I. Основи теорії бухгалтерського обліку

Таблиця 2.4.

Підприємство ТОВ «Мрія» Одиниця виміру: грн

БАЛАНС

на 01.01. 200 ___ р.

		На по-		На по-
	Актив	чаток	Пасив	чаток
		звітного		звітного
		періоду		періоду
	І. Необоротні активи		І. Власний капітал
	Основні засоби:	270000	Статутний капітал	150000
	Залишкова вартість
			Нерозподілений при-
	Усього за розділом І	270000	буток (непокритий	54500
			збиток)
	ІІ. Оборотні активи		Усього за розділом І	204500
	Виробничі запаси	31000	ІІІ. Довгострокові
			зобов’язання
	Дебіторська заборгова-
	ність за товари, роботи,	60500	Довгострокові кредити	150000
	послуги:		банків
	первісна вартість
	Грошові кошти та їх екві-
	валенти:	70000	Усього за розділом ІІІ	150000
	в національній валюті
	Усього за розділом ІІ	161500	ІV. Поточні зобов’язання
			Кредиторська забор-
			гованість за товари,	77000
			роботи, послуги
			Усього за розділом ІV	77000
	Баланс	431500	Баланс	431500

—відпуск виробничих запасів зі складу у виробництво;

—оприбуткування готової продукції з виробництва на склад;

—видача грошових коштів з каси під звіт тощо.

52

Тема 2. Бухгалтерський баланс

Таблиця 2.5

Підприємство ТОВ «Мрія»

БАЛАНС

(після операції першого типу)

	Актив	Сума,	Пасив	Сума,
		грн		грн
	І. Необоротні активи		І. Власний капітал
	Основні засоби:	270000	Статутний капітал	150000
	Залишкова вартість
	Усього за розділом І	270000	Нерозподілений прибу-	54500
			ток (непокритий збиток)
	ІІ. Оборотні активи		Усього за розділом І	204500
	Виробничі запаси	31000	ІІІ. Довгострокові
			зобов’язання
	Дебіторська забор-
	гованість за товари,	30500	Довгострокові кредити	150000
	роботи, послуги:		банків
	первісна вартість
	Грошові кошти та їх
	еквіваленти:	100000	Усього за розділом ІІІ	150000
	в національній валюті
	Усього за розділом ІІ	161500	ІV. Поточні зобов’язання
			Кредиторська заборгова-
			ність за товари, роботи,	77000
			послуги
			Усього за розділом ІV	77000
	Баланс	431500	Баланс	431500

Операція другого типу (другий тип змін)

Частину прибутку спрямовано на збільшення статутного капіталу підприємства — 50000 грн.

Результатом здійснення цієї операції стали зміни в структурі Пасиву балансу (табл. 2.6):

—збільшення в Пасиві за статтею «Статутний капітал» на 50000 грн (150000 + 50000 = 200000);

53

Модуль I. Основи теорії бухгалтерського обліку

Таблиця 2.6

Підприємство ТОВ «Мрія»

БАЛАНС

(після операції другого )

	Актив	Сума,	Пасив	Сума,
		грн		грн
	І. Необоротні активи		І. Власний капітал
	Основні засоби:	270000	Статутний капітал	200000
	Залишкова вартість
	Усього за розділом І	270000	Нерозподілений прибуток	4500
			(непокритий збиток)
	ІІ. Оборотні активи		Усього за розділом І	204500
	Виробничі запаси	31000	ІІІ. Довгострокові
			зобов’язання
	Дебіторська заборгова-
	ність за товари, роботи,	30500	Довгострокові кредити	150000
	послуги:		банків
	первісна вартість
	Грошові кошти та їх екві-
	валенти:	100000	Усього за розділом ІІІ	150000
	в національній валюті
	Усього за розділом ІІ	161500	ІV. Поточні зобов’язання
			Кредиторська заборгова-
			ність за товари, роботи,	77000
			послуги
			Усього за розділом ІV	77000
	Баланс	431500	Баланс	431500

— зменшення в Пасиві за статтею «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» на 50000 грн (54500 — 50000 = 4500).

Підсумок Активу і Пасиву балансу (валюта балансу) залишився незмінним — 431500 грн, а рівновага між Активом і Пасивом не порушилася.

Загалом, другий (пасивний) тип змін у бухгалтерському балансі можна відобразити формулою:

А = П+ П–

(2.1.2)

54

Тема 2. Бухгалтерський баланс

До господарських операцій другого типу відносяться також:

—утримання із заробітної плати працівників суми податку на доходи фізичних осіб,

—утримання із заробітної плати до фондів соціального страхування,

—видача векселя в рахунок кредиторської заборгованості тощо.

Операція третього типу (третій тип змін).

Надійшли виробничі запаси від постачальника на суму 15000 грн.

Результатом здійснення цієї операції стало одночасне збільшення як у Активі, так і у Пасиві балансу (табл. 2.7):

Таблиця 2.7

Підприємство ТОВ «Мрія»

БАЛАНС

(після операції третього типу)

	Актив	Сума,	Пасив	Сума,
		грн		грн
	І. Необоротні активи		І. Власний капітал
	Основні засоби:	270000	Статутний капітал	200000
	Залишкова вартість
	Усього за розділом І	270000	Нерозподілений прибу-	4500
			ток (непокритий збиток)
	ІІ. Оборотні активи		Усього за розділом І	204500
	Виробничі запаси	46000	ІІІ. Довгострокові
			зобов’язання
	Дебіторська заборгованість		Довгострокові кредити
	за товари, роботи, послуги:	30500		150000
			банків
	первісна вартість
	Грошові кошти та їх екві-
	валенти:	100000	Усього за розділом ІІІ	150000
	в національній валюті
	Усього за розділом ІІ	176500	ІV. Поточні зобов’язання
			Кредиторська заборгова-
			ність за товари, роботи,	92000
			послуги
			Усього за розділом ІV	92000
	Баланс	446500	Баланс	446500

55

Модуль I. Основи теорії бухгалтерського обліку

—збільшення в Активі за статтею «Виробничі запаси» на 15000 грн (31000 + 15000 = 46000);

—збільшення в Пасиві за статтею «Кредиторська заборгованість

за товари, роботи, послуги» на 15000 грн (77000 + 15000 = = 92000).

Підсумок Активу і Пасиву балансу (валюта балансу) збільшився на однакову суму — 15000 грн (431500 + 15000 = 446500), а рівновага між Активом і Пасивом не порушилася.

Загалом, третій (активно-пасивний у бік збільшення) тип змін у бухгалтерському балансі можна відобразити формулою:

А+ = П+

(2.3)

До господарських операцій третього типу відносяться також:

—нарахування заробітної плати працівникам,

—нарахування до фондів соціального спрямування на заробітну плату працівників,

—надходження від постачальників основних засобів;

—внески учасників грошових коштів до статутного капіталу;

—отримання на поточний рахунок кредиту банку тощо.

Операція четвертого типу (четвертий тип змін)

Сплачено з поточного рахунку заборгованість перед постачальником за виробничі запаси в сумі 40000 грн.

Результатом здійснення цієї операції стало одночасне зменшення як у Активі, так і у Пасиві балансу (табл. 2.8):

—зменшення в Активі за статтею «Грошові кошти та їх еквіваленти в національній валюті» на 40000 грн (100000 — 40000 =

=60000);

—зменшення в Пасиві за статтею «Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги» на 40000 грн (92000 — 40000 =

=52000).

Підсумок Активу і Пасиву балансу (валюта балансу) зменшився на однакову суму — 40000 грн (446500 — 40000 = 406500), а рівновага між Активом і Пасивом не порушилася.

Загалом, четвертий (активно-пасивний у бік зменшення) тип змін у бухгалтерському балансі можна відобразити формулою:

А – = П –

(2.1.4)

56

Тема 2. Бухгалтерський баланс

Таблиця 2.8

Підприємство ТОВ «Мрія»

БАЛАНС

(після операції четвертого типу)

	Актив	Сума,	Пасив	Сума,
		грн		грн
	І. Необоротні активи		І . Власний капітал
	Основні засоби:	270000	Статутний капітал	200000
	Залишкова вартість
	Усього за розділом І	270000	Нерозподілений прибу-	4500
			ток (непокритий збиток)
	ІІ. Оборотні активи		Усього за розділом І	204500
	Виробничі запаси	46000	ІІІ. Довгострокові
			зобов’язання
	Дебіторська заборгова-
	ність за товари, роботи,	30500	Довгострокові кредити	150000
	послуги:		банків
	первісна вартість
	Грошові кошти та їх екві-
	валенти:	60000	Усього за розділом ІІІ	150000
	в національній валюті
	Усього за розділом ІІ	136500	ІV. Поточні зобов’язання
			Кредиторська заборгова-
			ність за товари, роботи,	52000
			послуги
			Усього за розділом ІV	52000
	Баланс	406500	Баланс	406500

До господарських операцій четвертого типу відносяться також:

—виплата з каси заробітної плати робітникам;

—повернення банку раніш отриманого кредиту;

—перерахування до бюджету податків тощо.

Якщо Ви подивитесь уважно, то баланс, який ми отримали після четвертого типу змін — саме той баланс, який розглядався у попередньому питанні (табл. 2.2) — це і є залишки на кінець звітного періоду — 31.12.200___ р., але раніш всі залишки було дано за умовою, а зараз ми розрахували їх самостійно.

57

Модуль I. Основи теорії бухгалтерського обліку

Запам’ятайте

—при І та ІІ типах змін обов’язково одна стаття збільшується, а інша — зменшується тільки в активі, або тільки в пасиві балансу

—при ІІІ та ІV типах змін обов’язково або обидві статті збіль-

шуються, або обидві зменшуються як в активі, так і в пасиві балансу.

При ІІІ та ІV типах змін не може стаття активу збільшитися, а парна до неї стаття пасиву зменшитися і навпаки, так як в цьому випадку не буде відбуватися рівноваги балансу.

Для правильного відображення господарської операції необхідно дотримуватись наступного алгоритму та визначити:

—з якими двома об’єктами обліку трапилися зміни — чи це господарські засоби, чи це джерела їх утворення, чи це господарський засіб та джерело його утворення,

—де у балансі знаходяться статті, за якими відображаються залишки за визначеними статтями — в Активі чи Пасиві,

—який тип змін відбувся,

—яким чином це змінило баланс.

Розглянуті типи операцій охоплюють всі варіанти змін у балансі. Вони мають велике значення для розуміння сутності господарських операцій та правильного їх відображення в системі бухгал-

терських рахунків.

Таким чином, висвітлена тема була першою, в якій розглядався один з елементів методу бухгалтерського обліку, а саме — бухгалтерський баланс.

В процесі вивчення матеріалу було з’ясовано поняття балансу й мета складання, його значення та використання в управлінні. Була дана класифікація балансів, визначено основне правило балансу, розглянута побудова балансу, актив і пасив, склад господарських засобів (майна) й джерел формування господарських засобів підприємства та їх відображення у балансі. Розділи балансу, статті, їх коди висвітлено згідно чинного законодавства.

З’ясовано поняття господарської операції та чотири типи змін, які можуть відбуватися в балансі під впливом господарських операцій. Наголошено, що алгоритм відображення господарської операції є підґрунтям для розгляду наступної теми дисципліни.

58