22.2.1.1. Удельный вес среднесписочной

ЧИСЛЕННОСТИ РАБОТНИКОВ (СЧР)

Удельный вес СЧР обособленного подразделения (или головной организации) представляет собой:

Усчр = СЧР(оп) / СЧР(орг) x 100%,

где СЧР(оп) - СЧР обособленного подразделения;

СЧР(орг) - СЧР в целом по организации.

Для определения удельного веса СЧР обособленного подразделения необходимо определить фактический показатель СЧР за отчетный (налоговый) период по каждому обособленному подразделению и в целом по организации.

С учетом п. 1 ст. 11 НК РФ следует применять правила расчета СЧР, которые установлены в Указаниях по заполнению форм федерального статистического наблюдения, утвержденных Приказом Росстата от 24.10.2011 N 435 (далее - Указания). Это подтверждает и Письмо ФНС России от 02.10.2009 N 3-2-10/24@.

Обратите внимание!

Показатель среднесписочной численности следует рассчитывать с учетом фактического места осуществления работником трудовой деятельности. Так, если рабочее место за сотрудником головного офиса фактически закреплено в обособленном подразделении, то для расчета СЧР он признается работником обособленного подразделения (Письмо Минфина России от 27.12.2011 N 03-03-06/2/201).

Так, среднесписочная численность работников за отчетный период или за год определяется исходя из сумм СЧР за каждый месяц и количества месяцев в отчетном периоде (п. п. 78, 81.5 - 81.7 Указаний).

При этом из Указаний следует, что показатель СЧР рассчитывается в полных единицах (см., например, п. 81.4 Указаний). Однако правил округления как в Указаниях, так и в ст. 288 НК РФ не содержится.

Рассчитанное в соответствии с Указаниями значение СЧР(оп) может оказаться менее 0,5. В этом случае по общепринятым математическим правилам округления значение СЧР(оп) будет равно нулю. Такое значение может вызвать претензии налоговых органов.

Поэтому в подобных случаях для корректного расчета доли прибыли обособленного подразделения следует использовать удельный вес расходов на оплату труда. И дополнительно закрепить это в учетной политике.

Примечание

О порядке определения удельного веса расходов на оплату труда см. разд. 22.2.1.2 "Удельный вес расходов на оплату труда".

22.2.1.1.1. Счр за месяц

В первую очередь вам необходимо определить показатели СЧР за каждый месяц отчетного (налогового) периода по каждому обособленному подразделению, головному офису, а также в целом по организации.

Этот показатель определяется по следующей формуле (п. 78 Указаний):

СЧР(м) = SUM СЧ / Д,

где СЧР(м) - СЧР за каждый месяц отчетного (налогового) периода. Определяется в целых единицах (абз. 2 п. 81.4 Указаний);

SUM СЧ - сумма списочной численности работников за все календарные дни месяца, включая праздничные (нерабочие) и выходные дни;

Д - число календарных дней в месяце (т.е. 30, 31 или 28 (29) - для февраля).

Обособленное подразделение вашей организации может быть создано после начала какого-либо месяца либо ликвидировано до его окончания. В таких случаях работники обособленного подразделения отработают этот месяц не полностью. Однако при определении показателя СЧР подразделения за данный месяц сумму численности работников списочного состава за все дни их работы в этом месяце, включая выходные и праздничные (нерабочие) дни, необходимо разделить на общее число календарных дней в месяце (п. 81.8 Указаний).

Например, обособленное подразделение создано 16 января 2012 г. С 16 по 31 января 2012 г. (16 календарных дней) списочная численность работников подразделения ежедневно составляла 8 человек. Показатель СЧР подразделения за январь (СЧР(м)) составит 4 человека (16 дн. x 8 чел. / 31 дн.).