Особливості справляння прямих і непрямих податків

Найменування характерологічних ознак	Непрямі податки	Прямі податки
Порядок стягнення	Сплачуються платниками опосередковано через цінові механізми	Встановлюються безпосередньо щодо платників
Складність визначення податкового зобов’язання	Прості розрахунки	Відносно складні розрахунки
Стабільність надходження до бюджету	Стійкі надходження поза прямої залежності від динаміки доходів	Відносно нестійкі надходження, зумовлені результатами господарської діяльності
Рівень впливу на інфляційні очікування	Більший	Менший
Можливість перекладання податків	Велика	Незначна

Мито – встановлюється при переміщенні товарів через митний кордон держави.

Фіскальна монополія – прибуток держави від реалізації монополізованих державою товарів.

2) За економічним змістом об’єкта оподаткування: податки на доходи або прибутки (сплачуються в момент їх отримання); податки на споживання (сплачуються при споживанні конкретних видів товарів, робіт, послуг); податки на майно.

3) Залежно від рівня державних структур: загальнодержавні та місцеві.

4) За способом стягнення: розкладні, окладні податки.

5) За джерелами сплати: податки, що сплачуються з доходу (або з прибутку); податки, що включаються у витрати виробництва та ціну товару.

Запитання для самоперевірки

1. Охарактеризуйте місце та роль податків для забезпечення процесу суспільного розвитку.

2. Назвіть та охарактеризуйте відмінні риси податкових платежів.

3. Які головні функції притаманні податковим платежам?

4. Дайте характеристику елементів системи оподаткування.

5. Дайте характеристику об’єктів оподаткування відповідно до норм діючого законодавства.

6. Наведіть приклади видів податкових ставок, що застосовуються в податковій практиці.

7. За якими ознаками класифікуються податки?

8. У чому полягає відмінність прямих і непрямих податків? Наведіть приклади їх застосування.

9. Охарактеризуйте спільні та відмінні риси універсальних і специфічних акцизів.

Тема 2. Податкова система і податкова політика

Відповідно до бюджетної класифікації в Україні доходи державного бюджету формуються за рахунок таких статей доходів: податкові надходження, неподаткові надходження, доходи від операцій з капіталом, офіційні трансферти, цільові фонди. Структура зазначених бюджетних платежів представлена на рис. 2.1.

Рис. 2.1. Динаміка структури доходів зведеного бюджету України за період 2007 – 2011 рр., %

Як видно з рис. 2.1, основним джерелом формування державних доходів є саме податкові надходження, які за останній період набувають ознак більшого бюджетоформуючого значення. З числа податкових надходжень домінуючу роль у їхньому формуванні відіграє ПДВ (рис. 2.2).

Рис. 1.5. Структура податкових надходжень до Зведеного бюджету України за 2009 рік

Податкову систему будь-якої країни, в інституційному її розумінні, утворює поєднання трьох складових:

а) сукупність податків і зборів:

 загальнодержавні, що встановлюються вищими органами влади. Їх стягнення є обов’язковим на всій території України, незалежно від того, до якого бюджету вони зараховуються;

 місцеві податки, що встановлюються місцевими органами влади та управління;

б) сукупність принципів, форм і методів функціонування податкової системи. Податкове законодавство України ґрунтується на таких принципах (ст. 4.1 Подат-кового Кодексу):

 загальності оподаткування;

 рівності усіх платників перед законом;

 невідворотності настання визначеної законом відповідальності у разі порушення податкового законодавства;

 фіскальної достатності;

 соціальної справедливості;

 економічної доцільності;

 стабільності та ін.

в) сукупність певних дій та процедур, що забезпечують сплату податків, контроль і відповідальність платників за порушення податкового законодавства. Реалізацію третьої складової податкової системи забезпечують органи ДПС, на які покладено зобов’язання здійснювати контроль за процесом нарахування та сплатою податків.

Види податкових систем:

 регресивна система (еластична система), при якій рівень доходів зростає більшими темпами, ніж рівень оподаткування;

 прогресивна система (не еластична система), при якій рівень оподаткування випереджає рівень отриманих доходів;

 пропорційна система (одинична еластичність), – при якій рівень доходів і податкове навантаження зростають пропорційно.

Ефективність податкової системи в значній мірі залежить від податкової політики, яку проводить держава.

Податкова політика – це діяльність державних органів управління у сфері побудови ефективної податкової системи і мобілізації податкових платежів до бюджетів. При її реалізації виділяють довготермінові (економічне зростання, максимізація рівня зайнятості та добробуту громадян) та короткотермінові (поповнення державного бюджету, його збалансованість, стимулювання інвестиційної діяльності та ін.) цілі.

Для визначення ефективності податкової політики в податковій практиці використовують податкові коефіцієнти.

Важливою характеристикою податкової політики держави є рівень податкового навантаження на платників податку. Для його вимірювання використовується податковий коефіцієнт, що розраховується як відношення суми сплачених податків і зборів до суми ВВП.

_,

де К_п.н. – коефіцієнт податкового навантаження (податковий коефіцієнт);

ПН – сума податкових надходжень до державного бюджету;

ВВП – обсяг валового внутрішнього продукту.

Для дослідження фіскальної ефективності податкового платежу використовується коефіцієнт продуктивності податку, який визначається відношенням частки податку у ВВП до величини його ставки і характеризує результативність функціонування податку.

_,

де К_прод. – коефіцієнт продуктивності податку;

Δ_под. – частка податку у ВВП;

С – податкова ставка.

Для визначення потенційних можливостей збільшення податкових вилучень розраховується коефіцієнт резерву податкових надходжень.

,

де К_р.п.н.. – коефіцієнт резерву податкових надходжень;

R_п.п. – реальна сума податкових надходжень до бюджету за відповідний період;

P_п.п.. – планова або розрахункова сума податкових надходжень до бюджету за відповідний період.

Для оцінювання рівня еластичності податкової системи використовується коефіцієнт еластичності, який показує на скільки відсотків зміняться податкові надходження при зміні ВВП.

,

де К_ел. – коефіцієнт еластичності податкової системи;

Ω_п.п. – відносна зміна сукупних податкових платежів;

Ω_ВВП – відносна зміна валового внутрішнього продукту.

За оцінками експертів, добровільно до бюджетів різних рівнів платниками податків сплачується у середньому 2/3 загальних податкових платежів. Частка, яка забезпечується застосуванням податковими органами фіскальних заходів до неплатників, коливається в межах 25 – 30 % загальної величини надходжень.

Запитання для самоперевірки

1. Охарактеризуйте місце та роль податкових платежів у формуванні державних доходів.

2. Назвіть інституційні складові податкової системи будь-якої країни.

3. За якими принципами має формуватись ефективна податкова система?

4. Які види податкових систем ви знаєте?

5. Що собою являє податкова політика, і які державні завдання пов’язуються з нею?

6. Які показники використовують для вимірювання рівня податкового навантаження та оцінки ефективності стягнення податків?

7. Дайте порівняльну характеристику рівня податкового навантаження та ефективності справляння податків, що існує в Україні та країнах ЄС.