Тема 7 облік операцій з експорту

7. 1. Поняття експортних операцій та передумови їх здійснення

7. 2. Синтетичний та аналітичний облік експортних операцій. Оподаткування експортних операцій

7.3. Особливості обліку експорту робіт, послуг.

7. 4. Облік авансів, отриманих від іноземного покупця

7. 1. Поняття експортних операцій та передумови їх здійснення

Експорт – це продаж товарів чи послуг іноземним суб’єктам господарської діяльності та вивезення продукції за межі митних кордонів України з метою отримання доходів від виробничої або інших форм господарської діяльності.

Розвиток будь-якої сучасної держави припускає активну участь у міжнародному поділі праці, кінцевою метою якого має стати освоєння нових ринків збуту для національних товарів. Орієнтована на експорт товарів зовнішня торгівля має сприяти одержанню додаткового прибутку підприємствами-експортерами за рахунок реалізації своїх товарів на ринках інших країн, розширенню масштабів виробництва. Розвиток експортної політики держави неможливий без підтримки держави, тому в Україні застосовуються спеціальні інструменти безпосереднього впливу на розвиток експортного потенціалу країни. Це заходи стимулювання експорту товарів і послуг, мінімум застосовуваних заходів обмежувального характеру, практично відсутність вивізного мита та інших податків, розширення міжнародного співробітництва України.

Експорт товарів (робіт, послуг) може здійснюватися у разі виконання певних вимог:

• здійснення експортних операцій повинно бути передбачене її статутними документами;

• контракт на експорт товарів (робіт, послуг) має бути укладений у письмовій формі і відповідати всім вимогам, встановленим Положенням про форму зовнішньоекономічних договорів (контрактів);

• при визначенні предмету експортного контракту повинні бути враховані такі обмеження, як квотування та ліцензування експорту, визначені законодавством України.

Експорт робіт, послуг класифікується як експорт капіталу, тобто як вивезення за межі України капіталу в будь-якій формі з метою отримання прибутку від виробничої та інших форм господарської діяльності.

Але при укладанні експортних угод слід пам’ятати, що деякі види експорту в Україні заборонені, зокрема:

• експорт з території України предметів, які представляють національне, історичне або культурне надбання українського народу, що визначається відповідно до законів України;

• експорт товарів, який здійснюється з порушенням прав промислової та інтелектуальної власності.

Детальний перелік товарів, експорт яких заборонений, затверджується Верховною Радою за поданням Кабінету Міністрів України.

Митним кодексом України передбачено, що під митний режим експорту підпадають товари, що вивозяться з України для вільного обігу без зобов’язання про їх повернення в Україну і без встановлення умов їх використання за межами митної території України. В результаті під даний митний режим можуть підпадати не обов’язково тільки товари, що продаються українськими підприємствами і вивозяться за межі митної території України. Цей режим застосовується і до товарів, що є предметом ЗЕ лізингових операцій, інвестиційних угод, а також у багатьох інших випадках, коли вивезення товарів само по собі не є наслідком їх продажу іноземному покупцеві.

Поняття митного режиму експорту й умови його застосування при переміщення товарів через митний кордон України визначає обов’язковість сплати податків і зборів, установлених на експортні товари.

Одне з головних завдань митного органу після митного оформлення експорту товарів – контроль фактичного вивезення товарів за межі митної території України. Розміщення товарів під митний режим експорту не передбачає яких-небудь звільнень від застосування до них заходів митно-тарифного регулювання.

Більшість товарів при їх експорті з України обкладається 0% ставкою з ПДВ. При цьому товари вважаються вивезеними платником податку за межі митної території України, якщо їх вивезення засвідчено відповідним чином оформленою ВМД.

При експорті підакцизних товарів зі сплатою за них в іноземній валюті акцизний податок не стягується.

Митні збори (плата за митне оформлення) стягуються на загальних підставах.

Відповідно до законодавства України, у сфері застосування заходів нетарифного регулювання товари, що перебувають у режимі експорту, можуть підлягати ліцензуванню.

При здійсненні експортних операцій застосовується індикативна ціна, нижче якої товари не може бути продано. Такі ціни щомісяця встановлюються Мінекономіки України і є заходом обмежувального характеру, що значно впливає на ціноутворення визначених товарів з урахуванням базисів їх постачання.

Статтею 27 Митного кодексу України передбачено застосування до товарів санітарно-епідеміологічного, ветеринарного, фітосанітарного, радіологічного й іншого видів контролю, які мають проводитися в загальному порядку.

Основні випадки застосування митного режиму експорту:

1. купівля-продаж;

2. бартерна (товарообмінна);

3. інвестиційна;

4. лізингова;

5. переробки;

6. некомерційна.

Відповідно до митного режиму “Експорт” суб’єкт зовнішньоекономічної діяльності, в залежності від предмету експорту повинен подати на митницю наступні документи:

• вантажну митну декларацію

• провізну відомість або CARNET TIR (складається на майно, що вивозиться, на товари та майно вартістю до 100 дол. США, несу провідний багаж та інші товари, на які не складається вантажна митна декларація)

• товаросупровідні документи: транспортні накладні

• комерційні документи

• довідку про декларування валютних цінностей, доходів та майна, що належать резиденту України і знаходяться за її межами або довідку про відсутність за межами України валютних цінностей

• ліцензію Міністерства економіки України на товари, що підлягають ліцензуванню

• дозвіл Урядової комісії з експортного контролю

• фітосанітарійний сертифікат

• ветеринарний сертифікат

• дозвіл служби екологічного контролю на вивезення товару

• гарантійне зобов’язання, прийняте на облік податковою адміністрацією

• свідоцтво про допущення до перевезення транспортного засобу або контейнера для перевезення вантажів під митними печатками або пломбами

• інформаційний лист Держмитслужби з переліком висновків

• експертний висновок територіального органу Держстандарту України

• облікову картку суб’єкта ЗЕД

• платіжні документи на перерахування сум митних платежів та інших податків на депозитні рахунки митних установ.

Застосування митного режиму експорту при вивезенні товарів на підставі ЗЕ договору купівлі-продажу

На підставі договору купівлі-продажу, український продавець зобов’язується поставити іноземному покупцеві товари, надати документи, що стосуються цих товарів, а також передати право власності на товари відповідно до умов ЗЕ договору. Іноземний покупець, у свою чергу, зобов’язаний оплатити вартість товарів і прийняти їх постачання відповідно до умов ЗЕ договору.

Під час вивезення товарів за межі митної території України на підставі ЗЕ договорів купівлі-продажу застосовується митний режим експорту.

Процедура перебування товарів під митним режимом експорту та вивезення їх з України:

Резидент:

Декларування товарів у митному режимі експорту:

• видача ВМД;

• видача документів, які підтверджують умови вивезення товарів за межі митної території України;

• оплата встановлених податків та зборів;

• додержання експортером вимог, встановлених законодавством.

Митний орган:

• митне оформлення експорту, контроль над поставкою товарів у митницю призначення;

• перебування під митним контролем та доставка товарів до митниці призначення;

• вивезення товарів з України.

Нерезидент

В усіх випадках перебування товарів під митним режимом експорту необхідно представити митному органу документи, що засвідчують підстави й умови вивезення товарів за межі митної території України. Йдеться про стандартний пакет документів, в який входять:

• ЗЕ договір, на підставі якого здійснюється ЗЕ операція;

• ВМД, заповнена в режимі експорту;

• товаротранспортні і товаросупроводжувальні документи (накладні, інвойси (рахунки-фактури, рахунки-проформи), пакувальні аркуші, специфікації);

• дозвільні документи уповноважених державних органів, інші документи, необхідні для оформлення ВМД.

Незважаючи на те, що експорт товарів може здійснюватися і без вивезення товарів, законодавством України не передбачено митне оформлення товарів, що продаються іноземним контрагентам, але фактично не перетинають митного кордону України. Якщо ж іноземний суб’єкт господарської діяльності все-таки проводить операції з товарами українського походження на території України без вивезення цих товарів за її межі, то в даному випадку необхідно керуватися ЗУ «Про операції з давальницькою сировиною в ЗЕ відносинах» або ж постановою КМУ.

Для одержання права на застосування 0% ставки ПДВ, при вивезенні товарів за межі митної території України, необхідно передбачити наявність примірника ВМД, завіреного митним органом у порядку, передбаченому постановою КМУ і спільним наказом Держмитслужби України і держ. податкової адміністрації України.

Ця процедура передбачає:

• передачу митному органу оформленої заяви про надання підтвердження про фактичне вивезення товарів за межі митної території України. До заяви необхідно додати оригінал 5-го основного листа ВМД;

• розгляд митним органом заяви протягом 5-ти робочих днів з дня реєстрації заяви;

• за відсутності зауважень видачу заявникові завіреного 5-ого основного листа ВМД із записом «Задекларовані у ВМД товари вивезені за межі митної території України в повному обсязі» і вказівкою дати фактичного вивезення. Запис має бути завірений підписом уповноваженої особи митного органу і скріплений гербовою печаткою митного органу.