Модуль III. Бухгалтерський облік витрат, доходів, фінан. результатів та фінан. звітність

ТЕМА 15. ФІНАНСОВА ЗВІТНІСТЬ

Методичні рекомендації

При вивченні теми студенти повинні набути теоретичні знання та практичні навички щодо класифікації, порядку подання та заповнення форм фінансової звітності, перевірки взаємоузгодженості показників різних форм звітності, а також використання інформації фінансової звітності в управлінні діяльністю підприємства.

15.1.Методологічні поради до вивчення теми

Перелік питань

15.1.1.Поняття та мета фінансової звітності.

15.1.2.Склад, форми та порядок подання фінансової звітності.

15.1.3.Побудова та порядок складання форм фінансової звітності.

15.1.1. Поняття та мета фінансової звітності

Відповідно до ст. 19 Господарського кодексу України всі суб’єкти господарювання зобов’язані здійснювати бухгалтерський облік результатів своєї діяльності та складати фінансову звітність відповідно до вимог чинного законодавства. Поняття та мета фінансової звітності відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» наведені на рис. 15.1.

Фінансова звітність — бухгалтерська звітність, що містить інформацію про фінансове становище, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства за звітний період

Метою складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності та рух коштів підприємства

Фінансова звітність забезпечує інформаційні потреби користувачів щодо: придбання, продажу та володіння цінними паперами; участі в капіталі підприємства; оцінки якості управління; оцінки здатності підприємства своєчасно виконувати свої зобов’язання; забезпеченості зобов’язань підприємства; визначення суми дивідендів, що підлягають розподілу; регулювання діяльності підприємства; інших рішень

Рис. 15.1. Поняття та мета фінансової звітності

366

Тема 15. Фінансова звітність

15.1.2. Склад, форми та порядок подання фінансової звітності

Розділ IV «Фінансова звітність» Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» визначає склад і форми фінансової звітності (рис. 15.2).

Склад фінансової звітності

Фінансова звітність підприємств (крім бюджетних установ, представництв іноземних суб’єктів господарської діяльності та суб’єктів малого підприємництва, визнаних такими відповідно до чинного законодавства) включає:

Суб’єкти малого підприємництва і представництва іноземних суб’єктів господарської діяльності складають скорочену за показниками фінансову звітність, яка включає:

Баланс (форма № 1)

Звіт про фінансові результати (форма № 2)

Звіт про рух грошових коштів (форма № 3)

Звіт про власний капітал (форма № 4)

Примітки до річної фінансової звітності (форма № 5) Додаток до Приміток до річної фінансової звітності «Інформація за сегментами» (форма № 6)

Додаток до Приміток до річної фінансової звітності «Розрахунок податкових різниць за даними бухгалтерського обліку» (форма № 7)

квартальна звітність

Баланс (форма № 1- М) Звіт про фінансові результати (форма №2-М)

річна звітність

квартальна та річна звітність

Рис. 15.2. Склад і форми фінансової звітності

367

Модуль III. Бухгалтерський облік витрат, доходів, фінан. результатів та фінан. звітність

Відповідними законодавчими та нормативно-правовими актами визначені основні вимоги до подання та оприлюднення звітності, які доцільно вивчити за допомогою рис. 15.3.

Основні вимоги до подання та оприлюднення фінансової звітності

Фінансова звітність подається:

-органам, до сфери управління яких належать підприємства;

-трудовим колективам на їх вимогу;

-власникам (засновникам) відповідно до установчих документів;

-іншим органам та користувачам згідно із законодавством;

-органам державної статистики;

-органам Державного казначейства (щодо використання бюджетних асигнувань, одержаних з державного бюджету);

-фінансовим відділам райдержадміністрації, міськвиконкомів та фінансовим управлінням обласних, Київської і Севастопольської міських держадміністрацій (щодо використання асигнувань, одержаних з місцевих бюджетів;

-Державному реєстратору за місцезнаходженням реєстраційної справи

Терміни подання підприємствами фінансової звітності встановлює міністерство або інший орган виконавчої влади, до сфери управління якого належать підприємства, або органи місцевого самоврядування, які здійснюють управління майном підприємств комунальної власності.

Фінансова звітність (крім зведеної та консолідованої) подається підприємствами:

-квартальна – не пізніше 25 числа місяця, що настає за звітним кварталом;

-річна, не пізніше 20 лютого наступного за звітним року

Звіт про використання бюджетних асигнувань подається підприємствами:

-місячний – не пізніше 5 числа місяця, наступного за звітним;

-квартальний – не пізніше 15 числа місяця, що настає за звітним кварталом;

-річний – не пізніше 22 січня наступного за звітним року

Підприємства, що мають дочірні підприємства, крім фінансових звітів про власні господарські операції, подають консолідовану фінансову звітність Влас- никам (засновникам) у визначені ними терміни:

-квартальну – не пізніше 45 днів після закінчення звітного кварталу;

-річну – не пізніше 15 квітня наступного за звітним року

Фінансова звітність підприємств не становить комерційної таємниці, крім випадків, передбачених законодавством.

Оприлюднювати річну фінансову звітність та консолідовану звітність не пізніше 1 червня наступного за звітним року, зобов’язані відкриті акціонерні товариства, підприємства – емітенти облігацій, банки, довірчі товариства, валютні та фондові біржі, інвестиційні фонди, інвестиційні компанії, кредитні спілки, недержавні пенсійні фонди, страхові компанії та інші фінансові установи шляхом публікації у періодичних виданнях або розповсюдження її у вигляді окремих друкованих видань

Рис. 15.3. Порядок подання та оприлюднення фінансової звітності

368

Тема 15. Фінансова звітність

15.1.3. Побудова та порядок складання форм фінансової звітності

П(С)БО 2 «Баланс» визначає мету, форму та загальні вимоги до розкриття статей Балансу (рис. 15.4).

Баланс – звіт про фінансовий стан підприємства, який відображає на певну дату його активи, зобов’язання і власний капітал

Метою складання балансу є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан підприємства на звітну дату

Дані балансу використовують для аналізу складу і структури необоротних та оборотних активів, власного капіталу, довгострокових та поточних зобов’язань, лік від- ності, узагальнюючих та часткових показників фінансової стійкості та платоспроможності підприємства, його ділової активності та інших показників оцінки фінансового стану.

Мета аналізу – оперативне реагування і прийняття управлінських рішень щодо зміцнення фінансового стану підприємства, забезпечення його фінансової стабільності в майбутньому

Визнання статей балансу:

Актив відображається в балансі за умови, що оцінка його може бути достовірно визначена і очікується отримання в майбутньому економічних вигод, пов’язаних з його використанням

Власний капітал відображається в балансі одночасно з відображенням активів або зобо- в’язань, які призводять до його зміни

Зобов’язання відображається у балансі, якщо його оцінка може бути достовірно визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигоду у майбутньому внаслідок його погашення

Рис. 15.4. Мета складання балансу та визнання його статей

369

Модуль III. Бухгалтерський облік витрат, доходів, фінан. результатів та фінан. звітність

Актив балансу відображає на кінець останнього дня кварталу (року) активи в розділах: I «Необоротні активи», II «Оборотні активи», III «Витрати майбутніх періодів». Пасив Балансу відображає власний капітал і зобов’язання в розділах: I «Власний капітал», II «Забезпечення наступних витрат і платежів», III «Довгострокові зобов’язання», IV «Поточні зобов’язання», V «Доходи майбутніх періодів». Суб’єкти малого підприємництва складають Баланс за формою, яка затверджена П(С)БО 25 «Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва». П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати» визначає зміст, форму та загальні вимоги до розкриття статей. Мета складання Звіту про фінансові результати наведена на рис. 15.5.

Звіт про фінансові результати – звіт про доходи, витрати і фінансові результати діяльності підприємства

Метою складання звіту про фінансові результати є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про доходи, витрати, прибутки і збитки від діяльності підприємства за звітний період

Рис. 15.5. Мета складання Звіту про фінансові результати

Звіт про фінансові результати складається з розділів: I «Фінансові результати», II «Елементи операційних витрат», III «Розрахунок показників прибутковості акцій».

П(С)БО 4 «Звіт про рух грошових коштів» визначає зміст, форму та загальні вимоги до розкриття статей Звіту. Поняття та мета складання Звіту про рух грошових коштів наведені на рис. 15.6.

У Звіті про рух грошових коштів наводиться інформація про рух грошових коштів протягом звітного періоду та за попередній період у результаті операційної, інвестиційної та фінансової діяльності.

П(С)БО 5 «Звіт про власний капітал» визначає зміст, форму та загальні вимоги розкриття статей звіту. Поняття та мета складання Звіту про власний капітал наведені на рис. 15.7.

370

Тема 15. Фінансова звітність

Звіт про рух грошових коштів – звіт, який відображає надходження і видаток грошових коштів у результаті діяльності підприємства у звітному періоді

Метою складання Звіту про рух грошових коштів є надання користувачам фінансової звітності повної, правдивої та неупередженої інформації про зміни, що відбулися у грошових коштах підприємства та їх еквівалентах

Інформація про рух грошових коштів необхідна для управління грошовими потоками підприємства, яке здійснюється для забезпечення платоспроможності та фінансової стійкості підприємства. Управління грошовими потоками на підприємстві передбачає проведення аналізу грошових потоків та його прогнозування, розрахунок тривалості обороту грошових коштів та визначення їх оптимального рівня, складання бюджетів грошових коштів.

Аналіз грошових потоків дозволяє визначити, з яких джерел відбулося надходження на підприємстві грошових коштів та основні напрями їх використання; розраховувати мінімально необхідні залишки грошових коштів для здійснення основної, фінансової та інвестиційної діяльності, розробити заходи щодо прискорення обороту грошових коштів, ефективного їх використання з метою визначення шляхів оптимізації грошових потоків

Рис. 15.6. Мета та значення Звіту про рух грошових коштів

371

Модуль III. Бухгалтерський облік витрат, доходів, фінан. результатів та фінан. звітність

Примітки до річної фінансової звітності є складником фінансової звітності. Форма звітності включає тринадцять розділів, перелік яких наведено на рис. 15.8.

Відповідно до П(С)БО 29 «Звітність за сегментами» підприємства, які зобов’язані оприлюднювати річну фінансову звітність або посідають монопольне становище на ринку продукції (товарів, робіт, послуг), або щодо продукції (товарів, робіт, послуг) до початку

Звіт про власний капітал – звіт, який відображає зміни у складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду

Метою складання Звіту про власний капітал є розкриття інформації про зміни у складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду

Дані Звіту про власний капітал використовують як джерело інформації для прийняття рішень щодо управління власним капіталом.

Аналіз капіталу підприємства передбачає визначення змін його обсягу, структури; динаміки власного капіталу; причин та наслідків цих змін; оцінки факторів, які впливають на співвідношення власного і позикового капіталу з метою отримання інформації для прийняття управлінських рішень щодо оптимізації структури капіталу, поліпшення використання капіталу та підвищення ефективності діяльності підприємства

Рис. 15.7. Мета та значення Звіту про власний капітал

372

Тема 15. Фінансова звітність

звітного періоду прийнято рішення про державне регулювання цін, повинні складати Додаток до річної фінансової звітності «Інформація за сегментами».

Відповідно до Положення про порядок розрахунку податкових різниць за даними бухгалтерського обліку, суб’єкти господарювання — платники податку на прибуток — повинні складати «Додаток до приміток до річної фінансової звітності», «Розрахунок податкових різниць за даними бухгалтерського обліку».

Міністерство фінансів України затвердило типову форму фінансової звітності № 5 «Примітки до річної фінансової звітності» (Наказ від 29.11.2000 р. № 302 зі змінами)

Примітки до річної фінансової звітності включають тринадцять розділів:

р.І. Нематеріальні активи

р.ІІ. Основні засоби

р.ІІІ. Капітальні інвестиції

р.ІV. Фінансові інвестиції

р.V. Доходи і витрати р.VІ. Грошові кошти

р.VІІ. Забезпечення

р.VІІІ. Запаси

р.ІХ. Дебіторська заборгованість

р.Х. Нестачі і втрати від псування цінностей

р.ХІ. Будівельні контракти

р.ХІІ. Податок на прибуток

р.ХІІІ. Використання амортизаційних відрахувань

Підприємства, які зобов’язані оприлюднювати річну фінансову звітність або підприємства, які посідають монопольне (домінуюче) становище на ринку продукції (товарів, робіт, послуг), або якщо щодо продукції (товарів, робіт, послуг) підприємства до початку звітного року прийнято рішення про державне регулювання цін, зобов’язані складати додатки до Приміток до річної фінансової звітності – форму № 6 «Інформація за сегментами», форму № 7 «Розрахунок податкових різниць за даними бухгалтерського обліку»

Рис. 15.8. Структура та значення Приміток до річної фінансової звітності

373