Глава 5

Анализ отчета

о прибылях и убытках

Вглаверассматриваетсясодержаниебухгалтерскойинформации, представляемой в отчете о прибыляхиубыткахкоммерческими организациями,еезначениедляоценкиэффективностихозяйствен-нойдеятельностикоммерческойорганизациииуправленческих решенийруководствазаотчетныйпериод;даетсяхарактеристика доходовирасходов,показателейприбылииубытка;рассматрива-ютсяметодыанализафинансовыхрезультатовиоценкикачества прибыли,возможностииспользованияотчетаоприбыляхиубытках прогнозированиифинансовыхрезультатов.

5.1. Значение и целевая направленность отчета о прибылях и убытках в рыночной экономике

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) относится к числу основ­ных форм бухгалтерской отчетности коммерческих организаций. Он дает представление о финансовых результатах хозяйственной деятель­ности организации за отчетный период. Годовой отчет о прибылях и убыт­ках обобщает информацию о финансовых результатах отчетного года и входит в состав годовой отчетности, отчет, формируемый нарастающим итогом за каждый месяц (квартал), — в состав промежуточной отчетнос­ти. Отчет о прибылях и убытках, как и бухгалтерский баланс, составля­ется на основе двух основополагающих принципов - метода начисления и допущения непрерывности деятельности организации.

Значение отчета о прибылях и убытках определяется ролью прибы­ли как показателя оценки эффективности хозяйственной деятельности коммерческой организации, а также источника финансирования расши­ренного воспроизводства. На формирование прибыли оказывают воз­действие производственные и финансовые факторы, а также содержа­ние учетной политики в области ведения бухгалтерского учета и налогообложения. Показатели финансовых результатов хозяйственной деятельности организации отражают компетентность руководства и ка-

214

чество управленческих решений. Поэтому отчет о прибылях и убытках в современной аналитической практике рассматривается как источник информации об уровне экономической эффективности хозяйственной деятельности организации. Он используется для выявления и анализа тенденций формирования финансовых результатов и оценки управлен­ческих решений за отчетный период.

За последние годы содержание отчета о прибылях и убытках претер­пело существенные изменения и преобразовано в соответствии с форматом одноименного отчета, рекомендованного международными стандартами финансовой отчетности. МСФО 1 «Представление финан­совой отчетности» определяет минимальный объем информации, отра­жаемой в отчете о прибылях и убытках:

• выручка;

• затраты по финансированию;

• доля прибылей и убытков ассоциированных компаний и совмест­ ной деятельности, учитываемой по методу участия;

• прибыль или убыток до налогообложения, признанные в связи с выбытием активов или погашением обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности;

• расходы по уплате налога;

• прибыль или убыток.

Непосредственно в отчете о прибылях и убытках в обязательном по­рядке должны раскрываться как распределения прибыли или убытка за период следующие статьи:

• прибыль илиубыток, относящиеся к доле меньшинства;

• прибыль или убыток, относящиеся к владельцам собственного ка­ питала материнской компании.

В соответствии с МСФО 1 все статьи доходов и расходов, признанные в отчетном периоде, в обязательном порядке включаются в отчет о прибы­лях и убытках, в том числе результаты оценочных бухгалтерских операций.

Исключение составляют:

• исправление ошибок и последствия изменений в учетной полити­ ке (регулируется отдельным стандартом — МСФО 8 «Учетная по­ литика, изменения в бухгалтерских расчетах {accountingestimates) и ошибки»);

• прирост стоимости имущества от переоценки (МСФО 16 «Основ­ ные средства»);

• отдельные прибыли и убытки, возникающие в связи с пересчетом валюты финансовой отчетности зарубежной деятельности (МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов»);

215

• прибыли и убытки от переоценки финансовых активов, имеющих­ ся в наличии для продажи (МСФО 39 «Финансовые инструмен­ ты: признание и оценка»).

МСФО 1 прямо указывает на необходимость аналитического представления информации, что достигается введением в отчет допол­нительных линейных статей, заголовков и промежуточных сумм, т. е. посредством классификации статей доходов, расходов и финансовых результатов.

Каждая существенная статья должена быть представлении отдель­но. Статьи доходов и расходов могут быть взаимно зачтены только в слу­чае, если это разрешается МСФО или же прибыли, убытки и сопутству­ющие расходы, возникающие в результате таких же или аналогичных операций и событий, не являются существенными.

К числу обстоятельств, которые предопределяют раздельное отраже­ние статей доходов и расходов, относятся:

• списание стоимости запасов до величины возможной чистой сто­ имости реализации или основных средств до возмещаемой суммы, а также возвращение этих списаний;

• реструктуризация деятельности организации и возвращение лю­ бых оценочных обязательств по затратам на реструктуризацию;

• выбытие объектов основных средств;

• выбытие инвестиций;

• прекращаемая деятельность;

• урегулирование судебных споров.

Составитель отчетности должен исходить из интересов пользовате­лей, поэтому компоненты финансовых результатов следует представ­лять таким образом, чтобы можно было сделать выводы о стабильнос­ти прибыли, предсказуемости формирования финансовых результатов (получение прибыли или убытка в будущем), о потенциале компании генерировать прибыль. В связи с этим рекомендовано использовать один из двух подходов к представлению информации.

Первый подход предусматривает раскрытие состава произведенных в отчетном году расходов, сгруппированных по видам расходов {nature of expenses method), второй - расходов, сгруппированных по видам дея­тельности (Junction ofexpenses method или cost of sales method). Представ­ление расходов на основе выбранной их классификации рассматрива­ется как анализ расходов. В первом варианте анализа расходов они объединяются в соответствии с их характером (амортизация, закупки материалов, транспортные расходы, вознаграждения работникам, затра-

216

ты на рекламу) и не перераспределяются между функциональными на­правлениями внутри компании, что делает отчет более подходящим для небольших компаний. Второй вариант анализа расходов дает разбивку расходов в соответствии с их назначением. Как минимум, организация раскрывает отдельно от других расходов (затрат на сбыт и ведение ад­министративной деятельности) себестоимость продаж.

Различие этих подходов показано на схеме 5.1. В соответствии с раз­ными способами представления расходов возможны два формата отчета о прибылях и убытках: одна и та же информация может быть представ­лена разными способами, которые дают одинаковый количественный финансовый результат.

Схема 5.1