7.2. Комплексные методы учета влияния инфляции на показатели бухгалтерской отчетности. Метод общей покупательной способности

Метод общей покупательной способности, применяемый для пред­ставления информации бухгалтерской отчетности, отличается от тради­ционной практики ведения учета в исторических ценах в первую оче­редь используемой единицей измерения.

Назначение метода - показать, как изменится отчетность, составлен­ная по исторической стоимости, с учетом изменения общей покупатель­ной способности на определенную дату.

Ориентиром при оценке влиянии инфляционных процессов тради­ционно служит индекс потребительских цен (ИПЦ). Значение индекса в базовом периоде принимается за 100%, а его изменения выражаются в виде процентов от уровня базового года.

Среди индексов цен, применяемых для корректировки статей отчет­ности, можно прежде всего выделить индексы, рассчитываемые Госкомстатом РФ:

• индекс потребительских цен (ИПЦ). Данный инструмент тради­ ционно используется в качестве ориентира при определении уров­ ня инфляции;

• индекс цен производителей промышленной продукции (ИЦП). Данный индекс ориентирован на учет отраслевой специфики.

ИПЦ характеризует изменение во времени общего уровня цен на то­вары и услуги. Он измеряет отношение стоимости фиксированного на­бора товаров и услуг в ценах текущего периода к его стоимости в ценах предыдущего (базисного) периода.

338

Расчет ИПЦ производится с месячной периодичностью. Ежемесяч­но исчисляются индексы цен к предыдущему месяцу, к соответствую­щему месяцу предыдущего года, к декабрю предыдущего года. Для пересчета макроэкономических показателей в сопоставимые цены осу­ществляется расчет индексов цен к соответствующему периоду преды­дущего года.

Ежеквартально определяются индексы цен на конец квартала, к концу предыдущего квартала, к соответствующему кварталу предыду­щего года, к соответствующему кварталу базисного года, к базисному году.

Расчет индексов цен за квартал, период с начала года, период за ряд лет производится «цепным» методом, т. е. путем перемножения соот­ветственно месячных, квартальных или годовых индексов потребитель­ских цен.

ИПЦ за месяц публикуется в ежемесячном экономическом докладе Госкомстата России и размещается на сайте Госкомстата в информаци­онной системе Интернет.

ИПЦ по России в целом ежеквартально публикуется в «Российской газете» до 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Информация об ИПЦ за год публикуется в ежегодных статистических изданиях «Российская Федерация в цифрах», «Российский статистичес­кий ежегодник», «Регионы России», а также в статистическом сборни­ке «Цены в России».

Порядок публикации ИПЦ на региональном уровне определяется территориальными органами государственной статистики.

Общая покупательная способность, измеренная с помощью общего индекса цен, показывает тенденцию поведения всех цен на товары и ус­луги в экономике в направлении роста, падения, стабилизации в сред-йем, а также отражает изменение стоимости денег.

С помощью индекса цен покупательная способность денежной еди­ницы одного периода может быть приведена к покупательной способ­ности денежной единицы другого периода.

Формула приведения денежных единиц одного периода к денежным единицам другого периода имеет вид: Новый индекс/Старый индекс.

Допустим, текущий индекс составляет 115%. Объект основных средств был приобретен за 100 тыс. руб., когда данный индекс цен со­ставлял 104%.

Пересчет исторической стоимости с учетом изменения покупатель­ной способности будет следующим: (115/104) • 100 000 = 110 577 руб.

Смысл произведенного пересчета состоит в следующем: с учетом из­менения покупательной стоимости денежных средств ранее приобретен-

339

ный за 100 тыс. руб. объект основных средств должен был бы стоить ПО 577 руб. в переводе на сегодняшние деньги.

Рассмотрим методику основных корректировок, выполняемых при использовании метода общей покупательной способности:

• статьи активов и пассивов делятся на две группы: монетарные (денежные) и немонетарные (неденежные). При этом к монетар­ ным (денежным) статьям относятся как собственно статьи денеж­ ных средств, так и те статьи активов и обязательств, которые под­ лежат получению или оплате в фиксированной сумме. В первую очередь к ним относят статьи дебиторской и кредиторской задол­ женностей. К монетарным (денежным) также могут быть отнесе­ ны статьи финансовых вложений (монетарные активы) и получен­ ных кредитов и займов (монетарные пассивы);

• рассчитывается величина прибыли или убытка, связанная с влия­ нием инфляции на монетарные статьи баланса. Полученная вели­ чина прибыли (убытка) отражается в отчете о прибылях и убыт­ ках отдельной строкой в дополнение к прочим традиционным статьям;

• немонетарные статьи отчетности пересчитываются с учетом изме­ нений общего уровня цен с использованием соответствующего индекса;

• скорректированноезначениенераспределеннойприбылиопределя- етсяпослепересчетаостальныхстатейбаланса.

Необходимость корректировки, связанной с влиянием изменения по­купательной способности на денежные (монетарные) статьи активов и обязательств, продиктована тем, что под влиянием инфляции данные статьи отчетности изменяют свою покупательную способность. Проис­ходит обесценение денежных средств и дебиторской задолженности, что приводит к возникновению убытков. В то же время обесценение под влиянием инфляции кредиторской задолженности сопровождается воз­никновением скрытой прибыли. Совокупное влияние изменения поку­пательной способности на монетарные статьи баланса будет определять­ся их первоначальным соотношением или величиной чистой денежной позиции на начало года, а также результатом изменения денежных средств в отчетном периоде.

Можно выделить следующую последовательность расчета выигры­шей и потерь от изменения общего уровня цен.

1. Рассчитывается чистая денежная позиция (положительная или от­рицательная) на начало данного периода. Для этого сумма монетарных (денежных) активов уменьшается на величину монетарных (денежных)

340

обязательств по их состоянию на начало периода. Величина чистой денежной позиции на начало года корректируется с учетом изменения общего уровня цен к концу данного периода.

2. Рассчитывается сумма всех поступлений отчетного периода, уве­ личивающих чистую денежную позицию по любым причинам (выруч­ ка от продажи продукции или оказания услуг, операционные и внере­ ализационные доходы, поступления, увеличивающие величину собственного капитала, но не включаемые в расчет финансового ре­ зультата, например от эмиссии акций и др.). Полученная величина кор­ ректируется с учетом изменения общего уровня цен к концу данного периода.

3. Рассчитывается сумма уменьшения чистой денежной позиции в отчетном периоде. При этом должны быть учтены все причины: теку­ щие расходы, капитальные вложения, закупки материальных ценностей, налоги и т. д. Полученная величина должна быть скорректирована с уче­ том изменения общего уровня цен на конец данного периода.

4. Определяетсярасчетная чистая денежная позиция на конец дан­ ного периода как сумма результатов расчетов пп. 1 и 2 за вычетом результата, полученного в п. 3.

Расчетная чистая денежная позиция на конец периода = п. 1 + + п. 2 - п. 3.

5. На основании показателей бухгалтерского баланса рассчитывает­ ся фактическая чистая денежная позиция на конец отчетного периода.

6. Расчетная чистая денежная позиция на конец периода сопостав­ ляется с фактической чистой денежной позицией на конец периода. Ре­ зультат сопоставления будет характеризовать собой прибыль или убы­ ток за период от влияния инфляции намонетарные статьи активов и пассивов.

Если расчетная чистая денежная позиция на конец периода превышает фактическую, то получен убыток. Если расчетная чистая денежная по­зиция на конец периода меньше фактической, то получена прибыль.

Рассмотренные особенности метода общей покупательной способно­сти позволяют выделить следующие его достоинства по сравнению с дру­гими методами представления информации отчетности. Итак, этот метод:

1) отражает изменение покупательной способности денежных средств и покупательной способности капитала;

2. позволяет более обоснованно подойти к вопросу распределения чистой прибыли, чем традиционный учет по исторической стоимости;

3. учитывает влияние инфляции на денежные активы и обязатель­ ства организации.

341

В то же время следует отметить присущие методу недостатки:

• он не учитывает частных изменений цен на активы. Предполага­ ется, что цены на активы изменяются в соответствии с изменени­ ем общего уровня цен;

• сложность и условность выбора индекса цен, необходимого для пересчета статей отчетности. Использование для пересчета ИПЦ или ИЦП даст различные результаты, причем отклонения могут быть существенными;

• деление на монетарные (денежные) и немонетарные (неденежные) статьи является достаточно произвольным. Ряд статей бухгалтер­ ского баланса - таких, например, как «Долгосрочные финансовые вложения» и «Краткосрочные финансовые вложения», с опреде­ ленными допущениями могут быть отнесены к составу и монетар­ ных, и немонетарных активов. Аналогичная проблема возникает при обосновании возможности отнесения к монетарным пассивам долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов организации;

• не учитывает конкретные сроки приобретения активов. Органи­ зации, имеющие высокую оборачиваемость активов, располагают активами, стоимость которых максимально приближена к теку­ щим ценам;

• не учитывается влияние научно-технического прогресса. Так, даже при общем росте цен цены на продукцию электронной промыш­ ленности, в первую очередь компьютеры, под влиянием научно- технического прогресса снижаются.

Недостатки метода общей покупательной способности призван ком­пенсировать метод восстановительной стоимости (текущих затрат).