Тема 10. Облік власного капіталу

10.1.3. Облік пайового, додаткового та резервного капіталу

При вивченні теми необхідно зрозуміти поняття пайового капіталу.

Пайовий капітал — це сукупність коштів фізичних і юридичних осіб, добровільно розмішених у товаристві для здійснення його фінансово — господарської діяльності, це складова викладеного, зареєстрованого власного капіталу.

Відповідно до закону України «Про кооперацію» для забезпечення статутної діяльності члени товариства при його створенні, формують пайовий капітал, який є одним із джерел формування майна товариства. Вивчаючи порядок формування пайового капіталу в товариствах, необхідно пам’ятати:

—пайовий капітал створюється за рахунок обов’язкових та додаткових пайових внесків;

—порядок встановлення розміру та сплати внесків і паїв члена-

ми товариства, відповідальність за порушення обов’язків по їх сплаті передбачається в статуті.

Для узагальнення інформації про стан і зміни пайового капіталу призначено рахунок 41 «Пайовий капітал», характеристика якого наведена на рис. 10.7

У процесі діяльності підприємства мають місце операції, наслідками яких є виникнення та зміни додаткового капіталу підприємства. Дані рис.10.8 дають змогу визначити складники додаткового капіталу відповідно до П(С)БО 2 «Баланс».

Для узагальнення інформації про стан та зміни додаткового капіталу призначено рахунок 42 «Додатковий капітал» (рис. 10.9).

Відповідно до Закону України «Про господарські товариства», резервний капітал створюється у товариствах у розмірі, вставленому установчими документами, але не менше 25 відсотків статут-

ного капіталу.

Розмір щорічних відрахувань до резервного капіталу передбачається установчими документами, але не може бути меншим 5 відсотків суми чистого прибутку. Мета створення резервного капіталу — покриття можливих втрат (збитків).

Для узагальнення інформації про стан та рух резервного капіталу призначено рахунок 43 «Резервний капітал», побудова якого наведена на рис. 10.10.

283

Модуль II. Бухгалтерський облік активів, власного капіталу і зобов’язань

Рахунок 41 «Пайовий капітал»

Призначення рахунка:

для обліку і узагальнення

інформації про суми пайових

внесків членів споживчого

товариства, житлово-

будівельного кооперативу,

кредитної спілки та інших

підприємств, що передбачені

установчими документами

За дебетом

За кредитом

рахунка

рахунка

Зменшення

Збільшення

пайового

пайового

капіталу

капіталу

Колективні сільськогосподарські підприємства (КСП) на рахунку 41 «Пайовий капітал» обліковують частину вартості майна, яка була розпайована між його членами, частину вартості майна, яка не була розпайована між його членами, а також зростання (зменшення) вартості майна протягом діяльності підприємства

Рис. 10.7. Призначення та побудова рахунка 41 «Пайовий капітал»

284

Тема 10. Облік власного капіталу

Додатковий капітал

Додатково вкладений капітал – сума внесків засновників понад зареєстровану частину, які пов’язані з придбанням корпоративних прав

Інший додатковий капітал – накопичений капітал, сформований внаслідок господарської діяльності підприємства

Емісійний дохід – пов’язаний з придбанням акцій за ціною, вищою за їх номінальну вартість у акціонерних това-

риствах

Інші внески засновників понад зареєстрований статут- ний капітал – вносяться без рішень про зміну розміру

статутного капіталу

Капітал від дооцінки необоротних активів – капітал сформований внаслідок дооцінки активів, яка здійсню-

ється відповідно до П(С)БО

Інший капітал – вартість активів, безоплатно отриманих підприємством від інших юридичних або фізичних осіб та інші види додаткового

капіталу

Рис. 10.8. Складники додаткового капіталу

285

Модуль II. Бухгалтерський облік активів, власного капіталу і зобов’язань

Рахунок 42 «Додатковий капітал»

Призначення рахунка:

для узагальнення інформації про

суми на які вартість реалізації

випущених акцій перевищує їхню

номінальну вартість, а також про

суми дооцінки необоротних активів

і фінансових інструментів, та

За дебетом

За кредитом

вартість необоротних активів, без-

рахунка

рахунка

коштовно отриманих підприємством

від інших осіб, та інші види

додаткового капіталу

Зменшення

Збільшення

додаткового

додаткового

капіталу

капіталу

Субрахунки:

421 «Емісійний дохід» – для відображення прибутку від продажу, випуску або анулювання інструментів власного капіталу. Сума перевищення збитку від зазначених операцій над залишком емісійного доходу відображається за дебетом рахунка 44 «Нерозподілені прибутки» (непокриті збитки); 422 «Інший вкладений капітал» – для обліку іншого вкладеного

засновниками підприємств (крім акціонерних товариств) капіталу, що перевищує статутний капітал, інших внесків тощо без рішень про зміни розміру статутного капіталу; 423 «Дооцінка активів» – для відображення суми дооцінки (уцінки)

необоротних активів і фінансових інструментів, яку здійснюють у випадках, передбачених законодавством та положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку. Залишок додаткового капіталу на цьому субрахунку зменшується у разі уцінки та вибуття зазначених активів, зменшення їх корисності; 424 «Безоплатно одержані необоротні активи» – для відображення

вартості необоротних активів, безоплатно одержаних підприємством від інших осіб. Залишок додаткового капіталу на цьому субрахунку зменшується на суму визнаного доходу протягом строку корисного використання безоплатно одержаних об’єктів необоротних активів (окрім землі) і при вибутті таких активів і землі; 425 «Інший додатковий капітал» – для обліку інших видів додаткового

капіталу, які не можуть бути включені до наведених вище субрахунків; 426 «Фонди спеціального призначення» – для обліку фондів спеціального призначення, які створюються на підприємстві

Рис. 10.9. Призначення та побудова рахунка 42 «Додатковий капітал»

286

Тема 10. Облік власного капіталу

Рахунок 43 «Резервний капітал»

Призначення

рахунка: для узагальнення

інформації про стан та рух резервного капіталу підприємства, створеного відповідно до чинного законодавства та установчих документів за рахунок нерозподіленого прибутку

	За дебетом	За кредитом
	рахунка	рахунка
	Використання	Створення
	створених	резервів
	резервів для
	покриття
	непередбачених
	витрат, збитків,
	для оплати боргів
	підприємства у
	разі його
	ліквідації

Сальдо рахунка відображає залишок резервного капіталу на кінець звітного періоду

Рис. 10.10. Призначення та побудова рахунка 43 «Резервний капітал»

287