Тема 11. Облік зобов’язань

11.1.3.Поняття та класифікація поточних зобов’язань

Відповідно до П(С)БО 2 «Баланс» поточні зобов’язання повинні бути погашені протягом дванадцяти місяців з дати балансу або операційного циклу підприємства. Класифікацію поточних зобов’язань наведено на рис. 11.7.

Поточні зобов’язання – зобов’язання, які будуть погашені протягом операційного циклу підприємства, якщо цей цикл менше дванадцяти місяців з дати балансу, або повинні бути погашені протягом дванадцяти місяців, починаючи з дати балансу

Короткострокові кредити банків

Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями видані»

Короткострокові векселі видані

Поточні зобов’язання підприємства перед банками за отриманими від них позиками, строк повернення яких не перевищує 12 місяців із вищезазначеної дати, а також позики, строк погашення яких минув. Перелічені вище поточні зобов’язання відображають у сумі погашення, тобто недисконтованій сумі коштів або їх еквівалентів, яка очікується, буде сплачена для погашення зобов’язання в процесі звичайної діяльності підприємства

Сума довгострокових зобов’язань, яка підлягає погашенню протягом дванадцяти місяців з дати балансу векселем

Заборгованість, на яку підприємство видало векселі на забезпечення поставок (робіт, послуг) постачальників, підрядчиків та інших кредиторів

Кредиторська		Заборгованість постачальникам і підрядчи-
заборгованість за		кам за матеріальні цінності, виконані роботи
товари, роботи,		та отримані послуги (крім заборгованості,
послуги		забезпеченої векселями) активів

Поточна заборгованість за розрахунками

Поточна заборгованість за розрахунками з одержаних авансів, за розрахунками з бюджетом, за розрахунками з позабюджетних платежів, за розрахунками зі страхування, за розрахунками з оплати праці, за розрахунками з учасниками, за розрахунками із внутрішніх розрахунків

Інші поточні		Заборгованість за нарахованими відсотками
зобов’язання		та перед іншими кредиторами

Рис. 11.7. Класифікація поточних зобов’язань відповідно до П(С)БО 11 «Зобов’язання»

301

Модуль II. Бухгалтерський облік активів, власного капіталу і зобов’язань

11.1.4. Облік поточних зобов’язань

Для обліку даних та узагальнення інформації про поточні зобов’язання призначені рахунки класу 6 «Поточні зобов’язання». Доцільно вивчити перш за все призначення рахунків:

—60 «Короткострокові позики» — для обліку розрахунків за короткостроковими кредитами банків;

—61 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями» — для узагальнення інформації про стан розрахунків за поточними зобов’язаннями, переведеними зі списку довгострокових;

—62 «Короткострокові векселі видані» — для обліку розрахунків за заборгованістю з постачальниками та іншими кредиторами за одержані цінності, роботи, послуги, на які підприємством видані векселі;

—63 «Розрахунки з постачальниками та підрядчиками» — для обліку розрахунків з постачальниками за одержані цінності, роботи, послуги .

Розкриття інформації за рахунками для обліку поточних зобов’язань наведено в таблиці 11.2.

Таблиця 11.2

Розкриття інформації за рахунками 60 «Короткострокові позики», 61 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями», 62 «Короткострокові векселі видані», 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»

у фінансовій звітності

	Код та назва	Форма фінансової звітності
	рахунка, субра-	Назва форми	Назва рядка	Код рядка
	хунка
	60 «Коротко-	Баланс	Короткострокові	500
	строкові позики»		кредити банків
		Звіт про рух гро-	Одержані позики	320
		шових коштів	Погашення позик	340
	61 «Довгостро-	Баланс	Поточна заборгова-
	кові векселі		ність за довгостроко-	510
	видані»		вими зобов’язаннями
		Звіт про рух гро-	Погашення позик	340
		шових коштів	Інші платежі	360
	62 «Коротко-	Баланс	Векселі видані
	строкові векселі			520
	видані»

302

Тема 11. Облік зобов’язань

При вивченні теми необхідно приділити увагу обліку поточної заборгованості за розрахунками, класифікацію якої наведено на рис. 11.8.

Відповідно до діючого законодавства всім суб’єктам господарювання — юридичним особам — необхідно здійснювати облік розрахунків з бюджетом.

Поточна заборгованість за розрахунками

За одержаними авансами

З бюджетом

Сума авансів, одержаних від інших осіб у рахунок наступних поставок продукції,: виконання робіт (послуг)

Заборгованість підприємств за усіма видами платежів до бюджету, включаючи

податки з працівників підприємства

	З				Заборгованість	за	внесками	до
	позабюджетних				позабюджетних	фондів,	передбачених
	платежів				чинним законодавством
					Сума заборгованості за відрахуваннями до
	Зі страхування
					пенсійного фонду, на соціальне страху-
					вання, страхування майна підприємства та
					індивідуальне страхування його працівників
	З оплати праці				Заборгованість підприємства з оплати праці,
					включаючи депоновану заробітну плату
					Заборгованість підприємства його учас-
	З учасниками
					никам (засновникам), пов’язана з розподі-
					лом прибутку (дивіденди тощо) і форму-
					ванням статутного капіталу

Із внутрішніх розрахунків

Заборгованість підприємства пов’язаним сторонам та кредиторська заборгованість з внутрішньовідомчих розрахунків

Рис. 11.8. Класифікація поточної заборгованості за розрахунками

303

Модуль II. Бухгалтерський облік активів, власного капіталу і зобов’язань

Відповідно до Закону України «Про податок на додану вартість» необхідно визначити платників, об’єкт оподаткування операцій платників податку та базу оподаткування (рис. 11.9).

Платником податку на додану вартість є:

1)будь-яка особа, яка:

–здійснює або планує здійснювати господарську діяльність та реєструється за своїм добровільним бажанням як платник цього податку;

–підлягає обов’язковій реєстрації як платник цього податку;

–імпортує товари (супутні послуги) в обсягах, що підлягають оподаткуванню цим податком;

2)будь-яка особа, яка за своїм добровільним рішенням зареєструвалася платником податку

Особа підлягає обов’язковій реєстрації як платник податку у разі, коли загальна сума від здійснення операцій з поставки товарів (послуг, у тому числі з використанням локальної або глобальної комп’ютерної мережі, що підлягають оподаткуванню, нарахована (сплачена, надана) такій особі в рахунок зобов’язань третім особам, протягом останніх дванадцяти календарних місяців сукупно перевищує 300000 гривень (без урахування ПДВ) незалежно від того, який розмір оподаткування використовує така особа згідно з законодавством

Об’єктом оподаткування платників податку є операції з:

-поставки товарів та послуг, місце надання яких знаходиться на митній території України, в тому числі операції з передачі права власності на об’єкти застави позичальнику (кредитору) для погашення заборгованості заставодавця, а також з передачі об’єкта фінансового лізингу у користування лізингоотримувачу (орендарю);

-ввезення товарів (супутних послуг) у митному режимі імпорту або реімпорту;

-вивезення товарів (супутних послуг) у митному режимі експорту або реекспорту

База оподаткування операцій з поставки товарів (послуг) визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, визначеної за вільними цінами, але не нижче за звичайні ціни, з урахуванням акцизного збору, ввізного мита, інших загальнодержавних податків та зборів (обо- в’язкових платежів), за винятком ПДВ, що включається до ціни товарів (послуг) згідно із законами України з питань оподаткування.

Рис. 11.9. Платники, об’єкт оподаткування операцій платників та база оподаткування операцій податком на додану вартість

304

Тема 11. Облік зобов’язань

Вивчаючи базу оподаткування доцільно звернути увагу на те, що у разі якщо звичайна ціна на товари (послуги) перевищує договірну ціну на такі товари (послуги) більше ніж на 20%, база оподаткування операцій з таких товарів (послуг) визначається за звичайними цінами. Порядок визначення суми податку на додану вартість, що підлягає сплаті, наведений на рис. 11.10.

Сума податку на додану вартість, що підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов’язання звітного податкового періоду та сумою

податкового кредиту такого звітного податкового періоду

При позитивному значенні суми вона підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені законом для відповідного податкового періоду

При від’ємному значенні суми вона враховується у зменшення суми податкового боргу з податку на додану вартість, що виник за попередні звітні податкові періоди, а при його відсутності – зараховується до складу податкового кредиту наступного

податкового періоду

Податковим періодом є:

- один календарний місяць;

-календарний квартал, якщо обсяг оподатковуваних операцій за минулі дванадцять місячних податкових періодів не перевищував 300000 гривень

Рис. 11.10. Порядок визначення суми податку на додану вартість, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України

305