7.1. Учетная политика

1. На сырье и материалы при производстве

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:

• метод оценки по стоимости единицы запасов;

• метод оценки по средней стоимости;

• метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

• метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);

Для проектируемого коттеджного комплекса применяется метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО)

2. При реализации покупных товаров

В соответствии с законодательством РФ, при реализации покупных товаров стоимость приобретения данных товаров списывается на расходы:

• по стоимости первых по времени приобретения

• по стоимости последних по времени приобретения

• по средней стоимости;

• по стоимости единицы товара.

Налоговый кодекс РФ не обязывает налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, составлять учетную политику для целей налогового учета. Кроме того, организации, перешедшие на УСН, освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА).

 Но, несмотря на это, организация все-таки должна вести учетную политику, с тем чтобы,  в первую очередь, обезопасить себя от претензий со стороны налоговых органов. Ведь, с одной стороны, гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» не устанавливает такой обязанности, с другой – содержит возможные варианты отражения расходов. 

В связи с этим, в первую очередь предприятию необходимо составить план баланса доходов и расходов, так как оно использует упрощенную систему налогообложения.

На сегодняшний день для предпринимателей, использующих УСН, действует форма Книги доходов и расходов и Порядок ее заполнения, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.12.2008 N 154н ²⁹.

Книга учета доходов и расходов состоит из титульного листа и трех разделов. После заполнения титульного листа (таблица 7.1) налогоплательщик заполняет остальные разделы Книги учета доходов и расходов (таблицы 7.2 и 7.3). При этом налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, ограничиваются заполнением только раздела I Книги учета доходов и расходов. Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога.

Таблица 7.1 – «План книги учета Доходов и Расходов Титульный лист»

Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения
																																										Коды
																													Форма по ОКУД
																На 2013 год													Дата (год, месяц, число)													2013	1	1
Налогоплательщик (Наименование организации/ фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя): ООО «Сиверик»/ По ОКПО Идентификационный номер налогоплательщика – организации/ код причины постановки на учет в налоговом органе (ИНН/ КПП)																																									23371639
	1	0		0		1			0		4		1	5			0		9		/		1			0		0		1		0	1		0	0	1
Идентификационный номер Налогоплательщика – индивидуального предпринимателя (ИНН)
	1		0		0			1		1		1			0			0		5		0		0			1
Объект налогообложения: Доходы_____________________________________ (наименование выбранного объекта налогообложения в соответствии со статьей 346.14 Налогового Кодекса Российской Федерации) Единица измерения: руб. по ОКЕИ
																																									383
Адрес местонахождения организации (места жительства индивидуального предпринимателя): 187000, Карелия, пос.Калевала Номер расчетных и иных счетов, открытых в учреждениях банков: Р/С № 50702840674300000157 в ООО «ВТБ», Северо-Западный филиал г. Петрозаводск (номер расчетных и иных счетов и наименований соответствующих банков) Должностное лицо налогового органа _________________ _________________ (подпись, дата) (расшифровка подписи)

Таблица 7.2 – Доходы и расходы предприятия. Лист 1

I. Доходы и расходы
Регистрация				Сумма
№ п/п	Дата и номер первичного документа	Содержание операции	Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы, руб.		Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы, руб.
1	2	3	4		5
1	Внесение предприятия в реестр гостиниц от 18.02.2013	Регистрация предприятия			5 000
2	Договор аренды земельного участка от 19.01.2013	Аренда земельного участка			3 000 500
3	Договор строительного подряда от 21.02.2013	Застройка зданий			1 200 600
4	Договор о рекламе гостиницы в источниках СМИ от 24.03.2013	Реклама услуг			60 300
5	Договор закупки оборудования от 29.01.2013	Закупка производственного оборудования			2 576 394
6	Договор о выплате заработанной платы и отчислений сотрудникам от 29.04.2013	Выплата заработанной платы и отчислений			3 543 480 + 1 204 783
6	Договор подключений Интернета и телефона от 29.01.2013	Подключение Интернета и телефонной связи			21 000
1	2	3	4		5
7	Договор исчисления амортизации от 30.01.2013	Исчисление амортизации			15 000
9	Договор оказания услуг от 01.02.2011	Оказание услуг клиентам	5 118 720
Итого за I квартал				5 118 720		3 939 800

Таблица 7.3 Доходы и расходы предприятия – Лист 2

I. Доходы и расходы
Регистрация		Сумма
1	2		3		4
Дата и номер первичного документа	Содержание операции		Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы, руб.		Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы, руб.
Договор о рекламе гостиницы в источниках СМИ от 2.09.2013	Реклама услуг				60 300
Договор о выплате заработанной платы и отчислений сотрудникам от 29.09.2013	Выплата заработанной платы и отчислений				3 543 480 + 1 204 783
Договор оказания услуг от 01.02.2011	Оказание услуг клиентам		5 118 720
Договор исчисления амортизации от 30.01.2013	Исчисление амортизации				15 000
Итого за IV квартал				7 118 720		3 939 800
Итого за 12 месяцев				20 474 880		15 759 202

В данном разделе в хронологическом порядке позиционным способом отражены хозяйственные операции за отчетный период на основании первичных документов. Непосредственно законодательством о налогах и сборах в настоящее время не установлены правила и требования к оформлению первичных документов организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»³⁰ все хозяйственные операции, совершаемые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, которые должны быть составлены в момент совершения операции, а если это не возможно - после ее окончания.

При оценке финансового состояния компании используются следующие нормативные документы:

• Федеральный закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

• Положения по бухгалтерскому учету³¹, в том числе:

• Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99³²

• Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02³³

• Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности³⁴,

• Приказы Минфина, а также следующая информация и документы:

1. Бухгалтерский баланс компании (форма №1) – указывается стоимость активов и пассивов на начало и конец года;

2. Отчет о прибылях и убытках компании (форма №2) – фиксируется выручка, затраты и на производство и чистая прибыль;

3. Отчет о движении денежных средств – фиксируется движение денежных средств в рамках производственной, инвестиционной и финансовой деятельности компании.

Таблица 7.4 - «Баланс денежных расходов и поступлений»

Показатель	2013 г.					2014 г.	2015 г.
	I кв.	II кв.	III кв.	IV кв.	всего
1	2	3	4	5	6	7	8
1 .Денежные средства в наличии на начало периода	4 153 750	4 153 750	4 153 750	4 153 750	16 615 000	5 219 729	7 419 192
2. Поступление денежных средств, всего, В том числе	7 332 488	7 594 976	9 213 696	5 118 720	29 259 880	21 498 654	22 011 078
Выручка от реализации	2 047 488	4 094 976	9 213 696	5 118 720	20 474 880	21 498 654	22 011 078
Кредиты и займы	3 500 000	3 500 000	-	-	7 000 000	-	-
Средства государственной поддержки	1 785 000	-	-	-	1 785 000	-	-
3. Текущие денежные платежи, всего, В т.ч.	3 239 036	3 204 036	3 204 036	3 204 036	12 851 149	13 588 008	14 012 044
Покупка сырья, материалов,	1 009 102	1 009 102	1 009 102	1 009 102	4 036 410	4 440 051	4 884 056
Заработная плата	885 870	885 870	885 870	885 870	3 543 480	3 720 654	3 906 686
Проценты за кредит	245 000	245 000	245 000	245 000	980 000	980 000	980 000
Реклама	50 075	15 075	15 075	15 075	95 300	66 330	63 014
Налоги	1 047 789	1 047 789	1 047 789	1 047 789	4 191 159	4 380 973	4 601 288
4. Прочие денежные платежи, всего, В т.ч.	350 000	350 000	350 000	350 000	1 400 000	1 400 000	1 400 000
1	2	3	4	5	6	7	8
Выплата основных сумм по кредиту	350 000	350 000	350 000	350 000	1 400 000	1 400 000	1 400 000
5. Всего денежных платежей (3+4)	3 589 036	3 554 036	3 554 036	3 554 036	14 251 149	14 988 008	15 412 044
б.Денежные средства на конец периода (1+2-5)	15 075 274	15 302 762	16 921 482	12 826 506	17.946 433	17 056 738	15 057 478

Таблица 7.5 – « Прогноз баланса проекта»

Показатели		2013		2014		2015		2016		2017
Основные средства и другие долгосрочные финансовые вложения		24 575 657		24 575 657		24 575 657		23 5 906 4893		17 467 384
Накопленная амортизация		1 508 712		1 508 712		1 508 712		1 508 712		1 508 712
Остаточная стоимость основных средств:		1 508 712		1 023 947		849 938		593 004		240 684
Суммарные текущие активы:
- Денежные средства	4 346 670		5 219 729		7 419 192		8 056 387		9 859 634
- Дебиторская задолженность и запасы	4 839 234		1 384 572		3 940 802		3 949 204		2 930 495
Предоплаченные расходы	904 784		3 459 674		4 675 204		5 229 589		5 695 584
Инвестиции в основные фонды	3 203 304		8 394 945		7 394 573		6 674 495		8 034 849
Инвестиции в ценные бумаги	0		0		0		0		0
Имущество в лизинге	0		0		0		0		0
СУММАРНЫЙ АКТИВ	32 958 737		36 849 389		30 574 730		28 739 574		29 482 029
Суммарные краткосрочные обязательства:
- Отсроченные налоговые платежи		3 765 808		467 587		1 000 394		2 890 700		2 098 395
- Краткосрочные займы		-		2 098 000		4 098 384		3 000 000		2 200 000
Долгосрочные займы		2 380 000		2 380 000		2 380 000		2 380 000		2 380 000
Резервные фонды		10 197 929		14 453 802		4 750 952		4 847 874		8 525 256
Показатели		2013		2014		2015		2016		2017
Суммарный собственный капитал		16 615 000		13 450 000		18 345 000		15 621 000		14 278 378
СУММАРНЫЙ ПАССИВ		32 958 737		36 849 389		30 574 730		28 739 574		29 482 029

После анализа прогноза баланса проекта рекомендуется проанализировать ликвидность баланса для оценки платежеспособности организации, то есть ее способности своевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. Анализ ликвидности баланса проводится путем сравнения средств по активу баланса, сгруппированных по степени ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам требования.

Таблица 7.6 – «Агрегированная структура баланса при оценке его финансового состояния»

Степень ликвидности	Статьи бухгалтерского баланса	Сумма, руб.
АКТИВЫ
А,	Абсолютно ликвидные активы	4 346 670
А2	Быстро реализуемые активы	-
Аз	Медленно реализуемые активы	4 036 410
А4	Трудно реализуемые активы	24 575 657
ИТОГО – Валюта баланса		32 958 737
ПАССИВЫ
П1	Наиболее срочные обязательства	-
П2	Среднесрочные обязательства со сроком погашения до года	-
Степень ликвидности	Статьи бухгалтерского баланса	Сумма, руб.
П3	долгосрочные кредиты банка и займы	11 900 000(с %)
П4	собственный (акционерный) капитал	16 615 000
ИТОГО – Валюта баланса		32 958 737

Таблица 7.7 – «План - Финансовые результаты деятельности , тыс. руб. на основании формы «Отчёт о прибылях и убытках»

Наименование показателя	2013 г.					2014	2015
	I кв.	II кв.	III кв.	IV кв.	всего
Выручка	2 047 488	4 094 976	9 213 696	5 118 720	20 474 880	21 498 654	22 011 078
Валовая прибыль (убыток)	1 178 796	1 178 796	1 178 796	1 178 796	4 715 678	5 003 025	5 303 201
Коммерческие и управленческие расходы	45 000	45 000	45 000	45 000	180 000	232 000	375 000
Выплата основных сумм по кредиту	350 000	350 000	350 000	350 000	1 400 000	1 400 000	1 400 000
Доходы от участия в других организациях	0	0	0	0	0	0	0
Текущий налог на прибыль	307 123	307 123	307 123	307 123	1 228 492	1 253 492	1 321 134
Чистая прибыль (убыток)	871 796	871 796	871 796	871 796	3 487 186	3 749 533	3 982 067