12.4.5. Учет расходов при недостатке резерва

НА ГАРАНТИЙНЫЙ РЕМОНТ И ГАРАНТИЙНОЕ ОБСЛУЖИВАНИЕ

Если по состоянию на 31 декабря вы выясните, что суммы созданного резерва недостаточно, чтобы покрыть понесенные в течение года затраты на гарантийный ремонт, то образовавшуюся разницу надо включить в прочие расходы этого года (абз. 2 п. 5 ст. 267 НК РФ).

Например, сумма резерва предстоящих расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, созданного организацией, составила 110 400 руб.

Сумма фактических расходов организации на гарантийный ремонт составила 120 000 руб. Образовавшуюся разницу в размере 9600 руб. (120 000 руб. - 110 400 руб.) организация по состоянию на 31 декабря может включить в прочие расходы.

12.4.6. Принятие решения о прекращении

ПРОДАЖИ ТОВАРОВ С ГАРАНТИЙНЫМ СРОКОМ

Если вы решили, что больше не будете продавать товары (выполнять работы) с гарантийным сроком, то со следующего отчетного (налогового) периода вы утрачиваете право производить отчисления в резерв предстоящих расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Очевидно, что это связано с тем, что у налогоплательщика будет отсутствовать такой необходимый показатель для расчета суммы отчислений в резерв, как "выручка от реализации товаров с гарантийным сроком" (п. 2 ст. 267 НК РФ).

Однако выше мы выяснили, что если в течение налогового периода вы производили отчисления в резерв, то расходы на гарантийный ремонт проданных товаров можно списывать только за счет сформированного резерва.

При этом нельзя исключить ситуацию, когда к моменту истечения гарантийного срока всех проданных товаров у организации останется неиспользованной какая-то часть резерва.

В этом случае соответствующую сумму на основании п. 6 ст. 267 НК РФ надо включить в доходы отчетного (налогового) периода, в котором закончился гарантийный срок по проданным товарам.

ПРИМЕР

использования резерва при прекращении продажи товаров с гарантийным сроком

Ситуация

Организация реализует мелкую бытовую технику - фены и щипцы для укладки волос. Гарантийный срок, который организация устанавливает на товар, составляет шесть месяцев.

Согласно учетной политике организация формирует резерв предстоящих расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Рассчитан процент отчислений в резерв. Он составляет 2%. Предположим, что выручка организации от реализации фенов и щипцов для укладки волос (без НДС) составила:

- за январь - 100 000 руб.;

- за январь - февраль - 170 000 руб.;

- за январь - март - 230 000 руб.

Допустим, что с 1 апреля реализация фенов и щипцов для укладки волос прекращена.

Необходимо определить порядок создания и использования резерва.

Решение

1. Найдем сумму отчислений в резерв.

Период	Выручка (без НДС), руб.	Сумма отчислений в резерв на конец периода, руб. (гр. 2 x 2%)	Сумма, которая учтена в расходах на конец периода, руб.
1	2	3	4
Январь	100 000	2 000	2 000
Январь - февраль	170 000	3 400	1 400 (3400 - 2000)
Январь - март	230 000	4 600	1 200 (4600 - 3400)
Итого за отчетный период			4 600

Так как с 1 апреля организация прекратила продажу фенов и щипцов для укладки волос, то отчисления в резерв начиная с отчетного периода январь - апрель не производятся.

2. Шестимесячный гарантийный срок на товары, проданные в марте, истекает в сентябре.

Поэтому по состоянию на 30 сентября организация должна определить, осталась ли у нее неиспользованная часть резерва.

Предположим, что фактические затраты организации на гарантийный ремонт фенов и щипцов для укладки волос за период январь - сентябрь составили 3200 руб.

В рассматриваемой ситуации неиспользованную часть резерва в размере 1400 руб. (4600 руб. - 3200 руб.) организация должна включить в доходы за отчетный период январь - сентябрь.