18.1.2. Учет уступки денежного требования

НОВЫМ КРЕДИТОРОМ

Уступка новым кредитором приобретенного денежного требования рассматривается для целей налогообложения как реализация финансовых услуг (п. 3 ст. 279 НК РФ).

Налоговая база по данной операции определяется как разница между доходами (выручкой) от реализации финансовых услуг и суммой расходов, связанных с приобретением и реализацией уступаемого права требования (п. 1 ст. 268 НК РФ).

При этом доходом признается стоимость имущества, причитающегося организации при переуступке обязательства, права по которому уступаются. Итак:

┌──────────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌──────────────────┐

│ Налоговая база │ │ Стоимость │ │Расходы, связанные│

│ │ = │ причитающегося │ - │ с приобретением │

│ │ │ имущества │ │ и реализацией │

│ │ │ │ │ права требования │

└──────────────────┘ └──────────────────┘ └──────────────────┘

Если новый кредитор учитывает доходы и расходы по методу начисления, то получение дохода ему следует отразить (п. 5 ст. 271 НК РФ, Письмо Минфина России от 06.08.2010 N 03-03-06/1/530):

- на дату последующей уступки приобретенного ранее требования или

- на дату исполнения требования должником.

Если новый кредитор учитывает доходы и расходы по кассовому методу, то датой получения дохода признается (п. 2 ст. 273 НК РФ):

- день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, или

- день поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, или

- дата погашения задолженности иным способом.

Как поступить в ситуации, когда должник погашает требование новому кредитору частями в течение нескольких налоговых периодов?

В этом случае контролирующие органы рекомендуют при определении налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период распределить сумму дохода, полученного в результате частичного исполнения, пропорционально сумме расходов в размере стоимости приобретаемого права требования (Письма Минфина России от 08.11.2011 N 03-03-06/1/726, УМНС России по г. Москве от 12.04.2004 N 26-12/24826).

Прибыль, полученная от указанной операции, увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль текущего отчетного (налогового) периода.

ПРИМЕР

отражения в учете прибыли при погашении обязательства должником частями

Ситуация

Организация "Альфа" в январе приобрела у первоначального кредитора за 120 000 руб. право требования к организации "Бета". Сумма приобретенной дебиторской задолженности, возникшей из договора поставки продукции, составляет 141 600 руб. (в том числе НДС 21 600 руб.).

Должник погашает свою задолженность перед новым кредитором равными долями в течение трех месяцев в сумме 47 200 руб. (141 600 руб. / 3) начиная с февраля.

Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли определяются методом начисления.

Решение

В данном случае признание дохода осуществляется в соответствии с графиком погашения должником требования (п. 5 ст. 271 НК РФ). Одновременно полученные доходы уменьшаются на долю расходов (исчисленную пропорционально доле полученного дохода) в стоимости приобретенного требования.

При этом различий в порядке признания доходов и расходов по рассматриваемой операции в налоговом и бухгалтерском учете не возникает.

Отметим также, что в данной ситуации организацией приобретено требование к должнику, вытекающее из договора поставки продукции, реализация которой облагается НДС. В связи с этим сумма превышения дохода, полученного организацией при погашении этого требования должником, над суммой расходов по его приобретению облагается НДС (п. 2 ст. 155 НК РФ).

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи по приобретению права требования в январе
Перечислены денежные средства на приобретение денежного требования	76-5	51	120 000	Выписка банка по расчетному счету
Принято к учету приобретенное требование	58	76-5	120 000	Договор цессии, Акт приемки- передачи документации
Ежемесячно с февраля по апрель
Получены денежные средства от должника в счет частичного погашения требования	51	91-1	47 200	Выписка банка по расчетному счету
Списана соответствующая часть расходов на приобретение требования (120 000 / 3)	91-2	58	40 000	Бухгалтерская справка-расчет
Начислен НДС с суммы превышения доходов над расходами в части погашенного должником требования ((47 200 - 40 000) x 18/118)	91-2	68	1 098	Счет-фактура, Бухгалтерская справка-расчет
Отражена прибыль от частичного погашения требования (без учета иных прочих доходов и расходов)	91-9	99	6 102	Бухгалтерская справка-расчет