4.2.2.1.3. Оценка остатков незавершенного производства

Под незавершенным производством (далее - НЗП) понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, т.е. которая не прошла все операции обработки (изготовления), предусмотренные технологическим процессом. Так, в НЗП включаются (п. 1 ст. 319 НК РФ):

- законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги;

- остатки невыполненных заказов производств;

- остатки полуфабрикатов собственного производства;

- материалы и полуфабрикаты, которые находятся в производстве, при условии, если они подверглись обработке.

Оценку остатков НЗП организация производит на конец месяца.

Для этого вам нужно использовать данные:

- первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям);

- налогового учета о сумме прямых расходов, которые вы осуществили в этом месяце.

Сумму остатков НЗП на конец текущего месяца вы включаете в состав прямых расходов следующего месяца. По окончании налогового периода сумма остатков НЗП на конец налогового периода включается в состав прямых расходов следующего налогового периода.

Вы можете самостоятельно определять порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) (ст. 319 НК РФ).

Однако при этом нужно учитывать следующие условия:

1) осуществленные расходы должны соответствовать изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам). Если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, то вам следует в учетной политике определить механизм распределения таких расходов, используя экономически обоснованные показатели. ФАС Московского округа в Постановлении от 17.05.2012 N А40-169819/09-76-1231 также подтвердил, что методика распределения указанных затрат и оценки остатков НЗП должна определяться с учетом особенностей производства налогоплательщика;

2) установленный порядок вы должны закрепить в учетной политике;

3) этот порядок вам следует применять не менее двух налоговых периодов.

4.2.2.1.4. Оценка остатков готовой продукции на складе

Так же как для остатков НЗП, оценку остатков готовой продукции на складе вы производите на конец текущего месяца (п. 2 ст. 319 НК РФ).

Для оценки вам следует использовать:

- данные первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении);

- суммы прямых расходов текущего месяца, уменьшенных на сумму прямых расходов, которые относятся к остаткам НЗП.

Сумму прямых расходов, приходящихся на остаток готовой продукции на складе на конец месяца, вы рассчитываете следующим образом.

┌─────────────────┐ ┌────────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌──────────────┐

│ Сумма прямых │ │ Сумма прямых │ │Сумма прямых расходов,│ │ Сумма прямых │

│ расходов, │ │ расходов, │ │ приходящихся на │ │ расходов, │

│ приходящихся на │ │ приходящихся на│ │стоимость выпущенной в│ │ приходящихся │

│ остаток готовой │ = │ остаток готовой│ + │ течение месяца │ - │на отгруженную│

│ продукции на │ │ продукции на │ │ готовой продукции, │ │ в течение │

│ складе на конец │ │складе на начало│ │ уменьшенная на сумму │ │месяца готовую│

│ месяца │ │ месяца │ │ расходов на НЗП │ │ продукцию │

└─────────────────┘ └────────────────┘ └──────────────────────┘ └──────────────┘

Например, на начало месяца сумма прямых затрат, приходящихся на остаток готовой продукции на складе, составляет 250 000 руб. (500 чайников). В течение месяца вы произвели 1000 чайников (величина прямых расходов на изготовление - 500 000 руб.), а реализовали 1300 чайников (величина прямых расходов - 650 000 руб.). Стоимость остатка чайников на конец месяца составляет 100 000 руб. (250 000 руб. + 500 000 руб. - 650 000 руб.).