Тема 9. Облік фінансових інвестицій

ТЕМА 9 ОБЛІК ФІНАНСОВИХ ІНВЕСТИЦІЙ

Методичні рекомендації

При вивченні теми студенти повинні отримати теоретичні знання та набути практичні навички щодо класифікації та оцінки фінансових інвестицій, їх синтетичного та аналітичного обліку з метою використання облікової інформації для прийняття управлінських рішень.

9.1. Методичні поради до вивчення теми.

Перелік питань

9.1.1.Класифікація та оцінка фінансових інвестицій.

9.1.2.Облік фінансових інвестицій.

9.1.3.Розкриття інформації у фінансовій звітності.

9.1.1.Класифікація та оцінка фінансових інвестицій

З метою збільшення прибутку, зростання вартості капіталу підприємства здійснюють фінансові інвестиції. Класифікація фінансових інвестицій відповідно до вимог П(С)БО 2 «Баланс» наведена на рис. 9.1.

Методичні засади формування інформації в бухгалтерському обліку затверджені П(С)БО 12 «Фінансові інвестиції», згідно з яким слід розрізняти фінансові інвестиції, що надають та не надають права власності (рис. 9.2).

Фінансові інвестиції первісно оцінюються та відображаються в бухгалтерському обліку за собівартістю. Доцільно вивчити порядок визначення собівартості фінансових інвестицій за допомогою рис. 9.3.

Важливою умовою ведення бухгалтерського обліку фінансових інвестицій є знання методології вивчення їх оцінки на дату балансу, яка наведена в п.п. 8–15 П(С)БО 12 «Фінансові інвестиції» (рис. 9.4).

265

Модуль II. Бухгалтерський облік активів, власного капіталу і зобов’язань

Фінансові інвестиції

Довгострокові, що обліковуються за методом участі у капіталі – фінансові інвестиції в асоційовані, дочірні та спільні підприємства з утворенням юридичної особи

Довгострокові

Інші довгострокові фінансові інвестиції – фінансові інвестиції, що відповідають кри- теріям довгострокових: інвестиції пов’яза-

ним та непов’язаним сторонам

Еквіваленти грошових коштів Поточні

Інші поточні фінансові інвестиції

Рис. 9.1. Класифікація фінансових інвестицій відповідно до П(С)БО 2 «Баланс»

266

Тема 9. Облік фінансових інвестицій

Фінансові інвестиції відповідно до П(С)БО 12 «Фінансові інвестиції»

	Фінансові інвестиції, що нада-				Фінансові інвестиції, що не
	ють право власності:				надають права власності:
	- мають необмежений строк				-	мають визначений строк
	обігу;				обігу;
	- засвідчують право власності				-	мають боргову природу;
	інвестора на частину в статут-				-	утримуються до їхнього
	ному капіталі об’єкта інвесту-				погашення у вигляді від-
	вання;				сотків		або можуть бути
	- утримуються з метою одер-				придбані з метою перепро-
	жання доходів за рахунок диві-				дажу і одержання доходу за
	дендів або набуваються з метою				рахунок		зростання ринко-
	перепродажу і одержання дохо-				вої вартості інвестицій
	дів за рахунок зростання їхньої
	ринкової вартості

Види інвестицій:

-інвестиції в асоційовані підприємства;

-інвестиції в дочірні підприємства;

-інвестиції в спільну діяльність;

-інвестиції в підприємства, на які інвестор має незначний вплив;

-інвестиції, що придбані з метою перепродажу

-облігації підприємств;

-державні облігації України;

-облігації місцевих позик;

-казначейські зобов’язання України;

-ощадні (депозитні) сертифікати

Рис. 9.2. Класифікація фінансових інвестицій відповідно до П(С)БО 12 «Фінансові інвестиції»

267

Модуль II. Бухгалтерський облік активів, власного капіталу і зобов’язань

Собівартість фінансових інвестицій

Фінансові інвестиції первісно оцінюються та відображаються за собівартістю

			-	ціна придбання;
			-	комісійні винагороди;
	Придбаних за		-	мито;
	грошові кошти		-	податкові збори;
			-	обов’язкові платежі;
			-	інші витрати, безпосередньо
			пов’язані з придбанням фінансових
			інвестицій

	Придбаних
	шляхом обміну		Справедлива вартість переданих
			цінних паперів
	на цінні папери
	власної емісії

	Придбання
	шляхом обміну		Справедлива вартість переданих
			активів
	на інші активи

Рис. 9.3. Первісна оцінка фінансових інвестицій

268

Тема 9. Облік фінансових інвестицій

Оцінка фінансових інвестицій на дату балансу

За справедливою вартістю

Для оцінки інвестицій, які не можна оцінити за методом участі в капіталі або інвестицій, що утримуються підприємством до їх погашення

За собівартістю з урахуванням зменшення корисності інвестицій підприємства

Для оцінки інвестицій, справедливу вартість яких достовірно визначити неможливо

	За амортизованою		Для оцінки інвестицій, що утри-
			муються підприємством до їх по-
	собівартістю
			гашення

За вартістю, що визначається методом участі в капіталі

Для оцінки інвестицій в асоційовані і дочірні підприємства та в спільну діяльність зі створенням юридичної особи

Рис. 9.4. Оцінка фінансових інвестицій на дату балансу

269