- •ВСТУП
- •НАВЧАЛЬНА ПРОГРАМА
- •1.1. Методичні поради до вивчення теми
- •1.1.2. Види господарського та бухгалтерського обліку
- •1.1.3. Функції бухгалтерського обліку та вимірники, що в ньому використовуються
- •1.1.4. Об’єкти і предмет бухгалтерського обліку
- •1.1.5. Метод бухгалтерського обліку та його елементи
- •1.2. Плани практичних занять
- •1.3. Питання для самостійного вивчення
- •1.4. Тематика індивідуальних завдань
- •1.5. Термінологічний словник
- •ТЕМА 2. БУХГАЛТЕРСЬКИЙ БАЛАНС
- •2.1. Методичні поради до вивчення теми
- •2.1.2. Побудова балансу
- •2.1.3. Зміни в балансі, зумовлені господарськими операціями
- •2.2. Плани практичних занять
- •2.3. Питання для самостійного вивчення
- •2.4. Термінологічний словник
- •3.1. Методичні поради до вивчення теми
- •3.1.1. Поняття про рахунки, їх побудова
- •3.1.2. Активні та пасивні рахунки, порядок запису на них
- •3.1.3. Рахунки синтетичного і аналітичного обліку
- •3.1.4. Класифікація рахунків бухгалтерського обліку
- •3.1.5. План рахунків бухгалтерського обліку
- •3.1.6. Подвійний запис та кореспонденція рахунків
- •3.1.7. Прості та складні бухгалтерські проводки, суть і значення подвійного запису
- •3.1.8. Взаємозв’язок між рахунками і балансом, узагальнення даних поточного обліку
- •3.1.9. Методологічні основи обліку кругообігу об’єктів бухгалтерського обліку
- •3.2. Плани практичних занять
- •3.4. Тематика індивідуальних завдань
- •3.5. Термінологічний словник
- •ТЕМА 4. ОЦІНЮВАННЯ ТА КАЛЬКУЛЯЦІЯ
- •4.1. Методичні поради до вивчення теми
- •4.1.1. Суть і значення оцінки у бухгалтерському обліку
- •4.1.2. Види оцінки та види вартості, принципи оцінки об’єктів обліку
- •4.1.3. Поняття про калькулювання та собівартість, види витрат і види собівартості
- •4.1.4. Методи калькулювання та види калькуляцій
- •4.2. Питання для самопідготовки і самоконтролю
- •4.3. Тематика індивідуальних завдань
- •4.4. Термінологічний словник
- •ТЕМА 5. ДОКУМЕНТАЦІЯ ТА ІНВЕНТАРИЗАЦІЯ, ТЕХНІКА І ФОРМИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ
- •5.1. Методичні поради до вивчення теми
- •5.1.2. Класифікація бухгалтерських документів та організація документообігу
- •5.1.3. Інвентаризація, її значення, види та порядок проведення
- •5.1.4. Регістри бухгалтерського обліку, техніка облікової реєстрації
- •5.1.5. Форми бухгалтерського обліку, характеристика облікового циклу підприємства
- •5.1.6. Способи виправлення помилок у бухгалтерському обліку
- •5.1.7. Облікова політика підприємства
- •5.2. Питання для самопідготовки і самоконтролю
- •5.3. Тематика індивідуальних завдань
- •5.4. Термінологічний словник
- •КОНТРОЛЬНА РОБОТА ЗА МОДУЛЕМ 1
- •ТЕМА 6. ОБЛІК НЕОБОРОТНИХ АКТИВІВ
- •6.1. Методичні поради до вивчення теми
- •6.1.1. Класифікація, критерії визнання та оцінка основних засобів
- •6.1.2. Документування та облік руху основних засобів
- •6.1.3. Порядок нарахування та облік амортизації основних засобів
- •6.1.4. Поняття та облік інших необоротних матеріальних активів
- •6.1.5. Поняття та облік нематеріальних активів
- •6.1.6. Розкриття інформації у фінансовій звітності
- •6.2. Плани практичних занять
- •6.3. Термінологічний словник
- •ТЕМА 7. ОБЛІК ЗАПАСІВ
- •7.1. Методичні поради до вивчення теми.
- •7.1.1.Поняття, класифікація та оцінка запасів
- •7.1.2. Документування та облік руху виробничих запасів
- •7.1.3. Порядок формування виробничої собівартості та облік готової продукції
- •7.1.4. Документування та облік руху товарів
- •7.1.5. Узагальнення інформації у фінансовій звітності
- •7.2. План практичного заняття
- •7.3. Термінологічний словник
- •8.1. Методичні поради до вивчення теми
- •8.1.1. Документування та облік касових операцій
- •8.1.2. Документування та облік коштів на рахунках у банках та інших грошових коштів
- •8.1.3. Класифікація та оцінка поточної дебіторської заборгованості
- •8.1.4. Облік поточної дебіторської заборгованості
- •8.1.5. Узагальнення інформації у фінансовій звітності
- •8.2. План практичного заняття
- •8.3. Термінологічний словник
- •ТЕМА 9. ОБЛІК ФІНАНСОВИХ ІНВЕСТИЦІЙ
- •9.1.1.Класифікація та оцінка фінансових інвестицій
- •9.1.2. Облік фінансових інвестицій
- •9.1.3. Розкриття інформації у фінансовій звітності
- •ТЕМА 10. ОБЛІК ВЛАСНОГО КАПІТАЛУ
- •10.1.Методичні поради до вивчення теми
- •10.1.1. Поняття та складники власного капіталу
- •10.1.2. Порядок формування та облік статутного капіталу
- •10.1.3. Облік пайового, додаткового та резервного капіталу
- •10.1.4. Розкриття інформації у фінансовій звітності
- •10.2. План практичного заняття
- •10.3. Термінологічний словник
- •ТЕМА 11. ОБЛІК ЗОБОВ’ЯЗАНЬ
- •11.1. Методичні поради до вивчення теми
- •11.1.1. Поняття зобов’язань та їх класифікація
- •11.1.2. Облік довгострокових зобов’язань
- •11.1.3.Поняття та класифікація поточних зобов’язань
- •11.1.4. Облік поточних зобов’язань
- •11.1.5. Облік забезпечень
- •11.2. План практичного заняття
- •11.3. Термінологічний словник
- •ТЕМА 12. ОБЛІК ПРАЦІ, ЇЇ ОПЛАТИ ТА СОЦІАЛЬНОГО СТРАХУВАННЯ ПЕРСОНАЛУ
- •12.1. Методичні поради до вивчення теми
- •12.1.1. Поняття та структура заробітної плати
- •12.1.3. Облік поточних зобов’язань за розрахунками зі страхування
- •12.2. Плани практичних занять
- •12.3. Термінологічний словник
- •КОНТРОЛЬНА РОБОТА ЗА МОДУЛЕМ ІІ
- •ТЕМА 13. ОБЛІК ВИТРАТ ДІЯЛЬНОСТІ
- •13.1.Методичні поради до вивчення теми
- •13.1.1. Поняття та класифікація витрат
- •13.1.2. Облік витрат операційної діяльності
- •13.1.3. Облік витрат фінансової та інвестиційної діяльності
- •13.1.4. Розкриття інформації у фінансовій звітності
- •13.2. План практичного заняття
- •13.3. Термінологічний словник
- •ТЕМА 14. ОБЛІК ДОХОДІВ І ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ
- •14.1.Методичні поради до вивчення теми
- •14.1.1. Критерії визнання та класифікація доходів
- •14.1.2. Облік доходів діяльності підприємства
- •14.1.3. Облік фінансових результатів
- •14.2.План практичного заняття
- •14.3. Термінологічний словник
- •ТЕМА 15. ФІНАНСОВА ЗВІТНІСТЬ
- •15.1.Методологічні поради до вивчення теми
- •15.1.1. Поняття та мета фінансової звітності
- •15.1.2. Склад, форми та порядок подання фінансової звітності
- •15.1.3. Побудова та порядок складання форм фінансової звітності
- •15.2. Плани практичних занять
- •15.3. Термінологічний словник
- •КОНТРОЛЬНА РОБОТА ЗА МОДУЛЕМ ІІІ
- •ПОРЯДОК І КРИТЕРІЇ ОЦІНЮВАННЯ ЗНАНЬ СТУДЕНТІВ.
- •ПРИКЛАДИ ЕКЗАМЕНАЦІЙНИХ БІЛЕТІВ З ДИСЦИПЛІНИ
- •ІНФОРМАЦІЙНІ ДЖЕРЕЛА
Модуль II. Бухгалтерський облік активів, власного капіталу і зобов’язань
11.1.5. Облік забезпечень
Для узагальнення інформації про розрахунки підприємства за всіма видами платежів до бюджету призначено рахунок 64 «Розрахунки за податками й платежами», призначення та побудова якого відображена на рис. 11.11.
Рахунок 64 «Розрахунки за податками й платежами»
Призначення
рахунка: для узагальнення
інформації про розрахунки підприємства за усіма видами платежів до бюджету, включаючи податки з працівників підприємства та за фінансовими санкціями, що справляються в дохід бюджету
|
|
|
|
За дебетом |
За кредитом |
|
рахунка |
рахунка |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Належні до |
Нараховані |
|
відшкодування |
платежі до |
|
з бюджету |
бюджету |
|
податки, їх |
|
|
сплата, |
|
|
списання |
|
|
|
|
|
|
|
Субрахунки:
641 «Розрахунки за податками» для ведення обліку податків, які нараховуються та сплачуються відповідно до чинного законодавства (податок на прибуток, податок на додану вартість, інші податки); 642 «Розрахунки за обов’язковими платежами» – для ведення
обліку розрахунків за зборами (обов’язковими платежами), які справляються відповідно до чинного законодавства та облік яких не ведеться на рахунку 65 «Розрахунки за страхуванням»; 643 «Податкові зобов’язання» – для ведення обліку суми податку
на додану вартість, визначеної виходячи із суми одержаних авансів (попередньої оплати) за готову продукцію, товари, інші матеріальні цінності та нематеріальні активи, роботи, послуги, що підлягають відвантаженню (виконанню); 644 «Податковий кредит» – для ведення обліку суми податку на
додану вартість, на яку підприємство набуло право зменшити податкове зобов’язання
Рис. 11.11. Призначення та побудова рахунка 64 «Розрахунки за податками й платежами»
306
Тема 11. Облік зобов’язань
Відповідно до п.6 П(С)БО 11 «Зобов’язання» до складу зобов’язань включають забезпечення, умови визнання та оцінка яких наведена на рис. 11.12.
Забезпечення створюється при виникненні внаслідок минулих подій зобов’язання, погашення якого ймовірно призведе до зменшення ресурсів, що втілюють в собі економічні вигоди, та його оцінка може бути розрахунково визначена. Забороняється створювати забезпечення для покриття майбутніх збитків від діяльності підприємства
Забезпечення створюються для відшкодування наступних (майбутніх) операційних витрат на:
-виплату відпусток працівникам;
-додаткове пенсійне забезпечення;
-виконання гарантійних зобов’язань;
-реструктуризацію;
-виконання зобов’язань щодо обтяжливих контрактів тощо;
-створення призового фонду (резерву виплат);
-створення резерву на виплату джек-поту, не забезпеченого сплатою участі у лотереї;
-матеріальне заохочення
Суми створених забезпечень визнаються витратами
Сума забезпечення визначається за обліковою оцінкою ресурсів (за вирахуванням суми очікуваного відшкодування), необхідних для погашення відповідного зобов’язання, на дату балансу. Забезпечення для відшкодування витрат на реструктуризацію визначається за сумою прямих витрат, які не пов’язані з діяльністю підприємства, що триває. Забезпечення для відшкодування витрат на реструктуризацію створюється у разі наявності затвердженого керівництвом підприємства плану реструктуризації з конкретними заходами, строками їх виконання та сумою витрат, що будуть зазнані, й після початку реалізації цього плану.
Забезпечення довгострокових зобов’я- зань визнаються у сумі їх теперішньої вартості
Забезпечення використовується для відшкодування лише тих витрат, для покриття яких воно було створено. Залишок забезпечення переглядається на кожну дату балансу та, у разі потреби, коригується (збільшується або зменшується). У разі відсутності ймовірності вибуття активів для погашення майбутніх зобов’я- зань сума такого забезпечення підлягає сторнуванню
Рис. 11.12. Умови визнання та оцінка забезпечень
307
Модуль II. Бухгалтерський облік активів, власного капіталу і зобов’язань
Для узагальнення інформації про рух коштів, які за рішенням підприємства резервуються, призначено рахунок 47 «Забезпечення майбутніх витрат і платежів» (рис. 11.13).
Рахунок 47 «Забезпечення майбутніх витрат і платежів»
Призначення
рахунка:
для узагальнення інформації про рух коштів, які за рішенням підприємства резервуються для забезпечення майбутніх витрат
іплатежів і включення їх до витрат поточного періоду
|
За дебетом |
За кредитом |
|
рахунка |
рахунка |
|
|
|
|
|
|
Використання Нарахування забезпечень забезпечень
Субрахунки:
471 «Забезпечення виплат відпусток» – для ведення обліку руху та залишків коштів на оплату чергових відпусток працівникам. Сума забезпечення визначається щомісячно як добуток фактично нарахованої заробітної плати працівникам і відсотку, обчисленого як відношення річної планової суми на оплату відпусток до загального планового фонду оплати праці. На цьому субрахунку також узагальнюється інформація про забезпечення обов’язкових відрахувань (зборів) від забезпечення виплат відпусток на збори на обов’язкове державне пенсійне страхування, на обов’язкове соціальне страхування, на обов’язкове соціальне страхування на випадок безробіття тощо; 472 «Додаткове пенсійне забезпечення» – для ведення обліку коштів
для реалізації програми пенсійного забезпечення; 473 «Забезпечення гарантійних зобов’язань» – для ведення обліку
руху та залишків коштів, зарезервованих для забезпечення майбутніх витрат на проведення гарантійних ремонтів проданої продукції, на проведення ремонту предметів прокату тощо; 474»3абезпечення інших витрат і платежів» – для ведення обліку
забезпечення інших наступних витрат, що не знайшли відображення на інших субрахунках рахунка 47 «Забезпечення майбутніх витрат і платежів», наприклад, на виплати при звільненні, на виплати премій та інших заохочувальних виплат, якщо робота виконана працівниками в цьому періоді, дає їм право на отримання таких виплат у майбутньому; 475 «Забезпечення призового фонду (резерв виплат)» – підприємства,
які здійснюють діяльність з випуску та проведення лотерей на території України, узагальнюють інформацію про призовий фонд - суму, що підлягає виплаті переможцям лотереї відповідно до оприлюднених умов її випуску та проведення, зменшену на розмір джек-поту, не забезпеченого сплатою участі у лотереї.; 476 «Резерв на виплату джек-поту, не забезпеченого сплатою участі у
лотереї» – підприємства, які здійснюють діяльність з випуску та проведення лотерей на території України, узагальнюють інформацію про резерв на виплату джек-поту, не забезпеченого сплатою участі у лотереї
Рис. 11.13. Призначення та побудова рахунка 47 «Забезпечення майбутніх витрат і платежів»
308
Тема 11. Облік зобов’язань
Розкриття інформації за рахунками для обліку забезпечень майбутніх витрат і платежів та поточних зобов’язань наведено в таблиці 11.3.
Таблиця 11.3
Розкриття інформації за рахунками 47 «Забезпечення майбутніх витрат і платежів», 64 «Розрахунки за податками й платежами», 65 «Розрахунки за страхуванням», 66 «Розрахунки за виплатами працівникам», 67 «Розрахунки з учасниками», 68 «Розрахунки за іншими операціями» у фінансовій звітності
Код та назва |
|
Форма фінансової звітності |
|
|
рахунка, |
Назва |
Назва рядка |
Код |
|
субрахунка |
форми |
рядка |
||
|
||||
47 «Забезпе- |
Баланс |
Забезпечення виплат персоналу |
400 |
|
чення майбут- |
|
|
||
|
Інші забезпечення |
410 |
||
ніх витрат і |
|
|||
|
|
|||
|
Рядки, що виписуються: |
|
||
платежів» |
|
|
||
|
|
|
||
|
|
– призовий фонд, що підлягає сплаті пере- |
|
|
|
|
можцям лотереї |
417 |
|
|
|
– резерв на виплату джек-поту, не забез- |
|
|
|
|
печеного сплатою участі в лотереї |
418 |
|
|
Примітки |
Забезпечення на виплату відпусток пра- |
710 |
|
|
до річної |
цівникам |
||
|
|
|||
|
фінансової |
Забезпечення наступних витрат на додат- |
720 |
|
|
звітності |
кове пенсійне забезпечення |
||
|
|
|||
|
|
Забезпечення наступних витрат на вико- |
730 |
|
|
|
нання гарантійних зобов’язань |
||
|
|
|
||
|
|
Забезпечення наступних витрат на ре- |
740 |
|
|
|
структуризацію |
||
|
|
|
||
|
|
Забезпечення наступних витрат на вико- |
|
|
|
|
нання зобов’язань за обтяжними контр- |
750 |
|
|
|
актами |
|
|
64 «Розрахун- |
Баланс |
Дебіторська заборгованість за розрахунка- |
|
|
ки за податка- |
|
ми з бюджетом |
170 |
|
ми й платежа- |
|
Інші оборотні активи |
250 |
|
ми» |
|
|
||
|
Поточні зобов’язання за розрахунками з |
|
||
|
|
|
||
|
|
бюджетом |
550 |
|
|
|
Поточні зобов’язання за розрахунками за |
|
|
|
|
позабюджетними платежами |
560 |
|
|
|
Інші поточні зобов’язання |
610 |
|
|
|
|
||
|
Примітки |
Розділ ХІІ «Податок на прибуток» |
1210, |
|
|
до річної |
|
1240, |
|
|
фінансової |
|
1241, |
|
|
звітності |
|
1250– |
|
|
|
|
1253 |
309