Модуль II. Бухгалтерський облік активів, власного капіталу і зобов’язань

У сучасних умовах господарювання набувають поширення орендні операції, для ведення обліку яких доцільно вивчити П(С) БО 14 «Оренда», відповідно до якого слід розрізняти фінансову та операційну оренду.

6.1.4. Поняття та облік інших необоротних матеріальних активів

Матеріальні активи, які призначені для використання в процесі діяльності, очікуваний строк корисного використання яких більше одного року або операційного циклу, відносяться до інших необоротних матеріальних активів. Дані бухгалтерського обліку інших необоротних матеріальних активів забезпечують користувачів інформацією про наявність та рух активів, про їх первісну вартість і суму нарахованого зносу, що надає можливість здійснювати аналіз руху, технічного стану, забезпеченості та використання інших необоротних матеріальних активів з метою визначення напрямів їх ефективного використання.

Вивчаючи П(С)БО7, доцільно звернути увагу, що до складу основних засобів для цілей бухгалтерського обліку відносяться інші необоротні матеріальні активи:

—бібліотечні фонди;

—малоцінні необоротні матеріальні активи;

—тимчасові (нетитульні) споруди;

—природні ресурси;

—інвентарна тара;

—предмети прокату;

—інші необоротні матеріальні активи

Підприємства самостійно встановлюють вартісні ознаки предметів, що входять до складу інших необоротних матеріальних активів. Для оцінки інших необоротних матеріальних активів використовують первісну вартість, залишкову вартість, справедливу вартість, переоцінену вартість, ліквідаційну вартість відповідно до П(С)БО 7 «Основні засоби». Для документального оформлення операцій щодо руху інших необоротних матеріальних активів використовують документи, які затверджені для руху основних засобів.

Для обліку та узагальнення інформації про наявність і рух інших необоротних матеріальних активів призначено рахунок 11 «Інші необоротні матеріальні активи» (рис. 6.8).

192

Тема 6. Облік необоротних активів

Рахунок 11 «Інші необоротні матеріальні активи»

Призначення
рахунка		За дебетом		За кредитом
для обліку та		рахунка		рахунка
узагальнення
інформації про				Вибуття інших
		Надходження (придба-		необоротних
наявність та рух
		них, створених,		матеріальних
інших		безоплатно отриманих)
				активів внаслідок
необоротних		інших необоротних
				продажу,
матеріальних		матеріальних активів (за		безоплатної
		первісною вартістю) на
активів, які не				передачі або
		підприємство; сума
відображені у		витрат, яка пов’язана з		невідповідності
складі об’єктів		поліпшенням об’єкта,		критеріям
обліку на		що приводить до збіль-		визнання активом,
рахунку 10		шення майбутніх		а також у разі
		економічних вигод
«Основні				часткової
		первинно очікуваних від
засоби»				ліквідації об’єкта
		використання об’єкта;
		сума дооцінки вартості		та сума їх уцінки
		об’єкта

Субрахунки:

111 «Бібліотечні фонди» – для ведення обліку наявності та руху бібліотечних фондів; 112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи» – для відобра-

ження вартості предметів строк корисного використання яких більше одного року, зокрема спеціальні інструменти і спеціальні пристосування, вартість яких погашається нарахуванням зносу за встановленою підприємством ставкою (нормою) з урахуванням очікуваного способу використання таких об’єктів та інші предмети, які за вартісними ознаками підприємством зараховано до складу малоцінних необоротних матеріальних активів; 113 «Тимчасові (нетитульні) споруди» – для ведення обліку

експлуатаційних тимчасових (нетитульних) споруд; 114 «Природні ресурси» – для ведення обліку наявності та руху

придбаних природних ресурсів для наступного видобутку (нафти, газу тощо); 115 «Інвентарна тара» – для ведення обліку наявності та руху

інвентарної тари; 116 «Предмети прокату» – для ведення обліку наявності та руху

активів, призначених для видачі напрокат; 117 «Інші необоротні матеріальні активи» – для ведення обліку

наявності та руху інших необоротних матеріальних активів, які не знайшли відображення на інших субрахунках рахунка 11 «Інші необоротні матеріальні активи»

Рис. 6.8. Призначення та побудова рахунка 11 «Інші необоротні матеріальні активи»

193

Модуль II. Бухгалтерський облік активів, власного капіталу і зобов’язань

Доцільно звернути увагу на особливості обліку амортизації інших необоротних активів. Методи нарахування амортизації доцільно вивчити за допомогою рис. 6.9.

Методи нарахування амортизації інших необоротних матеріальних активів

	Прямолінійний		Річна сума амортизації =
	(для всіх груп			Первісна вартість− Ліквідаційна вартість
	активів)
				Строк корисного використання
			Місячна сума амортизації = Фактичний місяч-
	Виробничий		ний обсяг продукції (робіт, послуг) х Виробнича
	(для всіх груп		ставка амортизації
	активів)		Виробнича ставка амортизації =
				Первісна вартість− Ліквідаційна вартість
				Загальний обсяг продукції ( робіт, послуг)

Для малоцінних необоротних матеріальних активів і бібліотечних фондів

1)у першому місяці використання об’єкта – в розмірі 50 відсотків його вартості, яка амортизується, та решта 50 відсотків вартості, яка амортизується, у місяці їх вилучення з активів (списання з балансу) внаслідок невідповідності критеріям визнання активом;

2)у першому місяці використання об’єкта – 100 відсотків його вартості

Рис. 6.9. Методи нарахування амортизації інших необоротних матеріальних активів

194

Тема 6. Облік необоротних активів

6.1.5. Поняття та облік нематеріальних активів

До складу необоротних активів включають нематеріальні активи, критерії визнання та класифікація наведені на рис. 6.10.

Нематеріальні активи

Критерії визнання активом

Придбаний або отриманий: - існує ймовірність одер- жання майбутніх економічних вигод, пов’язаних з його використанням та його вартість може бути

достовірно визначена

Отриманий в результаті розробки:

- підприємство має намір, технічну можливість та ресурси для доведення активу до стану, у якому він придатний для реалізації або використання;

- підприємство має можливість отримання майбутніх економічних вигод від реалізації або використан-

ня активу; - підприємство має інфор-

мацію для достовірного визначення витрат, пов’я- заних з розробкою активу

Класифікація з метою ведення бухгалтерського обліку

Права користування природними ресурсами: надрами та іншими ресурсами природного середови- ща; геологічною та іншою інфор- мацією про природне середовище тощо; Права користування майном: зе-

мельною ділянкою, будівлею; право на оренду приміщень тощо; Права на знаки для товарів і послуг: товарні знаки; торгові марки; фірмові назви тощо; Права на об’єкти промислової власності: на винаходи; на корисні моделі; на промислові зразки; на сорт рослин; на породи тварин; на ноу-хау; на захист від недобросовісної конкуренції тощо; Авторські і суміжні з ними права: на літературні і музичі твори; на програми для ЕОМ; на бази даних тощо; Незавершені капітальні інвестиції в нематеріальні активи;

Інші нематеріальні активи –

права на провадження діяльності; права на використання економ-

мічних та інших привілеїв тощо

Рис. 6.10. Критерії визнання та класифікація нематеріальних активів відповідно до П(С)БО 12 «Нематеріальні активи»

195

Модуль II. Бухгалтерський облік активів, власного капіталу і зобов’язань

Для відображення в обліку інформації про нематеріальні активи необхідно звернути увагу на види оцінок, які наведені на рис. 6.11.

Види оцінок нематеріальних активів

Первісна вартість – історична (фактична) собівартість нематеріальних активів у сумі грошових коштів або справедливої вартості активів, сплачених (переданих) витрачених для їх придбання (створення)

Залишкова – первісна вартість за вирахуванням накопиченої амортизації нематеріальних активів

Справедлива вартість – сума, за якою може бути здійснений обмін активу або оплата зобов’язання в результаті операцій між обізнаними, зацікавленими та незалежними сторонами

Переоцінена вартість – вартість нематеріальних активів після їх переоцінки

Ліквідаційна вартість – сума коштів або вартість активів, яку підприємство очікує отримати від реалізації (ліквідації) нематеріального активу після закінчення строку їх корисного використання (експлуатації), за вирахуванням витрат, пов’язаних із продажем (ліквідацією)

Рис. 6.11. Види оцінок нематеріальних активів

196

Тема 6. Облік необоротних активів

Для документального оформлення операцій з руху об’єктів права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів затверджені документи , перелік яких містить рис. 6.12.

Документальне оформлення операцій об’єктів права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів

«Акт введення в господарський оборот об’єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів» (ф. № НА-1) – для оформлення операцій із введення в

господарський оборот і використання придбаних (створених) об’єктів права інтелектуальної власності

«Інвентарна картка об’єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів» (ф. № НА-2) – для аналітичного обліку групи однотипних за призначенням та умовами використання об’єктів, що надійшли в одному календарному місяці та одній відповідальній за їх використання особі

«Акт вибуття (ліквідації) об’єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів» (ф. № НА-3) – для оформлення вибуття об’єктів при їх списанні (ліквідації)

«Інвентарний опис об’єктів права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів» (ф. № НА-4) – для оформлення даних інвентаризації окремо за кожним місцем знаходження об’єктів та за кожною відповідальною за використання об’єкта особою

Рис. 6.12. Документальне оформлення операцій об’єктів права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів

197

Модуль II. Бухгалтерський облік активів, власного капіталу і зобов’язань

Для відображення в обліку операцій щодо руху нематеріальних активів доцільно запам’ятати характеристику рахунка 12 «Нематеріальні активи», наведену на рис. 6.13.

Рахунок 12 «Нематеріальні активи»

Призначення

рахунка: для обліку та узагальнення інформації про наявність та рух нематеріальних активів

	За дебетом	За кредитом
	рахунка	рахунка
	Придбання або	Вибуття внаслідок
	отримання у	продажу, безоплатної
	результаті розробки	передачі або
	нематеріальних	неможливості
	активів, які	отримання
	обліковуються за	підприємством надалі
	первісною вартістю,	економічних вигод від
	та сума дооцінки	його використання та
	таких активів	сума уцінки
		нематеріальних активів

Субрахунки:

121 «Права користування природними ресурсами» – для ведення обліку наявності об’єктів права користування ресурсами природного середовища (права користування надрами, іншими ресурсами природного середовища тощо); 122 «Права користування майном» – для ведення обліку наявності

прав користування майном (право користування земельною ділянкою, право користування будівлею, право на оренду приміщень тощо); 123 «Права на комерційні позначення» – для ведення обліку наявності

прав на комерційні позначення (права на торговельні марки), комерційні (фірмові) найменування тощо; 124 «Права на об’єкти промислової власності» – для ведення обліку

наявності прав на об’єкти промислової власності (права на винаходи, корисні моделі, промислові зразки, сорт рослин, породи тварин, ноу – хау, захист від недобросовісної конкуренції тощо); 125 «Авторське право та суміжні з ним права» – для ведення обліку

наявності авторського та суміжного з ним права (права на літературні та музична твори, програми для ЕОМ тощо); 127 «Інші нематеріальні активи» – для ведення обліку інших нема-

теріальних активів, якими володіє підприємство ( права на здійснення діяльності, використання економічних та інших привілеїв тощо)

Рис. 6.13. Призначення та побудова рахунка 12 «Нематеріальні активи»

198

Тема 6. Облік необоротних активів

Протягом строку корисного використання нематеріальних активів здійснюється нарахування їх амортизації. Доцільно вивчити умови та особливості обліку нарахування амортизації нематеріальних активів (рис. 6.14).

Умови та облік нарахування амортизації нематеріальних активів

Нарахування амортизації здійснюється протягом строку їх корисного використання, який не повинен перевищувати 20 років і встановлюється підприємством самостійно

Методи нарахування амортизації:

-прямолінійний;

-зменшення залишкової вартості;

-прискореного зменшення залишкової вартості;

-кумулятивний;

-виробничий

Нарахування амортизації починається з місяця, наступного за місяцем, у якому нематеріальний актив став придатним для використання, і припиняється, починаючи з місяця, наступного за

місцем вибуття нематеріального активу

Термін корисного використання та метод амортизації нематеріальних активів переглядаються в кінці звітного періоду, якщо в наступному періоді очікуються зміни строку корисного вико-

ристання або зміни умов отримання економічних вигод

Нарахування амортизації оформляють «Відомістю обліку нематеріальних активів та нарахованої амортизації (зносу)» ф. № ВНА1 та відображають збільшенням витрат звітного періоду і накопиченої амортизації:

ДТ 23, 91, 92, 93, 94	Кт 133
або
Дт 833	Кт 133
Дт 23, 91, 92, 93, 94	Кт 833
або
Дт 833	Кт 133
Дт 23, 79	Кт 833

Рис. 6.14. Умови та облік нарахування амортизації нематеріальних активів

199