- •ВСТУП
- •НАВЧАЛЬНА ПРОГРАМА
- •1.1. Методичні поради до вивчення теми
- •1.1.2. Види господарського та бухгалтерського обліку
- •1.1.3. Функції бухгалтерського обліку та вимірники, що в ньому використовуються
- •1.1.4. Об’єкти і предмет бухгалтерського обліку
- •1.1.5. Метод бухгалтерського обліку та його елементи
- •1.2. Плани практичних занять
- •1.3. Питання для самостійного вивчення
- •1.4. Тематика індивідуальних завдань
- •1.5. Термінологічний словник
- •ТЕМА 2. БУХГАЛТЕРСЬКИЙ БАЛАНС
- •2.1. Методичні поради до вивчення теми
- •2.1.2. Побудова балансу
- •2.1.3. Зміни в балансі, зумовлені господарськими операціями
- •2.2. Плани практичних занять
- •2.3. Питання для самостійного вивчення
- •2.4. Термінологічний словник
- •3.1. Методичні поради до вивчення теми
- •3.1.1. Поняття про рахунки, їх побудова
- •3.1.2. Активні та пасивні рахунки, порядок запису на них
- •3.1.3. Рахунки синтетичного і аналітичного обліку
- •3.1.4. Класифікація рахунків бухгалтерського обліку
- •3.1.5. План рахунків бухгалтерського обліку
- •3.1.6. Подвійний запис та кореспонденція рахунків
- •3.1.7. Прості та складні бухгалтерські проводки, суть і значення подвійного запису
- •3.1.8. Взаємозв’язок між рахунками і балансом, узагальнення даних поточного обліку
- •3.1.9. Методологічні основи обліку кругообігу об’єктів бухгалтерського обліку
- •3.2. Плани практичних занять
- •3.4. Тематика індивідуальних завдань
- •3.5. Термінологічний словник
- •ТЕМА 4. ОЦІНЮВАННЯ ТА КАЛЬКУЛЯЦІЯ
- •4.1. Методичні поради до вивчення теми
- •4.1.1. Суть і значення оцінки у бухгалтерському обліку
- •4.1.2. Види оцінки та види вартості, принципи оцінки об’єктів обліку
- •4.1.3. Поняття про калькулювання та собівартість, види витрат і види собівартості
- •4.1.4. Методи калькулювання та види калькуляцій
- •4.2. Питання для самопідготовки і самоконтролю
- •4.3. Тематика індивідуальних завдань
- •4.4. Термінологічний словник
- •ТЕМА 5. ДОКУМЕНТАЦІЯ ТА ІНВЕНТАРИЗАЦІЯ, ТЕХНІКА І ФОРМИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ
- •5.1. Методичні поради до вивчення теми
- •5.1.2. Класифікація бухгалтерських документів та організація документообігу
- •5.1.3. Інвентаризація, її значення, види та порядок проведення
- •5.1.4. Регістри бухгалтерського обліку, техніка облікової реєстрації
- •5.1.5. Форми бухгалтерського обліку, характеристика облікового циклу підприємства
- •5.1.6. Способи виправлення помилок у бухгалтерському обліку
- •5.1.7. Облікова політика підприємства
- •5.2. Питання для самопідготовки і самоконтролю
- •5.3. Тематика індивідуальних завдань
- •5.4. Термінологічний словник
- •КОНТРОЛЬНА РОБОТА ЗА МОДУЛЕМ 1
- •ТЕМА 6. ОБЛІК НЕОБОРОТНИХ АКТИВІВ
- •6.1. Методичні поради до вивчення теми
- •6.1.1. Класифікація, критерії визнання та оцінка основних засобів
- •6.1.2. Документування та облік руху основних засобів
- •6.1.3. Порядок нарахування та облік амортизації основних засобів
- •6.1.4. Поняття та облік інших необоротних матеріальних активів
- •6.1.5. Поняття та облік нематеріальних активів
- •6.1.6. Розкриття інформації у фінансовій звітності
- •6.2. Плани практичних занять
- •6.3. Термінологічний словник
- •ТЕМА 7. ОБЛІК ЗАПАСІВ
- •7.1. Методичні поради до вивчення теми.
- •7.1.1.Поняття, класифікація та оцінка запасів
- •7.1.2. Документування та облік руху виробничих запасів
- •7.1.3. Порядок формування виробничої собівартості та облік готової продукції
- •7.1.4. Документування та облік руху товарів
- •7.1.5. Узагальнення інформації у фінансовій звітності
- •7.2. План практичного заняття
- •7.3. Термінологічний словник
- •8.1. Методичні поради до вивчення теми
- •8.1.1. Документування та облік касових операцій
- •8.1.2. Документування та облік коштів на рахунках у банках та інших грошових коштів
- •8.1.3. Класифікація та оцінка поточної дебіторської заборгованості
- •8.1.4. Облік поточної дебіторської заборгованості
- •8.1.5. Узагальнення інформації у фінансовій звітності
- •8.2. План практичного заняття
- •8.3. Термінологічний словник
- •ТЕМА 9. ОБЛІК ФІНАНСОВИХ ІНВЕСТИЦІЙ
- •9.1.1.Класифікація та оцінка фінансових інвестицій
- •9.1.2. Облік фінансових інвестицій
- •9.1.3. Розкриття інформації у фінансовій звітності
- •ТЕМА 10. ОБЛІК ВЛАСНОГО КАПІТАЛУ
- •10.1.Методичні поради до вивчення теми
- •10.1.1. Поняття та складники власного капіталу
- •10.1.2. Порядок формування та облік статутного капіталу
- •10.1.3. Облік пайового, додаткового та резервного капіталу
- •10.1.4. Розкриття інформації у фінансовій звітності
- •10.2. План практичного заняття
- •10.3. Термінологічний словник
- •ТЕМА 11. ОБЛІК ЗОБОВ’ЯЗАНЬ
- •11.1. Методичні поради до вивчення теми
- •11.1.1. Поняття зобов’язань та їх класифікація
- •11.1.2. Облік довгострокових зобов’язань
- •11.1.3.Поняття та класифікація поточних зобов’язань
- •11.1.4. Облік поточних зобов’язань
- •11.1.5. Облік забезпечень
- •11.2. План практичного заняття
- •11.3. Термінологічний словник
- •ТЕМА 12. ОБЛІК ПРАЦІ, ЇЇ ОПЛАТИ ТА СОЦІАЛЬНОГО СТРАХУВАННЯ ПЕРСОНАЛУ
- •12.1. Методичні поради до вивчення теми
- •12.1.1. Поняття та структура заробітної плати
- •12.1.3. Облік поточних зобов’язань за розрахунками зі страхування
- •12.2. Плани практичних занять
- •12.3. Термінологічний словник
- •КОНТРОЛЬНА РОБОТА ЗА МОДУЛЕМ ІІ
- •ТЕМА 13. ОБЛІК ВИТРАТ ДІЯЛЬНОСТІ
- •13.1.Методичні поради до вивчення теми
- •13.1.1. Поняття та класифікація витрат
- •13.1.2. Облік витрат операційної діяльності
- •13.1.3. Облік витрат фінансової та інвестиційної діяльності
- •13.1.4. Розкриття інформації у фінансовій звітності
- •13.2. План практичного заняття
- •13.3. Термінологічний словник
- •ТЕМА 14. ОБЛІК ДОХОДІВ І ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ
- •14.1.Методичні поради до вивчення теми
- •14.1.1. Критерії визнання та класифікація доходів
- •14.1.2. Облік доходів діяльності підприємства
- •14.1.3. Облік фінансових результатів
- •14.2.План практичного заняття
- •14.3. Термінологічний словник
- •ТЕМА 15. ФІНАНСОВА ЗВІТНІСТЬ
- •15.1.Методологічні поради до вивчення теми
- •15.1.1. Поняття та мета фінансової звітності
- •15.1.2. Склад, форми та порядок подання фінансової звітності
- •15.1.3. Побудова та порядок складання форм фінансової звітності
- •15.2. Плани практичних занять
- •15.3. Термінологічний словник
- •КОНТРОЛЬНА РОБОТА ЗА МОДУЛЕМ ІІІ
- •ПОРЯДОК І КРИТЕРІЇ ОЦІНЮВАННЯ ЗНАНЬ СТУДЕНТІВ.
- •ПРИКЛАДИ ЕКЗАМЕНАЦІЙНИХ БІЛЕТІВ З ДИСЦИПЛІНИ
- •ІНФОРМАЦІЙНІ ДЖЕРЕЛА
Тема 5. Документація та інвентаризація, техніка і форми бухгалтерського обліку
5.1.2. Класифікація бухгалтерських документів та організація документообігу
Таким чином, для оформлення різноманітних господарських операцій, що здійснюються на підприємствах, використовують різні за своєю формою і змістом документи.
Правильному складанню і використанню документів в обліку допомагає їх класифікація — поділ на групи за певними відмінними ознаками (рис. 5.1.1).
Бухгалтерські документи
|
|
|
розподільні |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
виконавчі |
|
|
|
|
|
|
|
|
За призначенням |
|
|
бухгалтерського |
|
|
||
|
|
|
оформлення |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
комбіновані |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
За характером |
|
|
матеріальні |
|
|
||
господарських |
|
|
грошові |
|
|
||
операцій |
|
|
службові |
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
За місцем |
|
|
внутрішні |
|
|
||
складання |
|
|
|
|
|
зовнішні |
|
|
|
||
|
|
||
|
|
|
|
За способом |
|
|
паперові |
складання |
|
|
|
|
|
електронні |
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
За порядком |
|
|
первинні |
|
|
||
складання |
|
|
|
|
|
зведені |
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
За ступенем |
|
|
одноразові |
|
|
||
охоплення |
|
|
|
|
|
накопичувальні |
|
операцій |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Рис. 5.1.1. Класифікація бухгалтерських документів
155
Модуль I. Основи теорії бухгалтерського обліку
Із загальної класифікації документів та пояснень термінологічного словника щодо кожної з ознак видно, що кожен документ може належати водночас до різних класифікаційних груп.
Класифікація документів за розглянутими ознаками дає змогу правильно зрозуміти їх зміст, призначення та використання для відображення господарських операцій підприємств і організацій.
Документи з моменту їх складання або одержання від інших підприємств і організацій до передачі в архів на зберігання проходять певний шлях — документообіг. Для забезпечення своєчасного та якісного обліку необхідно організувати таку систему складання й опрацювання документів, яка б забезпечувала його прискорення.
Правильна організація бухгалтерського обліку вимагає складання плану документообігу та графіка документообігу, які на кожному підприємстві розробляються головним бухгалтером і затверджуються керівником.
Відсутність належного порядку в оформленні й опрацюванні документів є однією з причин відставання обліку, складання звітності, неефективності використання облікової інформації для управління господарською діяльністю і контролю.
5.1.3. Інвентаризація, її значення, види та порядок проведення
Тепер зупинимось на останньому елементі методу бухгалтерського обліку — інвентаризації.
Однією з основних вимог, що ставляться до бухгалтерського обліку, є достовірність його показників.
Проте в процесі зберігання і вибуття товарно-матеріальних цінностей між фактичною наявністю і даними бухгалтерського обліку можуть виникнути розбіжності, які не піддаються повсякденному обліку, зокрема в результаті пересортиці, несправності ваговимірних приладів, помилкових записів, утрати документів, зловживань матеріально відповідальної особи тощо.
У зв’язку з цим виникає об’єктивна необхідність у такому способі, який би забезпечив можливість взяти на облік можливі розбіжності між даними обліку і фактичною наявністю об’єктів обліку.
Це досягається за допомогою інвентаризації.
Здійснюється інвентаризація шляхом перевірки в натурі наявності майна підприємства (зважуванням, переліком, обміром тощо) і порівняння одержаних результатів з даними бухгалтерського обліку.
156
Тема 5. Документація та інвентаризація, техніка і форми бухгалтерського обліку
Це дає змогу встановити розбіжності між даними обліку і фактичною наявністю майна, тобто лишки або нестачі (якщо вони мали місце).
Виявлені розбіжності оформляють відповідними документами і відображають в обліку.
Періодичне проведення інвентаризації є не лише засобом уточнення показників обліку, а й засобом боротьби із зловживанням матеріально відповідальних осіб, а також упорядкування складського господарства, оскільки при її проведенні одночасно перевіряють стан складських приміщень, правильність зберігання товарно-матеріальних цінностей, справність ваговимірних приладів тощо.
Інвентаризація розрахунків та джерел формування господарських засобів — процес не такий наявний, як процес інвентаризації самих господарських засобів, бо розрахунки та джерела формування — категорії у своїй більшості абстрактні.
При інвентаризації цих об’єктів обліку шляхом письмових звірок з наявними дебіторами і кредиторами визнається фактична заборгованість, що порівнюється з заборгованістю, відображеною у бухгалтерських документах підприємства.
Залежно від різних ознак інвентаризації класифікують (рис. 5.1.2): Повна інвентаризація проводиться, як правило, перед складанням річного фінансового звіту, а також у випадках, передбачених чинним законодавством (при зміні матеріально відповідальної особи, приватизації державних підприємств тощо). Вона дає найбільш повну інформацію, проте не завжди доцільна, оскільки трудомістка
і відволікає значну кількість працівників від основної роботи. Планова інвентаризація проводиться за завчасно складеним
планом відповідно до розробленого графіка її проведення (наприклад, перед складанням річного звіту).
Позапланова (несподівана) інвентаризація проводиться за розпорядженням керівника підприємства (за вимогою перевіряючого органу, у випадках пожежі, стихійного лиха тощо).
Найбільш ефективними є позапланові часткові інвентаризації у зв’язку з їх несподіваністю, оскільки вони підвищують відповідальність матеріально відповідальних осіб у своєчасному оприбуткуванні і списанні матеріальних цінностей, правильності їх зберігання, запобігають зловживанням.
157
Модуль I. Основи теорії бухгалтерського обліку
Інвентаризація
За повнотою |
|
|
|
|
|
повна |
|
охоплення |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
часткова |
|
об’єктів |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
планова |
За характером |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
позапланова |
|
проведення |
|
|
|
|
|
(несподівана) |
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
За частотою |
|
|
періодична |
|
|
||
проведення |
|
|
|
|
|
одноразова |
|
|
|
||
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
суцільна |
За способом |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
несуцільна |
|
проведення |
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
комбінована |
|
|
|
|
|
|
|
|
Рис. 5.1.2. Класифікація інвентаризацій
Порядок і строки проведення інвентаризації на підприємствах і в організаціях всіх форм власності регламентуються Інструкцією з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарноматеріальних цінностей, грошових коштів та розрахунків, затвердженою Міністерством фінансів 11.07.1994 р. № 69.
Кількість інвентаризацій на рік, строки її проведення, перелік майна і розрахунків, що підлягають інвентаризації під час кожної з них, визначається керівником підприємства, окрім випадків, коли
проведення інвентаризації є обов’язковим:
1.Перед складанням річної бухгалтерської звітності (але не раніше 1 жовтня). При цьому інвентаризація будівель, споруд та інших нерухомих об’єктів проводиться один раз на 3 роки, а бібліотечних фондів — один раз у 5 років.
2.При зміні матеріально відповідальної особи (на день прий- мання-передачі справ).
3.При встановленні фактів крадіжок, зловживань або псування цінностей.
158