Тема 8. Облік грошових коштів і дебітерської заборгованості

ТЕМА 8 ОБЛІК ГРОШОВИХ КОШТІВ І ДЕБІТОРСЬКОЇ

ЗАБОРГОВАНОСТІ

Методичні рекомендації

При вивченні теми студент повинен набути теоретичні знання та практичні навички з документального оформлення, синтетичного та аналітичного обліку касових операцій, операцій на рахунках в банку, поточної дебіторської заборгованості з метою використання облікової інформації для прийняття управлінських рішень.

8.1. Методичні поради до вивчення теми

Перелік питань

8.1.1.Документування та облік касових операцій.

8.1.2.Документування та облік коштів на рахунках в банках та інших грошових коштів.

8.1.3.Класифікація та оцінка поточної дебіторської заборгова-

ності.

8.1.4.Облік поточної дебіторської заборгованості.

8.1.5.Узагальнення інформації у фінансовій звітності.

8.1.1.Документування та облік касових операцій

Відповідно до Положення про ведення в Україні, каса — це приміщення або місце здійснення готівкових розрахунків, а також приймання, видачі, зберігання готівкових коштів, інших цінностей, касових документів.

При вивченні теми необхідно з’ясувати загальні положення проведення касових операцій:

•Виходячи з потреби прискорення обігу готівкових коштів і своєчасного їх надходження до кас банків підприємствами, що здійснюють операції з готівкою в національній валюті, установлюються ліміт каси та строки здавання готівкової виручки (готівки).

•Кожне підприємство визначає ліміт каси з урахуванням режиму і специфіки його роботи, віддаленості від банку, обсягу касових оборотів (надходжень і видатків) за всіма рахунками, уста-

239

Модуль II. Бухгалтерський облік активів, власного капіталу і зобов’язань

Касові операції оформляються касовими ордерами, видатковими відомостями, розрахунковими документами, документами за операціями із застосуванням платіжних карток, іншими касовими документами, які згідно із законодавством України підтверджували б факт продажу (повернення) товарів, надання послуг, отримання (повернення) готівкових коштів

Приймання готівки в каси проводиться за прибутковими касовими ордерами, підписаними головним бухгалтером або особою, уповноваженою керівником підприємства.

Про приймання підприємствами готівки в касу за прибутковими касовими ордерами видається засвідчена відбитком печатки цього підприємства квитанція (що є відривною частиною прибуткового касового ордера) за підписами головного бухгалтера або працівника підприємства, який на це уповноважений керівником

Видача готівки з кас проводиться за видатковими касовими ордерами або видатковими відомостями. Документи на видачу готівки мають підписувати керівник і головний бухгалтер або працівник підприємства, який на це уповноважений керівником. До видаткових ордерів можуть додаватися заява на видачу готівки, розрахунки тощо.

Якщо на доданих до видаткових касових ордерів документах, заявах, рахунках тощо є дозвільний напис керівника підприємства, то його підпис на видаткових касових ордерах не обов’язковий

Підприємства, що займаються закупівлею товарів сільськогосподарської продукції, проведення розрахунків за які не врегульовано законодавством України, можуть проводити видачу готівки здавальникам такої сільськогосподарської продукції за відомостями, в яких зазначаються прізвища

здавальників, їх адреси, обсяги зданої продукції і сума виплаченої готівки, що

засвідчуються підписом здавальника

Виплати, пов’язані з оплатою праці, проводяться касиром підприємства або за

видатковими касовими ордерами на кожного одержувача чи за видатковими

відомостями.

На титульній сторінці видаткової відомості робиться дозвільний напис про

видачу готівки за підписами керівника і головного бухгалтера або осіб,

уповноважених керівником, із зазначенням строків видачі готівки і суми

(гривень — словами, копійок — цифрами)

За наявності в підприємства кількох касирів старший касир перед початком

робочого дня видає іншим касирам авансом потрібну для видаткових операцій

суму готівки під підпис у книзі обліку прийнятих та виданих касиром грошей.

Касири в кінці робочого дня зобов’язані скласти звіт про одержання авансу і

готівки, прийнятих (виданих) за відповідними касовими документами, і здати

залишок готівки та касові документи за проведеними операціями старшому

касиру під підпис у книзі обліку прийнятих та виданих касиром грошей

Рис. 8.1. Документальне оформлення руху грошових коштів у касі

240

Тема 8. Облік грошових коштів і дебітерської заборгованості

новлених строків здавання готівки, тривалості операційного часу банку, наявності домовленості підприємства з банком на інкасацію тощо.

•Якщо підприємством ліміт каси не встановлено (незалежно від причин такого невстановлення), то ліміт такої каси вважається нульовим. У цьому разі вся готівка, що перебуває в його касі на кінець робочого дня і не здана підприємством, вважається понадлімітною.

Порядок ведення касової книги (ф. № КО-4)

Аркуші касової книги мають бути пронумеровані, прошнуровані та скріплені відбитком печатки підприємства (юридичної особи). Кількість аркушів у касовій книзі засвідчується підписами керівника і головного бухгалтера підприємства (юридичної особи)

Записи в касовій книзі проводяться касиром за операціями одержання або видачі готівки за кожним касовим ордером і видатковою відомістю в день її надходження або здачі. За відсутності руху готівки в касі протягом робочого дня записи в касовій книзі в цей день можуть не проводитися

Виправлення в касовій книзі, як правило, не допускаються. Якщо виправлення зроблені, то вони засвідчуються підписом касира, а також головного бухгалтера або особи, що його заміщує

Записи в касовій книзі здійснюються у двох примірниках (через копіювальний папір) чорнилом темного кольору чорнильною або кульковою ручкою. Перші примірники, що є невідривною частиною аркуша касової книги – «Вкладні аркуші касової книга», залишаються в касовій книзі. Другі примірник, що є відривною частиною аркуша касової книга – «Звіт касира», є документом, за яким касири звітують щодо руху грошей у касі. Перші і другі примірники мають однаковий номер

Щоденно в кінці робочого дня касир підсумовує операції за день, виводить залишок готівки в касі на початок наступного дня і передає до бухгалтерії як звіт касира другі примірники, що є відривною частиною аркуша касової книга (копію записів у касовій книзі за день), з прибутковими і видатковими касовими ордерами під підпис у касовій книзі

Контроль за правильним веденням касової книги покладається на головного бухгалтера або працівника підприємства, який на це уповноважений керівником

Рис. 8.2. Порядок ведення касової книги

241

Модуль II. Бухгалтерський облік активів, власного капіталу і зобов’язань

При вивченні теми доцільно зрозуміти порядок документального оформлення руху грошових коштів в касі, який наведено на рис. 8.1.

Усі надходження і видачу готівки відображають у касовій книзі. Порядок ведення касової книги доцільно вивчити за допомогою рис. 8.2.

8.1.2. Документування та облік коштів на рахунках у банках та інших грошових коштів

Для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів в касі підприємства призначено рахунок 30 «Каса» (рис. 8.3).

Рахунок 30 «Каса»

Призначення

рахунка: для узагальнення

інформації про наявність та рух грошових коштів у касі підприємства

		За дебетом		За кредитом
		рахунка		рахунка
		Надходження		Виплата грошових
		грошових коштів		коштів із каси
		у касу		підприємства
		підприємства

Субрахунки:

301 «Каса в національній валюті»;

302 «Каса в іноземній валюті»; На підприємствах, де працюють операційні каси (продаж квітів, опла-

та послуг зв’язку, обмін валюти тощо), відкриваються субрахунки: «Операційна каса в національній валюті» «Операційна каса в іноземній валюті»

Рис. 8.3. Призначення та побудова рахунка 30 «Каса»

242

Тема 8. Облік грошових коштів і дебітерської заборгованості

Підприємства всіх форм власності для зберігання грошей та здійснення розрахунково-касових операцій відкривають рахунки в банках відповідно до Інструкції про порядок відкриття, використання

Суб’єкти господарювання, нерезиденти-інвестори, іноземні представництва і фізичні особи мають право відкривати рахунки для забезпечення своєї господарської діяльності і власних потреб у будьяких банках України відповідно до власного вибору, крім випадків, коли банк не має можливості прийняти на банківське обслуговування або якщо така відмова допускається законом або банківськими правилами

Умови відкриття рахунка та особливості його функціонування передбачаються в договорі, що укладається між банком і його клієнтом, і не повинні суперечити вимогам Інструкції.

Договір банківського рахунка та договір банківського вкладу укладаються в письмовій формі

За поточними рахунками, що відкриваються банками суб’єктам господарювання в національній валюті, здійснюються всі види розрахунково-касових операцій відповідно до умов договору та вимог законодавства України

Кошти на вкладний (депозитний) рахунок суб’єкта господарювання перераховуються з його поточного рахунка і після настання обставин їх повернення, визначених договором банківського вкладу, повертаються на поточний рахунок суб’єкта господарювання. Проведення розрахункових операцій і видача коштів готівкою з вкладного (депозитного) рахунка суб’єкта господарювання забороняється.

Нараховані проценти за депозитами суб’єктів господарювання відповідно до умов договору банківського вкладу можуть перераховуватися на поточний рахунок або зараховуватися на Попов- нення депозиту.

За договором банківського вкладу банк зобов’язаний видати вклад на першу вимогу вкладника – суб’єкта господарювання, крім вкладів, внесених юридичною особою на інших умовах повернення, що встановлені договором банківського вкладу

Рис. 8.4. Основні умови відкриття рахунків та використання коштів за рахунками в банках

243

Модуль II. Бухгалтерський облік активів, власного капіталу і зобов’язань

та закриття рахунків у національній та іноземній валютах. Основні умови відкриття рахунків та використання коштів на рахунках в банках, які студенти повинні вивчити, наведені на рис. 8.4.

Підприємства для здійснення розрахунків з іншими суб’єктами господарювання самостійно вибирають платіжні інструменти, відповідно до укладених договорів (рис. 8.5).

Види платіжних інструментів для здійснення розрахункових операцій

Платіжне

доручення

Розрахунковий документ, що містить письмове Дору- чення платника обслуговуючому банку про списання зі свого рахунка зазначеної суми коштів та її перерахування на рахунок отримувача

Платіжна вимога –

доручення

Розрахунковий документ, який складається з двох частин:

—верхньої — вимоги отримувача безпосередньо до платника про сплату визначеної суми коштів;

—нижньої – доручення платника обслуговуючому банку про списання зі свого рахунка визначеної ним суми коштів та перерахування її на рахунок отримувача

Платіжна

вимога

Розрахун ковий чек

Розрахунковий документ, що містить вимогу стягувача або в разі договірного списання отримувача до банку, що обслуговує платника, здійснити без погодження з платником переказ визначеної суми коштів з рахунка платника на рахунок отримувача

Розрахунковий документ, що містить нічим не обумовлене письмове розпорядження власника рахунка (чекодавця) банку-емітенту, у якому відкрито його рахунок, про сплату чекодержателю зазначеної в чеку суми коштів

			Договір, який зобов’язує банк, що відкрив цей
	Акредитив		акредитив, за дорученням клієнта (заявника акредити-
			ва) або від свого імені оплатити документи, що
			підтверджують відвантаження товару (виконання робіт,
			надання послуг) і зазначені в договорі на відкриття
			акредитива або доручає іншому (виконуючому) банку
			провести цей платіж
		Рис. 8.5. Види платіжних інструментів

244

Тема 8. Облік грошових коштів і дебітерської заборгованості

Договором банківського рахунка обов’язково передбачається надання клієнтам — юридичним особам виписок банку. Для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів, що знаходяться на рахунку в банку, призначено рахунок 31 «Рахунки в банках» (рис. 8.6).

Рахунок 31 «Рахунки в банках»

Призначення

рахунка:

для обліку наявності та руху грошових коштів, що знаходяться на рахунку у банку, які можуть бути використані для поточних операцій

	За дебетом	За кредитом
	рахунка	рахунка
	Надходження	Виплата
	грошових коштів	грошових коштів
	на рахунок	з рахунка в банку
	підприємства

Субрахунки:

311 «Поточні рахунки в національній валюті»:

312 «Поточні рахунки в іноземній валюті»

313 «Інші рахунки в банку в національній валюті»

314 «Інші рахунки в банку в іноземній валюті»

Призначені для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів в іноземній валюті

Рис. 8.6. Призначення та побудова рахунка 31 «Рахунки в банках»

245

Модуль II. Бухгалтерський облік активів, власного капіталу і зобов’язань

При вивченні теми доцільно приділити увагу обліку інших грошових коштів, класифікація яких наведена на рис. 8.7.

Для узагальнення інформації про наявність та рух інших грошових коштів призначено рахунок 33 «Інші грошові кошти» (рис. 8.8).

Інші грошові кошти

Грошові	Грошові суми,
кошти в	внесені в каси
дорозі	банків, ощадні
	каси або
	поштові
	відділення для
	подальшого їх
	зарахування на
	поточні або
	інші рахунки
	підприємства

Документальне оформлення: - супровідна відомість (при

здачі виручки інкасатору); - квитанція при прийманні грошової суми (при здачі виручки відділенню зв’язку)

		Грошові		Поштові марки
		документи
		(у націо-
				Сплачені проїзні
		нальній та
				документи
		іноземній
		валюті), які
		знаходяться		Сплачені путівки
		в касі		до санаторіїв,
				пансіонатів,
				будинків
				відпочинку

Документальне оформлення: - прибуткові касові ордери;

-видаткові касові ордери;

-накладні.

Касир в установлені строки складає Звіт про рух грошових документів

Рис. 8.7. Класифікація та документальне оформлення інших грошових коштів

246

Тема 8. Облік грошових коштів і дебітерської заборгованості

Рахунок 33 «Інші грошові кошти»

Призначення

рахунка:

для узагальнення інформації про наявність та рух грошових документів, які знаходяться у касі підприємства та про рух коштів у дорозі

	За дебетом	За кредитом
	рахунка	рахунка
	Надходження	Вибуття грошових
	грошових	документів та
	документів у	списання коштів у
	касу	дорозі після їх
	підприємства	зарахування на
	та коштів у	відповідні рахунки
	дорозі

Субрахунки:

331 «Грошові документи в національній валюті»;

332 «Грошові документи в іноземній валюті»;

333 «Грошові кошти в дорозі в національній валюті»;

334 «Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті»

Аналітичний облік за рахунком 33 «Інші грошові кошти» ведеться за субрахунками, за видами грошових документів та грошових коштів у дорозі

Регістри аналітичного обліку

	Журнал 1 та		Відомість 1-м		Книга К-13 при
	відомість 1.3 при		(розділ І) при		книжно-
	журнальній формі		спрощеній формі		журнальній формі
	обліку		обліку		обліку

Рис. 8.8. Призначення рахунка 33 «Інші грошові кошти» та побудова аналітичного обліку

247