Підприємства, що використовують 8 клас рахунків для обліку відповідних витрат, ведуть такі рахунки

84 – «Інші операційні витрати»	На цьому рахунку ведеться облік втрат від курсових різниць
85 – «Інші витрати»	На рахунку ведеться облік витрат на інвестиційну і фінансову діяльність підприємства, а також витрат від надзвичайних подій, включаючи витрати від не операційної курсової різниці

Аналітичний облік

Аналітичний облік розрахункових операцій покликаний забезпечити:

• необхідну деталізацію стану розрахунків між партнерами;

• виконання ок­ремих контрактів за всіма пунктами;

• дотримання передбачених форм роз­рахунків та термінів платежу.

Аналітичний облік може вестися по іноземних партнерах, по країнах, а також номерах контрактів, окремо в розрізі кожного документа (рахун­ку) на оплату.

Регістри аналітичного обліку необхідно відкривати на кожного інозем­ного партнера, а на завершення місяця, на підставі підсумкових записів цих регістрів, набирати зведений регістр синтетичного обліку (Зразок 4-5).

Аналітичний облік за рахунками 312 «Поточні рахунки в іноземній валюті» та 314 «Інші рахунки в банку в іноземній валюті» ведеться в роз­різі кожної іноземної валюти в аналітичній відомості обліку іноземних валют (зразок 4) та картці аналітичного обліку (зразок 5).

Зразок 4

Відомість обліку іноземних валют

Аналітична відомість обліку іноземної валюти на поточному валютному рахунку в доларах США Сальдо на початок січня – 2000$ Курс НБУ – 5,3 грн./$ Балансова вартість іноземної валюти в гривнях – 10600
№№ з/п	Дата та № документа	Найменування покупця, постачальника	Заборгованість з балансу	Перера-ховано іноземну валюту	Курс гривні	Перераховано гривень
1	2.01, № 55	Фірма «Конус»	Надход-ження	3000	5,35	16050
2	5.01, № 83	Фірма «Форум»		5000	5,38	26900
Разом				8000	х	42950
1	3.01, № 10	Фірма «ЛТД»	Витра-чення	2000	5,33	10660
2	6.01, № 15	Фірма «ДРТ»		1500	5,41	8115
3	15.01, № 20	Надходження до каси		2450	5,42	13279
Разом				5950	х	32054
Залишок на 31 січня Долар США – 4050; Курс НБУ – 5,44 грн./$ Балансова вартість іноземної валюти в гривнах – 22032

Зразок 5.

Картка аналітичного обліку

Картка аналітичного обліку до рахунку 312 «Поточний рахунок в іноземній валюті»

Назва валюти — долар США

Сальдо на початок місяця в іноземній валюті:

Долар – 2000

Гривні – 10600

Дата	Курс на дату здійснення операції	Оборот за дебетом		Оборот за кредитом
		$	гривні	$	гривні
2.01	5.35	3000	16050	-	-
3.01	5,38	-	-	2000	10660
5.01	5,33	5000	26900	-	-
6.01	5,41	-	-	1500	8115
15.01	5,42	-	-	2450	13279
Всього оборот		8000	42950	5950	32054
Курсова різниця			636		100
Всього в національній валюті			43586		32154

Сальдо на 31.01. п. р.:

Долар – 4050

Гривні – 22032

У регістрах синтетичного обліку за рахунками розрахунків має бути передбачений стовпчик для курсу валюти НБУ на дату операції (за її номіналом), за якою здійснюється перерахунок інвалютної суми в гривневий еквівалент, також можна відкривати інші комплекти облікових регістрів або робити запис даних при лінійно-позиційній будові регістрів.

По закінченні місяця, на підставі підсумкових даних цих регістрів, складається зведений журнал та відомість за рахунками 312 і 314.

Облік іноземної валюти в касі

Уповноважені банки встановлюють ліміти залишків інвалюти в касах суб'єктів господарювання, яким дозволяється здійснювати операції з наявною інвалютою.

Понадлімітні залишки наявної інвалюти підлягають повній інкасації в установі банку не пізніше наступного банківського дня. У випадку відсутності встановленого ліміту, наявна інвалюта підлягає повній інкасації в установі банку.

Прийом наявної валюти здійснюється обов'язково з використанням контрольно-касового апарату. Валютний виторг підлягає обов'язковій здачі в банк.

Облік наявної інвалюти ведеться за місцем зберігання валюти і за її видами.

Документальне оформлення валютних операцій тотожно документальному оформленню руху коштів у національній одиниці, рух валюти у документах відображається в її номінальному численні.

Для аналітичного обліку валютних ресурсів у касі на кожен вид валюти має бути відкрита касова книга.

Порядок записів у касових книгах за обліком наявної валюти регламентований Порядком ведення касових операцій у народному господарстві України (під копірку, відривна частина – звіт касира та первинний документ здається в бухгалтерію під розписку, де здійснюється обробка звіту касира). Особливістю порядку відображення валютних операцій є те, що перед тим, як показати рух інвалюти чи засобів у розрахунках, необхідно відрегулювати балансову оцінку активів і пасивів. Тому перш ніж зробити обробку звіту касира бухгалтер має врегулювати оцінку інвалютної готівки в касі на початок дня за курсом НБУ, що діє на весь день складання звіту.

Після цього бухгалтер робить перерахунок касових операцій в інвалюті в гривневий еквівалент за цим курсом.

Обліковий регістр з інвалюти складається на підставі оброблених звітів касира в гривнях. Обліковий регістр рекомендується складати на кожен вид валюти, а потім всю інформацію про рух готівки узагальнювати у зведеному журналі-ордері.

Синтетичний облік інвалютної готівки ведеться відповідно до Інструкції № 291 і використовуються такі рахунки:

• рахунок 302 «Каса в іноземній валюті»;

• рахунок 304 «Операційна каса в іноземній валюті».

За дебетом цього рахунку відображається надходження інвалютної готівки, а за кредитом – її зменшення.