Форматы отчета о прибылях и убытках

1			2
Доход от продажи продукции			Доход от продажи продукции
Затраты	Изменение запасов	Прибыль	Себестоимость продаж	Прибыль
По методу характера затрат (nature of expenses method)			По методу себестоимости продаж (function of expenses method или cosf of sales method)

Если компания выбирает для составления отчета о прибылях и убыт­ках формат, основанный на методе себестоимости продаж, то она обяза­на показать в примечаниях дополнительную информацию о характере расходов по элементам, т. е. по статьям затрат: материальные затраты, зат­раты на оплату труда, амортизацию и др.

В самом отчете о прибылях и убытках или в отчете об изменениях в собственном капитале организация обязана раскрывать информацию о сумме дивидендов, признанных в качестве выплат собственникам за отчетный период, а также соответствующую сумму в расчете на акцию независимо от выбранного формата отчета (табл. 5.1).

Таблица5.1

Сравнение форматов отчета о прибылях и убытках

Формат по методу характера затрат		Формат по методу себестоимости продаж
Показатели	Ден.ед.	Показатели	Ден.ед.
Доход от реализации	200	Доход от реализации	200
Затраты на производство: материалы заработная плата амортизация прочие расходы	(65) (75) (12) (15)	Себестоимость продаж Управленческие расходы Коммерческие расходы	(ПО) (32) (15)

217

Окончаниетабл 5.1

Формат по методу характера затрат		Форматпометодусебестоимости продаж
Показатели	ден. ед.	Показатели	ден. ед.
Себестоимость запасов готовой продукции и незавершенного производства: на начало года на конец года	(30) 40
Операционная прибыль	43	Операционная прибыль	43
Иные доходы и поступления	20	Иные доходы и поступления	20
Иные расходы и убытки	(Ю)	Иные расходы и убытки	(Ю)
Прибыль до налогообложения	53	Прибыльдо налогообложения	53
Налог на прибыль	(18)	Налог на прибыль	(18)
Чистая прибыль	35	Чистая прибыль	35

Выбор метода представления информации зависит от исторических и отраслевых факторов, от характера деятельности компании. МСФО 1 рекомендует использовать тот из них, который наиболее точно представ­ляет элементы результатов деятельности компании, хотя оба метода ука­зывают на затраты, прямое или косвенное изменение которых может быть связано с изменением уровня производства или объема продаж.

Образец формы отчета о прибылях и убытках (форма № 2) бухгал­терской отчетности соответствует формату отчета (метод себестоимос­ти продаж), рекомендованного МСФО. Организации получили право начиная с 2000 г. вносить в установленные образцы форм отчетности до­полнения и расшифровки, позволяющее более достоверно представить информацию о финансовом положении и финансовых результатах. При­казом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» отменена обязательная кодификация строк форм отчетности; строки, по которым раскрываются соответствующие показатели, организациями кодируются самостоятельно при разработ­ке и принятии форм бухгалтерской отчетности.

Финансовые результаты определяются путем сопоставления доходов и расходов. В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы органи­зации за отчетный период отражаются с подразделением на доходы и расходы по обычным видам деятельности (выручку) и прочие доходы и расходы. Расходы организации показываются в отчете в круглых скоб­ках. В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» к ним отно­сятся все вычитаемые статьи отчета о прибылях и убытках, кроме те­кущего налога на прибыль.

218

Образцом формы № 2 предусмотрено обязательное приложение к от­чету о прибылях и убытках расшифровки наиболее типичных прибы­лей и убытков по неосновным операциям.

Организация вправе принять решение о предоставлении информации по приведенной форме отчета, если показатели, приведенные в образце формы, позволяют соблюдать требования к бухгалтерской отчетности, из­ложенные в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчет­ность организации» ПБУ 4/99 и иных положениях по бухгалтерскому учету. Но при отсутствии данных о каких-либо доходах и расходах соот­ветствующие этим показателям статьи в отчет о прибылях и убытках не включаются. В то же время требуется раскрывать существенную инфор­мацию, что делает отчет развернутым и более подробным. В частности, в форме № 2 организация может показатели, приведенные в разделе «Рас­шифровка отдельных прибылей и убытков», представлять в виде расшиф­ровок к соответствующим статьям отчета («в том числе» или «из них»).

Показатели доходов и расходов, прибылей и убытков отражаются в форме № 2 за два сопоставимых периода, но если организация сочтет целесообразным, то информация может быть приведена за три и более отчетных периода в сопоставимом виде. Графа 4 отчета заполняется на основе данных графы 3 отчета за предыдущий год. Если данные за ана­логичный период предыдущего года не сопоставимы с данными за от­четный период, то они подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. При этом исправления в бухгалтерском учете не делаются.

Четкое представление о характере доходов и расходов дает возмож­ность организации правильно оценивать их структуру и динамику, ге­нерировать доходы и контролировать расходы, а также позволяет увя • зывать выводы об изменениях в финансовом состоянии организации с оценкой финансового результата. В этом контексте крайне важной яв­ляется информация о неденежных операциях организации. ПБУ 9/99 определяет порядок раскрытия информации в отношении выручки, по­лученной в результате выполнения договоров, предусматривающих ис­полнение обязательств неденежными средствами. Как минимум, подле­жит раскрытию следующая информация:

• общее количество организаций, с которыми осуществляются та­ кие договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;

• доля этой выручки;

• способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

219

Соблюдая общее требование достоверности и требование существен­ности, организация может включать дополнительные показатели и по­яснения, в том числе расшифровки, в отчет о прибылях и убытках.

Рассмотрим показатели отчета о прибылях и убытках за отчетный год для промышленного предприятия, который составлен в соответ­ствии с образцом формы № 2 (табл. 5.2). Статьи отчета кодифицирова­ны организацией самостоятельно. В первую очередь в отчете о прибы­лях и убытках отражаются статьи доходов и расходов организации, признанные в отчетном году как доходы и расходы от обычных видов деятельности.

Таблица5.2

Отчет о прибылях и убытках

за январь-декабрь отчетного года

Форма № 2 ло ОКУД Дата (год месяц, число)

Организация «Молоко" по ОКПО

Идентификационный номер налогоппагепыцика ИНН

Вид деятельности маслодельная, сыродельная, молочная по ОКЁЭД

промышленность Организационно-правовая форма/форма собственности по ОКОПФ/ОКФС

ОАО Частная Единица измерения тыс. руб. по ОКЕИ

КОДЫ

0710002

2 00 JO I lOl

771

D1520000

384/385

Показатель		За отчетный период	За аналогичный период прошлого года
Наименование	Код
1	2	3	4
1. Доходы и расходы по обычным вицам деятельности Выручка {нетто] от продажи товаров, продукции, работ, успуг (за минусом налога на добавленную стоимости акцизов и аналогичных обязательных платежей |	010	7 106689	4 597 656
в tow чиспе от продажи: собственной продукции	ОН	6 115 156	4051 317
робот, услуг	012	13 960	4324
товарооборот в продажных ценах	013	977 573	542 015
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	\5 373 7641	|3 716 532|
в том числе от продажи: собственной продукции	021	4 419 325	3 187 823
робот, услуг	022	8560	2565
товарооборот в продажных ценах	023	945 879	526 144
Валовая прибыль	030	1 732 925	881 124
Коммерческие расходы	040	[283 4011	190715)
Управленческие расходы	050	1800 565)	1343 040)

220

Окончаниетабл. 5.2

Показатель		За отчетный период	За аналогичный период прошлого года
Наименование	Код
1	2	3	4
Прибыль (убыток) от продаж	060	648 959	447 369
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению	070	667	3766
Проценты к уплате	080	(6751)	(5617)
Доходы от участия в других организациях	090	140	96
Прочие операционные доходы	100	664 224	323 561
Прочие операционные расходы	110	(569 550)	(295 546)
Внереализационные доходы	120	79 897	5195
Внереализационные расходы	130	(87 083)	(86 217)
Прибыль (убыток} до налогообложения	140	730 503	392 607
Отложенные налоговые активы	150	10371
Отложенные налоговые обязательства	160	20 360
Текущий налог на прибыль	170	(130712)	(48 959)
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190	609 802	343 648
СПРАВОЧНО.
Постоянные налоговые обязательства (активы)	201	39 420
Базовая прибыль (убыток) на акцию	202
Разводненная прибыль (убыток) на акцию	203

Расшифровка отдельных прибылей и убытков

Показатель		За отчетный год		За аналогичный период предыдущего года
Наименование	Код	Прибыль	Убыток	Прибыль	Убыток
1	2	3	4	5	6
Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании	210	801	124	96	740
Прибыль (убыток) прошлых лет	220	32		833	389
Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте, в том числе: положительные отрицательные	240	67 369	85 065	2339	77 290

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг за ми­нусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обя­зательных платежей (стр. 010) представляет собой выручку от прода-

221

жи продукции и товаров; поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, а также поступления от хозяйственных опе­раций, связанных с отдельными фактами хозяйственной деятельности. В отчете ОАО «Молоко» доходы по обычным видам деятельности рас­шифрованы по стр. 011, 012, 013, что дает возможность анализировать структуру доходов и темпы их роста.

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (стр. 020) отражает учтенные затраты на производство продукции (ра­бот, услуг) в доле, относящейся к проданной продукции (работам, ус­лугам). Расходы по обычным видам деятельности как основные опе­рационные расходы расшифрованы соответственно структуре доходов (стр. 021, 022, 023), что позволяет оценивать тенденции формирова­ния валовой прибыли. Коммерческие расходы (стр. 040) - это затра­ты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения. К управленческим расходам (стр. 050) относятся общехозяйственные расходы.

Валовая прибыль (стр. 030) представляет собой разницу между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг и себестоимос­тью проданных товаров, продукции, работ, услуг (стр. 010 - стр. 020). Это расчетный аналитический показатель, имеющий значение как показатель промежуточного дохода. Прибыль (убыток) от продаж (стр. 060) образуется как результат покрытия валовой прибылью ком­мерческих и управленческих расходов.

Остальные виды операционных доходов и расходов, а также внереа­лизационные доходы и расходы включены в самостоятельный раздел отчета «Прочие доходы и расходы» на основе их признания в соответ­ствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. В качестве прочих также могут быть отражены и чрезвычайные доходы и расходы, если они имели место в отчетном году. Эта информация соответствующим образом показыва­ется в отчете о прибылях и убытках на основе соблюдения правил ве­дения бухгалтерского учета хозяйственных операций по формированию финансовых результатов.

Прибыль (убыток) до налогообложения (стр. 140) определяется в результате сопоставления доходов от обычных видов деятельности, опе­рационных и внереализационных доходов со всеми расходами, отражен­ными в форме № 2. Она уменьшается на сумму текущего налога на при­быль (стр. 170), и таким образом определяется величина чистой прибыли (убытка) отчетного года (стр. 190).

Информация об отложенных налоговых активах (стр. 150), отло­женных налоговых обязательствах (стр. 160), постоянных налоговых

222

обязательствах / активах (стр. 201) приводится в отчете на основании правил, сформулированных в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденном Приказом Минфина России № 114н. Эта часть отчета о прибылях и убытках изменена таким образом, чтобы пользователи бухгалтерской информации получили представление о взаимосвязи показателей бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли, а также о различиях налога на бухгалтерскую прибыль (убыток) и на­лога на налогооблагаемую прибыль, отраженного в налоговой декла­рации по налогу на прибыль.

Образец формы № 2 включает справочную часть - данные о базо­вой (стр. 202) и разводненной (стр. 203) прибыли (убытке) на акцию. Эта информация может быть отражена только в годовых отчетах акци­онерных обществ. При этом любая существенная для пользователей от­четности информация в отношении показателей прибыли (убытка) на акцию подлежит раскрытию в пояснительной записке.

По итогам отчетного года величина чистой прибыли, отраженная на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится на счет 84 «Нераспределен­ная прибыль (непокрытый убыток)» заключительными записями декаб­ря: Дт 99 Кт 84, субсчет «Прибыль, подлежащая распределению».

Справочно к отчету о прибылях и убытках показываются данные о базовой и разводненной прибыли (убытке) на акцию. Эта информация отражается только акционерными обществами в годовой бухгалтерской отчетности. Любая существенная для пользователей отчетности инфор­мация в отношении этих показателей подлежит раскрытию в поясни­тельной записке. При этом следует руководствоваться:

• Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными Прика­ зом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н;

• порядком, установленным учредительными документами.

Поскольку отчет о прибылях и убытках составляется на основе фор­мата себестоимости продаж, в бухгалтерской отчетности необходимо привести информацию о затратах по обычным видам деятельности, сгруппированных по элементам затрат. Эти данные отражаются либо в приложении к балансу, либо в приложении к отчету о прибылях и убыт­ках, если организация его разрабатывает самостоятельно. Образец фор­мы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» содержит раздел «Рас­ходы по обычным видам деятельности».

При раскрытии информации о расходах по обычным видам деятель­ности, сгруппированным по экономическим элементам, данные приво­дятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборо-

223

та. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др.

Расходы по обычным видам деятельности (табл. 5.3) могут быть представлены детализированно в приложениях к годовому отчету (фор­ма № 5 ОАО «Молоко», извлечение).

Таблица 53

Расходы по обычным видам деятельности

Показатель		За отчетный период	За предыдущий год
Наименование	Код
1	2	3	4
Материальные затраты	610	5052510	3438463
В том числе: сырье и основные материалы	611	3791 706	2 572 961
вспомогательные материалы	612	1 198 362	828258
топливо, энергия, услуги	613	62442	37244
Затраты на оплату труда	620	48449	11 145
Отчисления на социальные нужды	630	19404	4259
Амортизация	640	96505	65400
Прочие затраты	650	156896	197265
В том числе: материалы и услуги на общепроизводственные нужды	651	85712	75589
лизинговые платежи	652	14 984	24615
прочие общепроизводственные расходы	653	56200	97061
Итого по элементам затрат	660	537364	3716532
Изменение остатков (прирост(+), уменьшение (-): незавершенного производства	670	-783	599
расходов будущихпериодов	680	73	191
резервов предстоящих расходов	690	-	-

Один из способов раскрытия информации предполагает самостоя­тельную разработку дополнительного приложения к отчету о прибылях и убытках или включение необходимых данных в состав формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

Содержание отчета о прибылях и убытках торговых, посреднических организаций отличается от отчета промышленного предприятия. Кро­ме того, отчеты однотипных организаций могут отличаться по содержа­нию некоторых статей в зависимости от учетной политики в части при­знания доходов и расходов в отчетном периоде.

224