Методи нарахування амортизації необоротних активів, що застосовуються для визначення оподаткованого прибутку

Назва методу	Суть методу	Порядок визначення річної норми амортизації	Примітки
Прямолінійний	Річна сума амортизації визначається діленням вартості, яка амортизується, на термін корисного використання об’єкта основних засобів		Ар – річна сума амортизаційних відрахувань; Вп – первісна вартість об’єкта; Вл – ліквідаційна вартість об’єкта, що визначається підприємством самостійно; N – очікуваний період корисного використання об’єкта
Зменшення залишкової вартості	Річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об’єкта на початок звітного року або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації та річної норми амортизації. Річна норма амортизації (у %) обчислюється як різниця між одиницею та результатом кореня ступеня кількості років корисного використання об’єкта з результату від ділення ліквідаційної вартості об’єкта на його первісну вартість		Ар – річна сума амортизаційних відрахувань; Вл – ліквідаційна вартість об’єкта, що визначається підприємством самостійно; Вп_(з) – первісна (залишкова балансова) вартість об’єкта; N  термін корисного використання об’єкта
Прискореного зменшення залишкової вартості	Річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об’єкта на початок звітного року або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації та річної норми амортизації, яка обчислюється, виходячи із терміну корисного використання об’єкта, і подвоюється		Ар – річна сума амортизаційних відрахувань; Вп_(з) – первісна (залишкова балансова) вартість об’єкта; N – очікуваний період корисного використання об’єкта
Кумулятивний	Річна сума амортизації визначається як добуток вартості, яка амортизується, та кумулятивного коефіцієнта. Кумулятивний коефіцієнт розраховується діленням кількості років, що залишаються до кінця терміну корисного використання об’єкта основних засобів, на суму числа років його корисного використання		Ар – річна сума амортизаційних відрахувань; Вп – первісна вартість об’єкта; Вл – ліквідаційна вартість об’єкта; Кл  кількість років, що залишилися до кінця очікуваного терміну використання об’єкта; Сл  сума чисел років корисного використання об’єкта
Виробничий	Місячна сума амортизації визначається як добуток фактичного місячного обсягу продукції (робіт, послуг) та виробничої ставки амортизації. Виробнича ставка амортизації обчислюється діленням вартості, яка амортизується, на загальний обсяг продукції (робіт, послуг)		Ам – місячна сума амортизаційних відрахувань; Оф  фактичний обсяг випущеної продукції, наданих послуг у звітному періоді, одиниць; Оп  загальний (потенційний) обсяг продукції (послуг), що може бути виготовлений об’єктом (наданий) за весь період його експлуатації; Вп – первісна вартість об’єкта; Вл – ліквідаційна вартість об’єкта

Для розрахунку амортизації в межах окремої амортизаційної групи підприємство може обирати будь-який із зазначених методів нарахування амортизації. Обраний метод визнається органами ДПС легітимним лише за умови існування наказу про затвердження відповідної облікової політики на підприємстві.

Нарахування амортизації здійснюється щомісячно. Амортизаційні відрахування розрахункового кварталу визначаються як сума амортизаційних відрахувань за три календарні місяці, обчислених із застосуванням обраного платником податку методу відповідно до кожної амортизаційної групи. Облік та амортизація основних засобів, нематеріальних активів, ведеться за кожним об’єктом, що входить до складу окремої групи.

Амортизація основних засобів провадиться до досягнення залишкової вартості об’єкта обліку рівня його ліквідаційної вартості. Платник податку зобов’язаний призупинити її нарахування на період виводу об’єкта з експлуатації (для реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання, консервації та інших причин).

Для нарахування амортизації, залежно від функціонального призначення й термінів фізичного та морального зносів, усі основні засоби, нематеріальні активи, які можуть потенційно обліковуватись на балансі підприємства, поділено на амортизаційні групи. Для основних засобів відповідно до ст. 141.1 Податкового кодексу визначено 16 груп, а для нематеріальних активів – 6.

Нарахування амортизації здійснюється протягом терміну експлуатації (корисного використання) об’єкта, який встановлюється при зарахуванні його на баланс наказом по підприємству. При його визначенні та затвердженні наказом по підприємству господарські підприємства зобов’язані враховувати:

– очікуване використання об’єкта з урахуванням його потужності або продуктивності;

– фізичний та моральний знос, що передбачається;

– правові або інші обмеження щодо термінів використання об’єкта та інші фактори.

Термін корисного використання об’єкта необоротних активів переглядається в разі зміни очікуваних економічних вигод від його використання, але він не може бути меншим, ніж зазначено в табл. 6.3, 6.4.

Таблиця 6.3

Класифікація амортизаційних груп основних засобів платника податків за термінами їх корисного використання

Найменування групи амортизації ОЗ	Характеристика матеріальних активів	Мінімально допустимі терміни корисного використання, років
Група 1	Земельні ділянки	
Група 2	Капітальні витрати на поліпшення земель, не пов’язані з будівництвом	15
Група 3	Будівлі	20
	Споруди	15
	Передавальні пристрої	10

Продовження табл.6.3

Група 4	Машини та обладнання, з них:	5
	електронно-обчислювальні машини, інші машини для автоматичного оброблення інформації, пов’язані з ними засоби зчитування або друку інформації, пов’язані з ними комп’ютерні програми (крім програм, витрати на придбання яких визнаються роялті, та/або програм, які визнаються нематеріальним активом), інші інформаційні системи, комутатори, маршрутизатори, модулі, модеми, джерела безперебійного живлення та засоби їх підключення до телекомунікаційних мереж, телефони (в тому числі стільникові), мікрофони і рації, вартість яких перевищує 2500 гривень	2
Група 5	Транспортні засоби	5
Група 6	Інструменти, прилади, інвентар (меблі)	4
Група 7	Тварини	6
Група 8	Багаторічні насадження	10
Група 9	Інші основні засоби	12
Група 10	Бібліотечні фонди	
Група 11	Малоцінні необоротні матеріальні активи	
Група 12	Тимчасові (нетитульні) споруди	5
Група 13	Природні ресурси	
Група 14	Інвентарна тара	6
Група 15	Предмети прокату	5
Група 16	Довготермінові біологічні активи	7

Амортизація об’єктів груп 9, 12, 14, 15 нараховується виключно за прямолінійним і виробничим методами. На основні засоби груп 1 і 13 амортизація не нараховується.

Амортизація об’єктів груп 10, 11 може нараховуватися за рішенням платника податків у першому місяці використання об’єкта в розмірі 50 % його вартості, а решта 50 % вартості  у місяці їх вилучення з активів (списання з балансу) внаслідок невідповідності критеріям визнання активом або в першому місяці використання об’єкта в розмірі 100 % його вартості.

Таблиця 6.4

Класифікація амортизаційних груп нематеріальних активів платника податків за термінами їх корисного використання

Найменування групи амортизації НМА	Характеристика матеріальних активів	Мінімально допустимі терміни корисного використання, років
Група 1	Права користування природними ресурсами (право користування надрами, іншими ресурсами природного середовища, геологічною та іншою інформацією про природне середовище)	відповідно до правовстановлюючого документа
Група 2	Права користування майном (право користування земельною ділянкою, крім права постійного користування земельною ділянкою, відповідно до закону, право користування будівлею, право на оренду приміщень тощо)	відповідно до правовстановлюючого документа

Продовження табл.6.4

Група 3	Права на комерційні позначення (право на торговельні марки (знаки для товарів і послуг), комерційні (фірмові) найменування тощо), крім тих, витрати на придбання яких визнаються роялті	відповідно до правовстановлюючого документа
Група 4	Права на об’єкти промислової власності (право на винаходи, корисні моделі, промислові зразки, сорти рослин, породи тварин, компонування (топографії) інтегральних мікросхем, комерційні таємниці, в тому числі ноу-хау, захист від недобросовісної конкуренції тощо) крім тих, витрати на придбання яких визнаються роялті	відповідно до правовстановлюючого документа, але не менш як 5 років
Група 5	Авторське право та суміжні з ним права (право на літературні, художні, музичні твори, комп’ютерні програми, програми для електронно-обчислювальних машин, компіляції даних (бази даних), фонограми, відеограми, передачі (програми) організацій мовлення тощо) крім тих, витрати на придбання яких визнаються роялті	відповідно до правовстановлюючого документа, але не менш як 2 роки
Група 6	Інші нематеріальні активи (право на ведення діяльності, використання економічних та інших привілеїв тощо)	відповідно до правовстановлюючого документа

Платники податку всіх форм власності мають право проводити переоцінку об’єктів основних засобів, застосовуючи щорічну індексацію вартості основних засобів, що амортизується, та суми накопиченої амортизації на коефіцієнт індексації, який визначається за формулою:

К_і = [I_(а-1) – 10]:100,

де І_(а-1) – індекс інфляції року, за результатами якого проводиться індексація.

Якщо значення К_і не перевищує одиниці, індексація не проводиться.

Для оподаткування прибутку підприємств та організацій, залежно від джерел його походження, а також організаційно-правового статусу платника Податковим кодексом України встановлені такі ставки податку (табл. 6.5).

Таблиця 6.5

Ставки оподаткування суб’єктів господарської діяльності в Україні

№ з/п	Ставки оподаткування	Платники податку
1	23 % (з 1.04.11 р. по 31.12.11 р.); 21 % (з 1.01.12 р. по 31.12.12 р.); 19 % (з 1.01.13 р. по 31.12.13 р.); 16 % (з 1.01.14 р.)	Юридичні особи (резиденти та нерезиденти), що оподатковуються за загальною системою оподаткування і здійснюють господарську діяльність на території України та за її межами
2	0 %	Страховики за договорами довготермінового страхування життя та пенсійного страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення
3	0 %	Резиденти (страховики), що здійснюють на користь нерезидентів  фізичних осіб виплати у межах договорів із обов’язкових видів страхування
4	4 %	Резиденти (страховики), що здійснюють на користь нерезидентів виплати у межах договорів страхування ризиків за межами України

Продовження табл.6.5

5	6 %	Резиденти, що здійснюють на користь нерезидентів виплати за договорами фрахту
6	12 %	Резиденти (страховики), що здійснюють на користь нерезидентів інші виплати
7	15 %	Резиденти, що здійснюють на користь нерезидентів будь-які виплати з отриманих доходів
8	20 %	Резиденти, що здійснюють на користь нерезидентів виплати за виробництво або розповсюдження реклами про резидента

Декларацію з податку на прибуток (додаток 4) підприємства платники зобов’язані подавати до органів ДПС упродовж року наростаючим підсумком. Тому звітними податковими періодами для сплати податку є календарний квартал, перше півріччя, три квартали, календарний рік. Податкова декларація подається упродовж 40 днів, наступних за звітним кварталом. Сплата податку здійснюється упродовж 10 календарних днів, наступних за останнім днем для подання декларації.

Запитання для самоперевірки

1. Охарактеризуйте відмінні риси прибуткового та непрямого оподаткування.

2. Назвіть критерії, за якими суб’єкти підприємницької діяльності набувають права оподаткування за нульовою ставкою.

3. Як визначається сума прибутку господарського підприємства, що підлягає оподаткуванню?

4. Наведіть приклади доходів платника податку, що підлягають та не підлягають оподаткуванню.

5. Наведіть приклади витрат платника податку, що зменшують суму оподаткованого прибутку господарського підприємства.

6. Охарактеризуйте порядок зарахування ремонтних витрат на поліпшення основних засобів на зменшення суми оподаткованого прибутку.

7. Який порядок врахування витрат господарського підприємства, що мають офшорне походження?

8. Який порядок врахування витрат господарського підприємства на навчання, професійну підготовку, перепідготовку та підвищення кваліфікації працівників?

9. Поясніть економічну сутність амортизації. Які об’єкти обліку підлягають амортизації для цілей розрахунку суми оподаткованого прибутку?

10. Охарактеризуйте методи нарахування амортизації основних засобів і нематеріальних активів.

11. Назвіть обмеження щодо застосування методів прискореного зменшення залишкової вартості.

12. Чи впливає переоцінка основних засобів на розміри амортизаційних відрахувань?

13. В які терміни подається податкова декларація до податкових органів і сплачується податок на прибуток?

14. Назвіть, як буде змінюватися загальна ставка оподаткування прибутку господарських підприємств до 2014 року.