22.2.2. Исчисляем и уплачиваем авансовые платежи и налог

Напомним, что организации, в состав которых входят обособленные подразделения, исчисляют и уплачивают авансовые платежи и налог на прибыль с учетом следующих особенностей:

1) авансовые платежи и налог, подлежащие уплате в федеральный бюджет, нужно исчислять и уплачивать по месту нахождения головной организации и не распределять эти суммы по обособленным подразделениям (п. 1 ст. 288 НК РФ);

2) авансовые платежи и налог, подлежащие уплате в бюджет субъекта РФ, нужно исчислять и уплачивать по месту нахождения головной организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли каждого обособленного подразделения (головной организации) (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Итак, исчислять сумму авансовых платежей (налога), подлежащих уплате в федеральный бюджет, в целом по организации вам следует так:

ФАВ(Н) = НБ(орг) x 2%,

где ФАВ(Н) - сумма авансовых платежей (налога), исчисленная по итогам отчетного (налогового) периода и подлежащая уплате в федеральный бюджет;

НБ(орг) - налоговая база за отчетный (налоговый) период в целом по организации;

2% - ставка налога на прибыль для зачисления налога в федеральный бюджет (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Исчислять сумму авансовых платежей (налога), подлежащих уплате в бюджет субъекта РФ, в котором расположены головная организация и обособленные подразделения, вам следует так:

САВ(Н) = НБ(оп) x 18%,

где САВ(Н) - сумма авансовых платежей (налога), исчисленная по итогам отчетного (налогового) периода и подлежащая уплате в бюджет субъекта РФ по месту нахождения обособленного подразделения (головной организации);

НБ(оп) - налоговая база за отчетный (налоговый) период по обособленному подразделению;

18% - ставка налога на прибыль для зачисления налога в бюджет субъекта (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Стоит иметь в виду, что субъектом РФ, в котором расположены обособленное подразделение или головной офис, для отдельной категории налогоплательщиков может быть установлена пониженная (до 13,5%) ставка налога на прибыль (абз. 4 п. 1 ст. 284 НК РФ).

Напомним также, что помимо авансовых платежей по итогам отчетного периода (квартала) вы можете уплачивать ежемесячные авансовые платежи в течение отчетного периода (квартала) (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Примечание

Подробнее об общем порядке уплаты ежемесячных авансовых платежей вы можете узнать в гл. 10 "Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей".

Порядок расчета ежемесячного платежа по каждому обособленному подразделению и головному офису ст. 288 НК РФ не регламентирован. Однако исходя из абз. 3 - 5 п. 2 ст. 286 НК РФ и п. 10.8 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ (далее - Порядок заполнения декларации), исчисленные ежемесячные авансовые платежи распределяются между обособленными подразделениями и головным офисом следующим образом (см. также Письма УФНС России по г. Москве от 08.06.2010 N 16-15/060615, от 20.10.2009 N 16-15/109201):

- на II, III и IV кварталы - исходя из суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащей уплате в бюджет субъектов РФ в соответствующем квартале (строка 310 листа 02 декларации за предыдущий отчетный период), и долей прибыли обособленных подразделений и головного офиса по итогам предыдущего отчетного периода (строки 40 Приложений 5 к листу 02 декларации);

- в I квартале авансовые платежи уплачиваются в том же размере, что и за IV квартал предыдущего года.

Таким образом, налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, исчисляют ежемесячные авансовые платежи в целом по организации в общеустановленном порядке. Указанная сумма распределяется между головной организацией и обособленными подразделениями исходя из долей налоговой базы за отчетные периоды (Письмо ФНС России от 13.10.2011 N ЕД-4-3/16970).

Поясним порядок исчисления авансовых платежей при наличии обособленных подразделений в разных субъектах РФ на примере.

ПРИМЕР

исчисления авансовых платежей при наличии обособленных подразделений

Ситуация

Допустим, что налоговая база (прибыль) организации "Альфа" за 9 месяцев составила 150 000 руб., в том числе:

- по головному офису - 56 025 руб.;

- по обособленному подразделению в Московской области - 40 500 руб.;

- по обособленному подразделению в Калужской области - 53 475 руб.

Организация "Альфа" уплачивает квартальные авансовые платежи и ежемесячные авансовые платежи в течение квартала. При этом ежемесячные авансовые платежи во II квартале организация не уплачивала в связи с тем, что по итогам I квартала был получен убыток. Полугодие организация окончила с нулевым финансовым результатом.

Для категории налогоплательщиков, в которую входит и организация "Альфа", в Калужской области установлена ставка налога на прибыль в размере 18%.

Исчислим сумму авансовых платежей по итогам 9 месяцев и ежемесячные авансовые платежи на IV квартал.

Решение

1. Исчислим сумму квартального авансового платежа, которую организация "Альфа" должна перечислить по итогам 9 месяцев в федеральный бюджет.

Эта сумма составит:

150 000 руб. x 2% = 3000 руб.

2. Исчислим сумму авансового платежа за 9 месяцев в бюджет каждого из субъектов РФ, в которых расположены головной офис и обособленные подразделения.

Сумма авансовых платежей в бюджет субъекта РФ составит:

- в бюджет г. Москвы (по месту нахождения головного офиса) - 56 025 руб. x 18% = 10 085 руб.;

- в бюджет Московской области - 40 500 руб. x 18% = 7290 руб.;

- в бюджет Калужской области - 53 475 руб. x 18% = 9626 руб.

3. Исчислим ежемесячные авансовые платежи, которые организация "Альфа" должна уплачивать в течение IV квартала (в октябре, ноябре, декабре).

Их сумма составит 1/3 от разницы между суммой авансового платежа по итогам 9 месяцев и суммой авансового платежа по итогам полугодия (абз. 5 п. 2 ст. 286 НК РФ):

- в федеральный бюджет - (3000 руб. - 0 руб.) / 3 = 1000 руб.;

- в бюджет г. Москвы - (10 085 руб. - 0 руб.) / 3 = 3362 руб.;

- в бюджет Московской области - (7290 руб. - 0 руб.) / 3 = 2430 руб.;

- в бюджет Калужской области - (9626 руб. - 0 руб.) / 3 = 3209 руб.

Авансовые платежи (налог) вы должны перечислить в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ в сроки, установленные ст. 287 НК РФ.

Примечание

Подробнее о сроках уплаты авансовых платежей (налога) вы можете узнать в гл. 10 "Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей".

Сумму авансовых платежей (налога), исчисленных в федеральный бюджет, ваша организация должна перечислить по месту нахождения организации.

Следует иметь в виду, что в платежном поручении на перечисление сумм авансовых платежей (налога) в федеральный бюджет необходимо указать, в частности:

- ИНН и КПП организации;

- КБК - 182 1 01 01011 01 1000 110 (Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов, утвержденные Приказом Минфина России от 21.12.2012 N 171н, Информация ФНС России "Коды классификации доходов бюджетов Российской Федерации, администрируемые Федеральной налоговой службой в 2013 году");

- код ОКАТО района (города), в котором состоит на учете организация.

Аналогичным образом вы должны оформить платежное поручение на перечисление сумм авансовых платежей (налога) в бюджет субъекта РФ по месту нахождения головного офиса. Только в этом платежном поручении необходимо указать КБК 182 1 01 01012 02 1000 110 (Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов, утвержденные Приказом Минфина России от 21.12.2012 N 171н, Информация ФНС России "Коды классификации доходов бюджетов Российской Федерации, администрируемые Федеральной налоговой службой в 2013 году").

Перечислять авансовые платежи (налог) в бюджет субъекта РФ по месту нахождения обособленного подразделения может либо сама организация, либо непосредственно само обособленное подразделение.

Филиал или иное обособленное подразделение российской организации может исполнять обязанности организации по уплате налогов и сборов по месту своего нахождения (абз. 2 ст. 19 НК РФ). Поэтому если ваше обособленное подразделение имеет расчетный (текущий, корреспондентский) счет и вы на него возложили обязанность по уплате авансовых платежей (налога на прибыль), то оно вправе перечислять налог на прибыль в бюджет субъекта РФ по месту своего нахождения.

Независимо от того, сама организация перечисляет авансовые платежи (налог) в бюджет субъекта РФ по месту нахождения обособленного подразделения либо это делает обособленное подразделение, в платежном поручении на перечисление авансовых платежей (налога) вы должны указать, в частности:

- ИНН организации, КПП обособленного подразделения (п. 3 Письма ФНС России от 30.05.2007 N ММ-8-02/465@);

- КБК 182 1 01 01012 02 1000 110 (Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов, утвержденные Приказом Минфина России от 21.12.2012 N 171н, Информация ФНС России "Коды классификации доходов бюджетов Российской Федерации, администрируемые Федеральной налоговой службой в 2013 году");

- код ОКАТО района (города), в котором зарегистрировано обособленное подразделение.

Примечание

Указанные выше КБК использовались и в 2009 - 2012 гг. (Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные Приказом Минфина России от 21.12.2011 N 180н, Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные Приказом Минфина России от 28.12.2010 N 190н, Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные Приказом Минфина России от 30.12.2009 N 150н, Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные Приказом Минфина России от 25.12.2008 N 145н).