3. Публичность бухгалтерской отчетности

Одними из основных требований к отчетности является ее доступность и открытость для заинтересованных пользователей – учредителей, инвесторов, банков, кредиторов, покупателей и др.

Бухгалтерская отчетность организации не является коммерческой тайной, поэтому организация должна обеспечить возможность заинтересованным пользователям ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.

В соответствии со ст. 16 Федерального закона «О бухгалтерском учете» акционерные общества открытого типа, банки и другие. кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счет частных, общественных и государственных средств (взносов), обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность.

Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, государственный фонд занятости населения РФ и их представительства и филиалы на территории субъектов РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, а также в случаях, установленных федеральными законами, иные организации обязаны публиковать квартальную бухгалтерскую отчетность.

Порядок публикации бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами определен приказом Минфина РФ от 28.11.1996 г. №101 [53].

Объем, состав, и содержание публичной отчетности регламентируется ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Предприятия публикуют бухгалтерскую отчетность (бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках) и итоговую часть аудиторского заключения в средствах массовой информации или соответствующих изданиях.

Публикации отчетности должно предшествовать:

1) независимая аудиторская проверка;

2) утверждения годового отчета общим собранием акционеров.

Организации обязаны предоставить годовую отчетность в соответствии с законодательством РФ в установленные сроки: 1) каждому учредителю; 2) органам статистики; 3) в другие адреса.

Публикация отчетности производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, если иное не установлено законодательством РФ.

Внутренняя бухгалтерская отчетность не подлежит публикации, т.к. отнесена к коммерческой тайне.

Основной отчетный документ турфирмы — туристская путевка (типовая форма «ТУР-1» с отрывным талоном (приложение 4). Это документ строгой отчетности, заменяющий выдачу кассового чека.

Порядок отчетности турагента перед туроператором определяется соглашением сторон и происходит посредством факсимильной, электронной или иной связи, позволяющей зафиксировать факт отправки и получения документов. Туроператор вправе затребовать от турагента месячный, квартальный, полугодовой и годовой отчеты по расчетам и платежам, а турагент обязан представить их не позднее 10 календарных дней после окончания отчетного периода.

Бухгалтерская отчетность турфирмы может быть как общей, так и упрощенной. Упрощенная система налогообложения — это специ­альный налоговый режим, применение которого регулируется гл. 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного времени. Упрощенная система на­логообложения применяется наряду с общей системой налогообложения. Перевод к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется добровольно.

Турфирма, применяющая упрощенную систему налогообложения по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период, уп­лачивает единый налог, который заменяет четыре вида налога:

1) налог на прибыль турфирмы;

2) налог на имущество;

3) налог на добавленную стоимость (НДС), за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Индивидуальный предприниматель, работающий по упрощенной системе налогообложения, также уплачивает единый налог, который заменяет три вида налога:

1) налог на доходы физических лиц, полученные от осуществле­ния предпринимательской деятельности;

2) налог на имущество, используемое для осуществления предпринимательской деятельности;

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уп­лачиваются всеми предприятиями независимо от форм собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, приме­няющих упрощенную систему налогообложения, сохраняется действу­ющий пор-ЯДок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

Предмет, цель, задачи и принципы экономического анализа.

Экономический анализ – это научный способ познания сущности экономических явлений и процессов, основанный на расчленении их на составные части и изучении их во всем многообразии связей и зависимостей.

Экономический анализ хозяйственной деятельности сформировался в результате дифференциации общественных наук. Раньше функции экономического анализа (когда они были сравнительно не такими весомыми) выполняли балансоведение, бухгалтерский учет, финансы, статистика и др. В рамках этих наук появились первые простейшие способы аналитического исследования. Однако вышеназванные науки на определенном этапе развития не могли обеспечить все запросы практики, в связи с чем, возникла необходимость выделения АХД в самостоятельную отрасль знаний.

Нет единой точки зрения и по поводу определения предмета анализа. Различными авторами предлагаются разные определения предмета. Ниже приведена группировка определений, предлагаемых разными авторами. По признаку принципиальной позиции авторов можно условно выделить несколько групп определений, признающих предметом анализа:

1) хозяйственную деятельность;

2) хозяйственные процессы и явления;

3) экономику предприятий и хозяйственных объединений;

4) информационные потоки.

Разнообразие формулировок предмета является неизбежным потому, что содержание предмета всегда богаче, чем самые подробные его определения, и ни одно из них не может быть исчерпывающим. Однако общим для всех этих определений было признание того, что предметом анализа является хозяйственная деятельность, взятая в целом. У одних авторов такое понимание предмета было с самого начала, у других оно вырабатывалось постепенно, так как развитие анализа, углубление и расширение его содержания отразились и на эволюции взглядов на его предмет.

Цель анализа – подготовить варианты управленческих решений, направленные на обеспечение повышения уровня рентабельности деятельности хозяйствующего субъекта над среднерыночным и дальнейшее его развитие и устойчивое функционирование в условиях ужесточающейся конкуренции. Это новое содержание аналитической работы не отвергает ни одно из рекомендованных в специальной литературе определений предмета анализа.

Задачами экономического анализа являются:

1. Изучение характера действия экономических законов, установление закономерностей и тенденций экономических явлений и процессов в конкретных условиях предприятия. Например, закон опережающего роста производительности труда в сравнении с уровнем его оплаты должен выполняться не только в масштабах всей национальной экономики, но и на каждом предприятии и его подразделениях.

2. Научное обоснование текущих и перспективных планов. Без глубокого экономического анализа результатов деятельности предприятия за прошлые годы и без обоснованных прогнозов на перспективу, без изучения закономерностей развития экономики предприятия, без выявления имевших место недостатков и ошибок нельзя разработать научно обоснованный план, выбрать оптимальный вариант управленческого решения.

3. Контроль за выполнением планов и управленческих решений, за экономным использованием ресурсов. Анализ проводится не только с целью констатации фактов и оценки достигнутых результатов, но и с целью выявления недостатков, ошибок и оперативного воздействия на экономические процессы.

4. Изучение влияния объективных и субъективных, внешних и внутренних факторов на результаты хозяйственной деятельности, что позволяет объективно оценивать работу предприятия, делать правильную диагностику его состояния и прогноз развития на перспективу, выявлять основные направления поиска резервов повышения его эффективности.

5. Поиск резервов повышения эффективности производства на основе изучения передового опыта и достижений науки и практики.

6. Оценка результатов деятельности предприятия по выполнению планов, достигнутому уровню развития экономики, использованию имеющихся возможностей и диагностика его положения на рынке товаров и услуг.

7. Разработка рекомендаций по использованию выявленных резервов.

Независимо от направленности и целей анализа в его основу должны быть заложены принципы, адекватные сущности изучаемых явлений и процессов. Учитывая специфику хозяйственной деятельности как объекта анализа, в качестве основных целесообразно выделить следующие принципы:

1) системность, предполагающую изучение любого хозяйствующего субъекта как звена более крупной хозяйственной системы (отрасли, региона, народного и мирового хозяйства); как системы, объединяющей структурные подразделения, позволяющие реализовать процесс производства, и включающей различные факторы производства, как целенаправленно развивающейся системы;

2) комплексность, требующую всестороннего изучения явления и процесса, т.е. раскрывающую их основное содержание, факторы формирования; особо следует отметить, что комплексность требует обоснования и использования информации, необходимой и достаточной для реализации поставленной цели анализа;

З) научность, т.е. раскрытие экономической сущности изучаемого явления и процесса, правильной их оценки, тенденции и темпов изменения. Важной составной частью научности является выбор надежных и обоснованных методов и процедур анализа;

4) регулярность, которая определяется для каждого объекта анализа в зависимости от темпов его изменения и подвижности. Для одних объектов анализ может проводиться непрерывно на основе непрерывного наблюдения (мониторинга), когда выявляются отклонения от обоснованного ритма; для других – анализ проводится через интервалы, обусловленные длительностью производственного цикла, жизненного цикла продукции, технологии и техники и т.п.; для третьих – через равные промежутки времени (ежемесячно, ежеквартально, ежегодно);

5) конкретность, которая реализуется прежде всего в результате целевой направленности и адресности анализа; конкретный анализ должен базироваться на данных объектов определенного класса, которые либо сопоставимы, либо взаимосвязаны в своей хозяйственной деятельности, при этом применяются разные методики анализа; уровень конкретности анализа в значительной мере характеризуется количественной определенностью его выводов;

6) объективность анализа предполагает обеспеченность и доказательность его выводов. Это возможно при полном раскрытии причин изменения изучаемых объектов, измерении силы их влияния на исследуемый объект и правильной оценке тенденций основных факторов и условий их функционирования;

7) действенность анализа обеспечивается как его целенаправленностью, так и оценкой тенденций и силы влияния факторов на изучаемый объект. В процессе анализа аналитик должен ответить на вопрос, как получить или добиться желаемого результата, какие изменения реально возможны и насколько они рациональны с позиций экономической, социальной и технической эффективности;

8) преемственность анализа, которая реализуется, во-первых, соблюдением единых принципов аналитической работы, во-вторых, сопоставимостью выводов, сделанных на основе различных тематических анализов и возможностью их взаимной увязки; в-третьих, сопоставимостью анализа, проведенного за разные периоды;

9) экономичность анализа, для достижения которой объем аналитической работы и затрат на ее проведение должны быть соизмеримы с эффектом, который она обеспечивает. Это особенно важно при проведении ретроспективного анализа, когда затраты на него соизмеряются с выявленными резервами производства; и при оперативном анализе, когда затраты соизмеряются с сокращением потерь и предотвращением нерационального использования ресурсов. При проведении перспективного анализа, маркетингового, инвестиционного и инновационного, когда определяются стратегии развития объекта, повышенные затраты на анализ могут быть оправданы, так как они позволяют предотвратить нерациональные неэффективные вложения. Обеспечение экономичности анализа в большой мере связано с регулярностью и четкой организацией аналитической работы, целесообразным уровнем ее централизации и конкретности;

10) демократичность. Это имеет большое значение в современных условиях. Так, результаты анализа, проведенного при подведении итогов работы акционерного общества и общества с ограниченной ответственностью, рассматриваются на собрании акционеров и учредителей. В подготовке аналитических материалов активное участие принимает ревизионная комиссия.

Роль экономического анализа в управлении организацией.

Комплексный экономический анализ производственно-финансовой деятельности занимает центральное место в системе управления предприятием. На его основе разрабатываются и обосновываются управленческие решения. Ни одно организационное, техническое и технологическое мероприятие не должно осуществляться до тех пор, пока не обоснована его экономическая целесообразность. Управленческие решения и действия должны быть основаны на точных расчетах, глубоком и всестороннем экономическом анализе. Они должны быть научно обоснованными, мотивированными, оптимальными. Экономический анализ предшествует решениям и действиям, обосновывает их и является основой научного управления производством, обеспечивает его эффективность.

Недооценка роли анализа, ошибки в планах и управленческих действиях в современных условиях приносят чувствительные потери. Напротив, те предприятия, на которых хорошо поставлен анализ, имеют хорошие результаты, высокую экономическую эффективность.

Важная роль анализа в подготовке информации для планирования и прогнозирования результатов деятельности, оценки качества и обоснованности плановых показателей, в проверке и объективной оценке их выполнения. Разработка планов для предприятия по существу также представляет собой принятие решений, которые обеспечивают развитие производства в будущем планируемом отрезке времени. При этом учитываются результаты деятельности за предыдущие периоды, изучаются тенденции развития экономики предприятия, выявляются и учитываются дополнительные резервы производства.

Экономический анализ хозяйственной деятельности является средством не только обоснования планов, но и контроля за их выполнением с целью выявления недостатков, ошибок и оперативного воздействия на экономические процессы , корректировки планов и управленческих решений. Планирование начинается и заканчивается анализом результатов деятельности предприятия. Анализ позволяет повысить уровень планирования, сделать его научно обоснованным.

Эта функция анализа – контроль за выполнением планов и подготовка информации для их обоснования – не ослабевает, а усиливается в рыночной экономике, поскольку в условиях неопределенности , конкуренции и изменчивости внешней среды требуется систематическая оперативная корректировка текущих и перспективных планов. Постоянно изменяющиеся внешние условия требуют, чтобы процесс планирования был непрерывным. Менеджер по планированию должен уметь оценивать и анализировать изменение каждой ситуации и оперативно вносить корректировки в планы предприятия.

Большая роль отводится анализу в деле определения и использования резервов повышения эффективности деятельности субъекта хозяйствования в конкурентной среде на основе использования достижений научно-технического прогресса и передового опыта.

Чтобы выжить в конкурентной борьбе и укреплять свои рыночные позиции, каждое предприятие должно осуществлять постоянный поиск резервов повышения эффективности своей деятельности. Это объективный процесс, без которого невозможно поступательное развитие общества. Анализ содействует экономному использованию ресурсов, выявлению и внедрению передового опыта , научной организации труда, новой техники и технологии производства, предупреждению излишних затрат, разных недостатков в работе и т.д. В результате этого укрепляется экономика предприятия, повышается эффективность его деятельности.

Таким образом, экономический анализ хозяйственной деятельности является важным элементом в системе управления производством, действенным средством выявления внутрихозяйственных резервов, основой разработки научно-обоснованных планов-прогнозов и управленческих решений и контроля за их выполнением с целью повышения эффективности функционирования предприятия.

Блок-схема осуществления комплексного анализа деятельности коммерческой организации.

В процессе комплексного экономического анализа можно выделить три этапа:

Этап 1. Дается предварительная характеристика хозяйственной деятельности по системе важнейших показателей. При этом осуществляется обзор обобщающих показателей или чтение отчетности.

Этап 2. Анализируются факторы и причины, оказавшие влияние на изменение показателей, т.е. осуществляется углубленный анализ всех показателей по блокам в их взаимосвязи, выявляются внутрихозяйственные резервы.

Общая блок-схема включает 11 блоков (рисунок 1).

Блок 1. Анализ организационно-технического уровня и других условий производства.

Экономический анализ необходимо начинать с изучения организационно-технического уровня производства, так как показатели этого блока оказывают влияние на все остальные показатели, а именно: объем производства и продажи, качество продукции, степень использования производственных ресурсов, себестоимость, прибыль, рентабельность.

Блок 1 включает в себя совокупность следующих показателей:

1) технический уровень производства (качество средств труда, автоматизация, механизация, качество продукции и т.д.);

2) уровень организации производства (концентрация, специализация, кооперирование, организация труда и т.д.);

3) уровень управления производством, т.е. методы управления.

Блок 2. Анализ и оценка эффективности использования основных производственных средств.

Данный блок характеризуется такими важными показателями как:

1) средняя стоимость основных производственных фондов (ОПФ, F) – количественный показатель;

2) фондоотдача (). Это продукция, приходящаяся на 1 рубль ОПФ. Непосредственно с фондоотдачей связан показатель фондоемкости – это стоимость ОПФ, приходящаяся на 1 рубль продукции. Фондоотдача и фондоемкость являются качественными показателями.

3) фондорентабельность определяется как сумма прибыли от реализации продукции, полученная на 1 рубль. ОПФ;

4) амортизация () – представляет собой возмещение в денежной оценке износа ОПФ.

Блок 3. Анализ и оценка эффективности использования оборотных средств.

Показатели, характеризующие этот блок:

1) материальные затраты (М) – количественный показатель;

2) материалоотдача (). Это объем продукции , приходящийся на 1 рубль материальных затрат. Непосредственно с материалоотдачей связан показатель материалоемкости. Это материальные затраты, приходящиеся на 1 рубль продукции.

Рисунок 1 – Общая схема формирования и анализа основных групп показателей в системе комплексного экономического анализа

Материалоотдача и материалоемкость – это качественные показатели. Частными показателями материалоемкости являются сырьеемкость, топливоемкость, энергоемкость. Они определяются как отношение стоимости соответствующего сырья и материалов, топлива, электроэнергии к объему реализации услуг;

3) коэффициент оборачиваемости () – это стоимость реализованной продукции , приходящейся на 1 рубль запасов. Коэффициент закрепления () – это величина обратная коэффициенту оборачиваемости, характеризующая долю запасов, приходящихся на 1 рубль себестоимости продукции.

Блок 4. Анализ использования труда и заработной платы.

Этот блок характеризуется показателями:

1) численность производственного персонала (R) – количественный показатель;

2) производительность труда (D) – качественный показатель или средняя выработка на 1 работника;

3) оплата труда производственного персонала с отчислениями на социальные нужды (U).

Блоки 2,3,4 отражают использование производственных ресурсов. Все относительные (качественные) показатели этих блоков, т.е. фондоотдача, материалоотдача, производительность труда зависят от блока 1.

Блок 5. Анализ продажи продукции.

Основной показатель этого блока – выручка от продажи товаров, работ, услуг (N). Он имеет взаимосвязь с блоками 2,3,4. Эту взаимосвязь можно представить двухфакторными мультипликативными моделями:

–связь с блоком 2;

–связь с блоком 3;

–связь с блоком 4.

Блок 6. Анализ себестоимости продукции.

Себестоимость (S) включает в себя: материальные затраты, расходы на оплату труда с отчислениями на социальные нужды, амортизацию и прочие расходы. Показатели блоков 2,3,4,5 будут входными для этого блока.

Блок 7. Анализ величины и структуры авансированного капитала (активов).

Основные показатели этого блока:

1) основные средства (ОПФ, F);

2) оборотные средства (E);

3) активы ().

Эти показатели во взаимосвязи с показателями выручки от продажи, т.е. с блоком 5, характеризуют эффективность использования ОПФ, т.е. фондоотдачу и оборачиваемость оборотных средств .

Блок 8. Анализ прибыли и рентабельности продукции.

Основные показатели этого блока:

1) прибыль валовая, прибыль от продаж, прибыль чистая и др.;

2) рентабельность проданной продукции: ;

3) рентабельность полных затрат: .

Блок 9. Анализ капиталоотдачи (деловой активности).

В этом блоке анализируется оборачиваемость производственных фондов (основных и оборотных активов). Этот блок характеризуют следующие показатели:

1) оборачиваемость активов ;

2) капиталоемкость продукции (). Это показатель, обратный показателю оборачиваемости активов.

Входящими показателями для этого блока являются показатели блоков 5 и 7.

Блок 10. Анализ рентабельности производственных активов организации.

Формулой для оценки рентабельности производственных запасов является формула (1).

. (1)

Используя способ расширения можно получить следующую зависимость рентабельности активов от факторов (формула (2)).

, (2)

где – рентабельность продаж, %; – оборачиваемость оборотных активов; – доля оборотных активов в общей стоимости активов.

Этот блок имеет связь с блоками 5, 8, 9.

Блок 11. Анализ финансового состояния, платежеспособности и финансовой устойчивости.

Для проведения анализа используются показатели из предыдущих блоков. При этом анализируются ликвидность активов, финансовая устойчивость, платежеспособность и другие показатели.

Этап 3. На основе проведенного анализа дается обобщающая комплексная оценка эффективности (неэффективности) хозяйственной деятельности.

Организацию и координацию экономического анализа на предприятии осуществляет заместитель генерального директора по экономическим вопросам, финансовый директор или главный бухгалтер в зависимости от принятой структуры управления и возложенных обязанностей.

Информационная база экономического анализа деятельности коммерческой организации.

Использование в анализе данных бухгалтерского, оперативного и статистического учета и отчетности. Состав финансовой отчетности и аналитическая взаимосвязь его форм. Статистическая отчетность. Информация первичного учета. Нормативная и плановая база данных. Законодательно-нормативная база анализа.

Результативность анализа хозяйственной деятельности в значительной степени зависит от его информационного и методического обеспечения. Все источники данных для анализа хозяйственной деятельности делятся на:

1) нормативно-плановые (все типы планов, которые разрабатываются на предприятии (перспективные, текущие, оперативные, технологические карты), а также нормативные материалы, сметы, ценники, проектные задания и др.),

2) учетные (все данные, которые содержат документы бухгалтерского, статистического и оперативного учета и отчетности);

3) внеучетные (документы, регулирующие хозяйственную деятельность, а также данные, которые не относятся к перечисленным ранее (хозяйственно-правовые документы: договоры, соглашения, решения арбитража и судебных органов, рекламации; научно-техническая информация: публикации, отчеты по результатам научно-исследовательской работы и др.; техническая и технологическая документация; материалы специальных обследований состояния производства на отдельных рабочих местах; данные о состоянии рынка материальных ресурсов и т.д.)

Метод экономического анализа. Классификация приемов и способов анализа.

Метод КЭАХД − это способ познания, исследования и описания хозяйственной деятельности организаций в их развитии.

Метод экономического анализа предполагает использование специальных приемов и способов аналитической обработки цифровой информации.

Традиционные методы экономического анализа:

1) диалектический метод;

2) метод индукции и дедукции;

3) системный подход;

4) детализация.

Диалектический метод познания – это способ подхода к изучению предмета экономического анализа. Принципы диалектического метода.

1. Все явления и процессы необходимо рассматривать в постоянном движении, изменении, развитии.

2. Каждый процесс, каждое явление – это единство и борьба противоположностей.

3. Ни одно явление не может быть правильно понято, если оно рассматривается изолированно, без связей с другими.

Индукция – это способ исследования причинных связей, при котором изучение ведется от частного к общему, от отдельных фактов к обобщенным данным. Используется в сочетании и единстве с методом дедукции.

Дедукция – это способ изучения причинных связей, при котором исследование осуществляется от общих фактов к частным, от следствия (результатов) к причинам.

Принципы системного подхода: 1) динамичность, взаимодействие, взаимозависимость и взаимосвязь элементов системы; 2) комплексность, целостность, соподчиненность; 3) выделение ведущего звена среди элементов системы; 4) максимальное разделение изучаемых явлений и процессов на элементы и их систематизация; 5) построение структурно-логических схем.

Детализация – это способ выделения составных частей экономических явлений и процессов.

Совокупность приемов и способов, которые применяются при изучении хозяйственных процессов (рисунок 2), составляет методику экономического анализа.

Рисунок 2 – Совокупность приемов и способов экономического анализа

Логические способы обработки информации.

Сравнение - научный метод познания, в процессе которого изучаемые явления и объекты сопоставляются с уже известными или изученными ранее с целью определения общих черт, либо различий между ними. При применении метода сравнения необходимо соблюдать следующие условия: сравниваемые величины должны быть соизмеримы и качественно однородны, а также едины в методике их исчисления.

Исчисление средних и относительных величин, которые широко применяются в экономическом анализе, позволяет объективно оценить хозяйственные процессы.

Относительные величины незаменимы при анализе явлений динамики. Относительные величины динамики исчисляются путем построения временного ряда, т. е. они характеризуют изменение того или иного показателя, явления во времени (отношение, например, выпуска промышленной продукции за ряд лет к базисному периоду, принятому за 100).

Аналитичность относительных величин хорошо проявляется и при изучении показателей структурного порядка. Отражая отношение части совокупности к совокупности, взятой в целом, они наглядно иллюстрируют как всю совокупность, так и ее часть (например, удельный вес в валовой продукции готовых изделий основного назначения, вспомогательных изделий и незавершенного производства).

Средние величины применяют для обобщения соответствующей совокупности типичных, однородных показателей, явлений, процессов. Они позволяют переходить от единичного к общему, от случайного — к закономерному; позволяют абстрагироваться от случайности отдельных значений и колебаний.

В аналитических расчетах применяют, исходя из необходимости, различные формы средних – средняя арифметическая, средняя гармоническая взвешенная, средняя хронологическая моментного ряда, мода, медиана. С помощью средних величин (групповых и общих), исчисленных на основе массовых данных о качественно однородных явлениях, можно определить общие тенденции и закономерности в развитии экономических процессов.

Графическим отражением результатов является изображение их на графиках при помощи тех или иных геометрических фигур, линий, точек. Это наиболее наглядный способ характеристики анализируемых данных. В экономическом анализе применяют два основных вида графиков – диаграммы и картограммы. В диаграммах отчетные данные изображаются в виде различных фигур и линий, а в картограммах – в виде условных обозначений на схемах. В зависимости от способа построения различают столбиковые, секторные (круговые), линейные и фигурные диаграммы.

Группировка информации – деление изучаемой совокупности объектов на однородные группы по соответствующим признакам. Группировки аналитических данных широко применяются при анализе плановых и отчетных показателей. Только продуманные группировки дают возможность глубоко проанализировать явления, характеризовать их черты, взаимосвязи между отдельными показателями.

Балансовый метод состоит в сравнении, соизмерении двух групп взаимосвязанных экономических показателей, итоги которых должны быть равными. Он позволяет выявить в результате новый аналитический (балансирующий) показатель. Как вспомогательное средство балансовый метод используется в АХД для проверки правильности расчетов влияния различных факторов на прирост величины результативного показателя.

Эвристические методы относятся к неформальным методам решения экономических задач. Они используются в основном для прогнозирования состояния объекта в условиях частичной или полной неопределенности, когда основным источником получения необходимых сведений является научная интуиция ученых и специалистов, работающих в определенных сферах науки и бизнеса.

Из них наиболее распространен метод экспертных оценок. Сущность его заключается в организованном сборе суждений и предложений специалистов (экспертов) по исследуемой проблеме с последующей обработкой полученных ответов.

Основными разновидностями метода экспертных оценок являются:

- метод «мозговой атаки», или конференции идей, где генерирование идей происходит в творческом споре и личном контакте специалистов;

- метод «мозгового штурма», когда одна группа экспертов выдвигает идеи, а другая их анализирует;

- синектический метод предполагает при генерировании идей использование аналогий из других областей знаний или из области фантастики;

- метод «Дельфи» предусматривает анонимный опрос специалистов по заранее подготовленным вопросам с последующей статистической обработкой информации. После обобщения результатов запрашивается повторно мнение специалистов по спорным вопросам. В итоге обеспечивается переход от интуитивных форм мышления к дискуссионным. Для этого метода характерна изолированность в работе и независимость суждений каждого члена экспертной группы;

- метод «Паттерн» – помощь планированию посредством количественной оценки технических данных. Сущность его заключается в том, что изучаемая проблема расчленяется на ряд подпроблем, задач и элементов, которые выстраиваются в «дерево решений». Оценки отдельных экспертов подвергаются открытому обсуждению, в результате чего извлекается польза от делового общения экспертов, хотя не исключаются отрицательные последствия конформизма (давление авторитетов).

Эвристические методы находят широкое применение в функционально стоимостном анализе, финансовом анализе для диагностики и оценки степени финансовых рисков.

Способы детерминированного факторного анализа.

Способ цепной подстановки используется для расчета влияния факторов во всех типах детерминированных факторных моделей: аддитивных, мультипликативных, кратных и смешанных (комбинированных). Данный способ основан на элиминировании. Элиминирование – это процесс поэтапного исключения воздействия всех факторов на величину результативного показателя, кроме одного. При этом исходя из того, что все факторы изменяются независимо друг от друга, т.е. сначала изменяется один фактор, а все остальные остаются без изменения. Потом изменяются два при неизменности остальных и т.д.

Сущность этого приема состоит в том, чтобы из всех действующих факторов выделить основные, имеющие решающее влияние на изменение показателя. С этой целью определяют ряд условных значений результативного показателя, которые учитывают изменение одного, затем двух, трех и последующих факторов, допуская, что остальные не меняются. Это означает, что в расчетах последовательно заменяют частные плановые показатели отчетными, полученные результаты сравнивают с имеющимися предыдущими данными. Сравнение значений результативного показателя до и после изменения уровня того или другого фактора позволяет элиминировать влияние всех факторов, кроме одного, и определить воздействие последнего на прирост результативного показателя.

При использовании способа цепных подстановок большое значение имеет последовательность подстановок: в первую очередь нужно учитывать изменение количественных, а затем качественных показателей. Применение обратной последовательности расчетов не дает правильной характеристики влияния факторов.

Таким образом, применение способа цепной подстановки требует знания взаимосвязи факторов, их соподчиненности, умения правильно их классифицировать и систематизировать.

Преимущества данного способа: универсальность применения, простота расчетов.

Недостаток метода состоит в том, что, в зависимости от выбранного порядка замены факторов, результаты факторного разложения имеют разные значения.

Способ абсолютных разниц является модификацией способа цепной подстановки.

Способ абсолютных разниц применяется для расчета влияния факторов на прирост результативного показателя в детерминированном анализе, но только в мультипликативных моделях () и моделях мультипликативно-аддитивного типа: и . И хотя его использование ограничено, но благодаря своей простоте он получил широкое применение в АХД.

Суть метода − величина влияния факторов рассчитывается путем умножения абсолютного прироста значения исследуемого фактора на базовую (плановую) величину факторов, которые находятся справа от него, и на фактическую величину факторов, расположенных в модели слева от него.

Способ относительных разниц используется в случаях, когда исходные данные содержат определенные ранее относительные отклонения факторных показателей в процентах. Применяется для измерения влияния факторов на прирост результативного показателя только в мультипликативных моделях. Здесь используются относительные приросты факторных показателей, выраженные в виде коэффициентов или процентов. Рассмотрим методику расчета влияния факторов этим способом для мультипликативных моделей типа .

Изменение результативного показателя определяется по формулам (3)-(5):

; (3)

; (4)

. (5)

Согласно данному алгоритму для расчета влияния первого фактора необходимо базовую величину результативного показателя умножить па относительный прирост первого фактора, выраженного в виде десятичной дроби.

Чтобы рассчитать влияние второго фактора, нужно к базовой величине результативного показателя прибавить изменение его за счет первого фактора и затем полученную сумму умножить на относительный прирост второго фактора.

Влияние третьего фактора определяется аналогично: к базовой величине результативного показателя необходимо прибавить его прирост за счет первого и второго факторов и полученную сумму умножить на относительный прирост третьего фактора и т.д.

Результаты расчетов такие же, как и при использовании предыдущих способов.

Способ относительных разниц удобно применять в тех случаях, когда требуется рассчитывать влияние большого комплекса факторов (8-10 и более). В отличие от предыдущих способов здесь значительно сокращается число вычислительных процедур, что обусловливает его преимущество.

Индексный метод позволяет выявить влияние на изучаемый совокупный показатель различных факторов. Рассчитав индексы и построив временной ряд, характеризующий, например, выпуск продукции в стоимостном выражении, можно квалифицированно судить о динамике объема производства. Основывается на относительных показателях динамики, выражающих отношение уровня анализируемого показателя в отчетном периоде к его уровню в базисном периоде.

Всякий индекс исчисляется сопоставлением соизмеряемой (отчетной) величины с базисной. Например, индекс объема производства: .

Индексы, выражающие соотношение непосредственно соизмеряемых величин, называются индивидуальными, а характеризующие соотношения сложных явлений – групповыми, или тотальными. Статистика называет несколько форм индексов, которые используются в аналитической работе − агрегатная, арифметическая, гармоническая и др.

Применяя агрегатную форму индекса и соблюдая установленную вычислительную процедуру, можно решить классическую аналитическую задачу: определение влияния на объем произведенной или реализованной продукции фактора количества и фактора цен. Расчет осуществляется по формуле (6).

, (6)

где – влияние количества;

–влияние цен.

Здесь следует напомнить, что агрегатный индекс является основной формой всякого общего индекса; его можно преобразовать как в средний арифметический, так и в средний гармонический индексы.

Общие индексы – относительные показатели, получаемые в результате сравнения явлений, охватывающих неоднородные товарные группы.

Общий индекс товарооборота (формула (7)).

, (7)

где − товарооборот отчетного периода; − товарооборот базисного периода; − цена; − количество.

Общий индекс цен (формула (8)).

. (8)

Средние индексы – это относительные показатели, применяемые для анализа структурных изменений. Они используются только для однородных товаров.

Индекс цен переменного состава (формула (9)).

. (9)

Индекс цен постоянного состава (формула (10)).

. (10)

Интегральный метод оценки факторных влияний позволяет избежать недостатков, присущих методу цепной подстановки, и не требует применения приемов по распределению неразложимого остатка по факторам, т.к. в нем действует логарифмический закон перераспределения факторных нагрузок. Интегральный метод позволяет достигнуть полного разложения результативного показателя по факторам и носит универсальный характер, т.е. применим к мультипликативным, кратным и смешанным моделям. Операция вычисления определенного интеграла осуществляется с помощью вычислительных возможностей персональных компьютеров и сводится к построению подынтегральных выражений, которые зависят от вида функции или модели факторной системы.

Его использование позволяет получать более точные результаты расчета влияния факторов по сравнению со способами цепной подстановки, абсолютных и относительных разниц, поскольку дополнительный прирост результативного показателя от взаимодействия факторов присоединяется не к последнему фактору, а делится поровну между ними.

Рассмотрим алгоритмы расчетов влияния факторов для разных моделей (формулы (11)-(20)):

1) Модель вида: .

; (11)

. (12)

2) Модель вида: .

; (13)

; (14)

. (15)

3) Модель вида: .

; (16)

. (17)

3) Модель вида: .

; (18)

; (19)

. (20)

Если в знаменателе больше двух факторов, то процедура продолжается.

Таким образом, использование интегрального метода не требует знания всего процесса интегрирования. Достаточно в эти готовые рабочие формулы подставить необходимые числовые данные и сделать не очень сложные расчеты с помощью калькулятора или другой вычислительной техники.

Результаты расчетов по интегральному методу существенно отличаются от того, что дает метод цепных подстановок или модификации последнего. Чем больше величина изменений факторов, тем разница значительнее.

Способ пропорционального деления может быть использован в ряде случаев для определения величины влияния факторов на прирост результативного показателя. Это касается тех случаев, когда мы имеем дело с аддитивными моделями и моделями кратно-аддитивного типа (формулы (21)):

; . (21)

В первом случае, когда имеем одноуровневую модель типа , расчет проводится следующим образом (формулы (22)-(24)).

; (22)

; (23)

. (24)

В моделях кратно-аддитивного типа сначала необходимо способом цепной подстановки определить, насколько изменился результативный показатель за счет числителя и знаменателя, а затем произвести расчет влияния факторов второго порядка способом пропорционального деления по вышеприведенным алгоритмам.

Логарифмирование. Метод логарифмирования применяется для измерения влияния факторов только в мультипликативных моделях. Данный метод обеспечивает высокую точность расчетов. При этом результаты не зависят от местоположения факторов в модели. Дополнительный прирост от взаимодействия факторов распределяется пропорционально доле изолированного влияния каждого фактора на уровень результативного показателя (пропорционально отношениям логарифмов факторных индексов к логарифму результативного показателя). При расчетах используются как натуральный, так и десятичный логарифм.

Способы стохастического факторного анализа.

Математико-статистические методы изучения связей, называемые иначе стохастическим моделированием, являются в определенной степени дополнением и углублением детерминированного анализа: 1) корреляционный; 2) регрессионный; 3) дисперсионный; 4) дискриминантный и т.д.

В анализе хозяйственной деятельности стохастические модели используются, когда необходимо:

- оценить влияние факторов, по которым нельзя построить жестко детерминированную модель;

- изучить и сравнить влияние факторов, которые невозможно включить в одну и ту же детерминированную модель;

- выделить и оценить влияние сложных факторов, которые не могут быть выражены одним определенным количественным показателем.

Поскольку стохастическая модель – это, как правило, уравнение регрессии, при ее построении должны выполняться следующие условия:

- случайность наблюдений;

- наличие однородности совокупности, как качественной, так и количественной;

- наличие специального математического аппарата (например, инструменты анализа автокорреляций для анализа рядов динамики).

Стохастическое моделирование предназначено для решения трех основных задач: 1) установление самого факта наличия (или отсутствия) статистически значимой связи между изучаемыми признаками; 2) прогнозирование неизвестных значений результативных показателей по заданным значениям факторных признаков (задачи экстраполяции и интерполяции); 3) выявление причинных связей между изучаемыми показателями, измерение их тесноты и сравнительный анализ степени влияния.

Методы оптимизационного решения экономических задач.

К экономическим задачам оптимизационного типа относятся задачи, в которых требуется найти наилучшее или оптимальное решение при заданных условиях производства. Такие задачи называются задачами на максимум или минимум. Особенностью задач оптимизационного типа является многовариантность их решений, обусловленная следующими причинами: взаимозаменяемостью ресурсов; взаимозаменяемостью готовых видов продукции; существованием альтернативных технологий производства; неодинаковостью технико-экономических показателей даже однотипных хозяйственных субъектов.

Возможны два подхода к постановке оптимизационных задач: при первом подходе требуется получить максимальные конечные результаты при заданных условиях производства; при втором подходе требуется получить заданные конечные результаты при минимальных затратах ресурсов.

Финансовые показатели деятельности туристской организации

Финансовые результаты деятельности туристского предприятия

В условиях рыночной экономики, когда развитие любого предпри­ятия осуществляется за счет собственных средств, важное значе­ние имеет устойчивое финансовое состояние, которое характери­зуется системой показателей. Важнейшим финансовым показателем предприятия является выручка от реализации - сумма денежных средств, полученная туристским предприятием за про­данный туристский продукт и оказанные услуги.

Другим финансовым показателем оценки хозяйственной дея­тельности является прибыль — денежное выражение основной части накоплений, создаваемых предприятием. Прибыль предпри­ятия выполняет несколько функций:

• прибыль характеризует экономический эффект, получен­ный в результате хозяйственной деятельности в форме денежных накоплений. Прибыль отражает конечные результаты торгово-про­изводственного процесса. Ее положительная величина свидетельствует о том, что выручка от реализации, полученная на предпри­ятии, превышает расходы, связанные с его деятельностью;

• прибыль оказывает стимулирующее воздействие на ук­репление коммерческого расчета и интенсификацию производства. Это означает, что прибыль является одновременно финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов турист­ского предприятия, которые заинтересованы в получении макси­мальной прибыли;

• прибыль является источником формирования бюджетов и внебюджетных фондов разных уровней. Прибыль формирует бюджеты в виде налогов и отчислений и удовлетворяет интересы государства, предприятия, собственника, работника.

В зависимости от методов исчисления рассчитываются следу­ющие показатели прибыли:

• балансовая (валовая);

• от реализации продукции (работ, услуг);

• чистая.

Прибыль балансовая (валовая) — это финансовые ре­зультаты от реализации продукции (работ, услуг), основных средств и другого имущества хозяйствующих субъектов, а также доходов от внереализационных операций за вычетом убытков от различных хозяйственных операций.

Внереализационные доходы включают:

• дивиденды и проценты по акциям и другим ценным бума­гам, принадлежащим предприятию (фирме);

• поступления от сдачи имущества в аренду;

• доходы от долевого участия в деятельности других предпри­ятий;

• прибыль, выявленная в отчетном году от операций прошлых лет;

• прочие доходы, не связанные с производством и реализаци­ей продукта.

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг)

рассчитывается как разность между выручкой от реализации и затратами на производство, включаемых в себестоимость. Поэто­му для каждого хозяйствующего субъекта важной задачей является получение большой прибыли при наименьших затратах.

В состав затрат туристских предприятий на производство, про­движение и реализацию туристского продукта рекомендуется включать затраты на предоставление туристам следующих услуг:

• размещение, проживание и питание;

• транспортное обслуживание;

• экскурсионное обслуживание;

• медицинское обслуживание, включая профилактику заболе­ваний;

• оформление турпоездок, включая визовое обслуживание;

• ведение культурно-просветительской, культурно-развлека­тельной и спортивной деятельности;

• обязательное страхование в период осуществления поездки;

• обслуживанию сопровождающими и гидами-переводчиками.

Наряду с этим в состав затрат на производство, продвижение и реализацию туристских продуктов включаются специфические отраслевые затраты, связанные с:

• необходимостью стандартизации туристского продукта;

• освоением туров (включая затраты на стажировку по иност­ранному языку работников в странах, с которыми у предприятия налажено деловое сотрудничество и контакты);

• оплатой расходов сторонних организаций по подбору работ­ников;

• представительскими расходами по приему и обслуживанию представителей других организаций вне места нахождения пред­приятия, занимающегося туристской деятельностью.

В состав себестоимости туристского продукта включаются так­же затраты, возникающие по невостребованной туристами части услуг, права на которые приобретаются партиями, блоками и дру­гими нераздельными комплектами (фрахтование транспортных средств у перевозчика или иного организатора чартерных про­грамм, размещение и проживание в гостиницах и т. д.).

Чистая прибыль представляет собой разность между ба­лансовой прибылью и суммой платежей в бюджет. Чистая при­быль расходуется на финансовый резерв, инвестиции в развитие, финансирование социально-культурной сферы, фонд материаль­ного поощрения.

Механизм формирования, распределения и использования при­были туристского предприятия показан на рис. 18.1.

 

 

Рис. 18.1. Механизм формирования, распределения и использования прибыли туристского предприятия

В условиях рыночной экономики значение прибыли повыша­ется. Предприятия акционерной, арендной, частной или другой организационно-правовой формы, получив финансовую самостоя­тельность и независимость, вправе решать на какие цели и в ка­ких размерах направлять прибыль, оставшуюся после уплаты на­логов в бюджет и других обязательных платежей и отчислений.

Основными путями увеличения прибыли являются:

• увеличение объема продаж туристского продукта;

• расширение номенклатуры туристского продукта и дополни­тельных услуг;

• улучшение качества обслуживания потребителей; •0> снижение себестоимости туристского продукта по элемен­там затрат;

• расширение рынка продаж;

• совершенствование управления предприятием в условиях конкуренции;

• продажа излишнего имущества, сдача в аренду и др.

Показатели прибыли выражают абсолютный эффект дея­тельности предприятия.

Для характеристики эффективности применяемых ресурсов и текущих затрат на туристском предприятии используется рентабельность — показатель, отражающий уровень прибыльности относительно определенной базы.

Предприятие рентабельно, если суммы выручки от реализации продукта достаточны не только для покрытия затрат, но и для об­разования прибыли. Различают общую рентабельность и рента­бельность реализованной продукции.

Общая рентабельность характеризует эффективность производственно-хозяйственной (коммерческой) деятельности предприятия и определяется по формуле:

 

Абсолютный прирост общей рентабельности равен:

На абсолютный прирост общей рентабельности влияют изме­нение балансовой прибыли и изменение стоимости основных фон­дов и оборотных средств.

 

 

Рассмотрим изменение балансовой прибыли за счет измене­ния общей рентабельности, основных фондов и оборотных средств. Эти показатели тесно связаны между собой.

 

 

Рентабельность реализованной продукции отражает эффективность использования текущих затрат (в отличие от пока­зателя общей рентабельности, характеризующего эффективность авансированного капитала) и исчисляется как отношение прибы­ли от реализации продукции к полной себестоимости этой про­дукции:

 

 

Для определения размера прибыли на рубль реализации рен­табельность реализованной продукции определяется по формуле:

ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ

1. Кракове назначение договора страхования гражданской ответствен­ности турфирмы?

2. 41 то такое страховой случай в туризме? При каких условиях он воз­никает?

3. Чему равен размер финансового обеспечения, отражаемый в договоре страхования ответственности туроператора или в банковской гарантии (в млн руб.):

• для туроператоров, осуществляющих деятельность в сфере международного туризма;

• для туроператоров, осуществляющих деятельность в сфере внутреннего туризма;

• для туроператоров, осуществляющих деятельность в сфере внутреннего и международного туризма?

4. Вы открываете турфирму, и перед вами встает вопрос о выборе надежного туроператора, работающего на европейском направлении. Какие основные пути поиска вы можете предложить при условии, что ваша турфирма находится далеко от Москвы и у вас еще нет достаточных средств для поездки на ежегодную туристскую выставку MITT.

5. Что включает в себя понятие «формирование тура»?

6. Что такое продвижение тура?

7. С какой целью проводится сертификация туристских услуг?

8. Перечислите последовательность действий туроператора при сер­тификации туристской услуги.

9. Найдите в Интернете сайты московских и санкт-петербургских тур­операторов, реализующих автобусные туры, и познакомьтесь с про­цедурой их бронирования.

10. Каков типичный размер комиссионного вознаграждения, которое турагент получает от туроператора за реализованный туристский продукт?

11. Какие документы необходимо подготовить для государственной ре­гистрации турфирмы, которая будет функционировать как обще­ство с ограниченной ответственностью?

12. Перечислите и охарактеризуйте основные маршрутные документы.

13. Какие документы получает турист при направлении на маршрут?

14. Назовите основные права и обязанности туристов.

15. Кто несет ответственность перед туристом за некачественное пре­доставление услуги размещения: турфирма или гостиница?

16. В каких случаях турист имеет право требовать от турфирмы выплату неустойки?

17. В течение какого срока со дня окончания договора с турфирмой ту­рист имеет право потребовать удовлетворения претензий?

18. В чем заключается преимущество упрощенной системы налогооб­ложения, применяемой в туристском бизнесе, перед общим режи­мом налогообложения предприятий?

2.5 Организация работы представительств туристических организаций за рубежом

Интерес к российскому туризму в зарубежных странах столь велик, что в работу по продвижению туристских возможностей России активно вовлекаются посольства и торговые представительства РФ за рубежом.

Основными функциями представительств являются:

установление и поддержание контактов с государственными органами , объединениями деловых кругов страны пребывания, с представительствами партнерских организаций других стран, а также международными туристскими организациями, находящимися на территории страны пребывания;

содействие развитию связей России, российских турфирм и их объединений с деловыми кругами страны пребывания;

мониторинг законодательства, норм и правил, регулирующих туристскую деятельность и предпринимательство в стране пребывания, предоставление соответствующей информации России и по запросам;

информирование деловых кругов страны пребывания по вопросам сотрудничества с российскими турфирмами путем проведения семинаров, конференций, круглых столов, брифингов, распространения рекламных материалов, использования средств массовой информации, включая Интернет-сайты представительства и партнерских организаций;

подготовка и предоставление в России информационно-аналитических и справочных материалов с предложениями по развитию сотрудничества в сфере туризма Российской Федерации со страной пребывания и другим вопросам;

распространение в стране пребывания справочных, нормативных и информационных материалов по туризму;

участие в организации поездок в страну пребывания и в Российскую Федерацию различных делегаций;

содействие российским участникам в организации в стране пребывания экспозиций и рекламно-информационных стендов на международных ярмарках и выставках, а также деловым кругам страны пребывания в организации участия в выставках и ярмарках на территории Российской Федерации;

содействие в организации и проведении мероприятий по рекламе российского турпродукта за границей, а также турпродуктов страны пребывания в Российской Федерации;

содействие в реализации двусторонних и многосторонних соглашений;

содействие российским участникам туристской деятельности в подборе партнеров для реализации совместных проектов как в стране пребывания, так и в Российской Федерации;

содействие в проверке надежности привлекаемых к сотрудничеству с российскими предприятиями и организациями физических и юридических лиц страны пребывания.