- •Часть I. Общие положения
- •Глава 1. Налогоплательщики налога на прибыль.
- •1.1. Кто является налогоплательщиком
- •1.2. Кто освобожден от обязанностей налогоплательщика.
- •1.2.1. Освобождение от обязанности
- •1.2.2. Какие организации не признаются
- •1.2.3. Освобождение от обязанностей налогоплательщика
- •1.3. Объект налогообложения
- •Глава 2. Доходы
- •2.1. Что признается доходами
- •2.1.1. Какие суммы исключаются из доходов
- •2.1.2. Как определить величину доходов
- •2.1.3. Однократность учета доходов
- •2.2. Классификация доходов
- •2.2.1. Доходы от реализации
- •2.2.1.1. Определяем сумму выручки
- •2.2.1.2. Когда выручка признается полученной
- •2.2.2. Внереализационные доходы
- •2.2.3. Доходы, не учитываемые
- •Глава 3. Расходы
- •3.1. Что признается расходами
- •3.1.1. Каким требованиям должны
- •3.1.1.1. Обоснованность расходов
- •3.1.1.1.1. Позиция высших судебных инстанций
- •3.1.1.1.2. Решения нижестоящих судов
- •3.1.1.2. Документальное подтверждение расходов
- •3.1.1.3. Направленность расходов на получение доходов
- •3.1.1.4. Проявление должной осмотрительности
- •3.2. Классификация расходов
- •3.3. Расходы, связанные с производством и реализацией
- •3.3.1. Из каких расходов состоят расходы,
- •3.3.2. Четыре вида расходов, связанных
- •3.3.3. Материальные расходы
- •3.3.3.1. Стоимость приобретенных
- •3.3.3.2. Стоимость мпз, полученных при демонтаже,
- •3.3.3.3. Стоимость мпз, которые получены
- •3.3.3.4. Стоимость продукции (работ, услуг)
- •3.3.3.5. Какие суммы уменьшают материальные расходы
- •3.3.3.6. Оценка мпз при списании
- •3.3.4. Начисления работникам
- •3.3.5. Суммы начисленной амортизации
- •3.3.6. Прочие расходы, связанные
- •3.4. Внереализационные расходы
- •3.5. Расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли
- •3.6. Нормируемые расходы
- •3.7. Когда "входной" ндс включается в расходы
- •3.7.1. Раздельный учет "входного" ндс
- •Глава 4. Методы учета доходов и расходов
- •4.1. Кассовый метод
- •4.1.1. Кто может применять кассовый метод
- •4.1.2. Кто не может применять кассовый метод
- •4.1.3. Если условия кассового метода не соблюдаются
- •4.1.3.1. Авансы
- •4.1.4. Как учесть доходы при кассовом методе
- •4.1.5. Как учесть расходы при кассовом методе
- •4.1.6. Если обязательства выражены в условных единицах
- •4.2. Метод начисления
- •4.2.1. Как учесть доходы при методе начисления
- •4.2.1.1. Доходы от реализации
- •4.2.1.2. Внереализационные доходы
- •4.2.1.3. Учет выручки и внереализационных доходов,
- •4.2.2. Как учесть расходы при методе начисления
- •4.2.2.1. Расходы на производство и реализацию
- •4.2.2.1.1. Прямые и косвенные расходы
- •4.2.2.1.2. Порядок учета прямых и косвенных расходов
- •4.2.2.1.3. Оценка остатков незавершенного производства
- •4.2.2.1.4. Оценка остатков готовой продукции на складе
- •4.2.2.1.5. Оценка остатков отгруженной,
- •4.2.2.1.6. Как отражаются прямые
- •4.2.2.2. Порядок признания расходов,
- •4.2.2.3. Внереализационные и прочие расходы
- •4.2.2.4. Расходы, выраженные в иностранной валюте
- •Глава 5. Налоговая база
- •5.1. Правила определения налоговой базы
- •5.2. Расчет налоговой базы
- •Глава 6. Перенос убытков на будущее
- •6.1. Условия переноса убытков на будущее
- •6.1.1. Срок переноса убытков
- •6.1.2. Суммы переносимых убытков
- •6.1.2.1. Как учесть "старые" убытки
- •6.1.3. Очередность переноса убытков
- •6.1.4. Документы, подтверждающие убытки
- •6.1.4.1. Если документы, подтверждающие убытки, утеряны
- •6.1.5. Ограничение переноса убытков на будущее
- •6.2. Переносим убытки на будущее
- •6.2.1. Определяем суммы переносимых убытков
- •6.2.2. Отражаем в бухгалтерском учете перенос убытков
- •6.3. Специальные виды убытков
- •6.3.1. Убытки обслуживающих производств и хозяйств
- •6.3.2. Убытки по операциям с ценными бумагами
- •6.3.3. Убытки по операциям с финансовыми
- •Глава 7. Налоговые ставки
- •7.1. Общая налоговая ставка
- •7.2. Специальные налоговые ставки
- •Глава 8. Налоговый (отчетный) период
- •8.1. Налоговый период
- •8.1.1. Первый налоговый период
- •8.1.2. Последний налоговый период для ликвидированной
- •8.2. Отчетный период
- •Глава 9. Налоговый учет
- •9.1. Общие сведения о налоговом учете
- •9.1.1. Учетная политика организации
- •Глава 25 нк рф содержит ряд вопросов, решение по которым должен принять налогоплательщик самостоятельно. Поэтому в данном разделе необходимо отразить правила ведения налогового учета по этим вопросам.
- •9.1.2. Данные налогового учета
- •9.1.2.1. Первичные учетные документы
- •9.1.2.2. Аналитические регистры налогового учета
- •Глава 10. Порядок исчисления и уплаты
- •10.1. Авансовые платежи
- •10.1.1. Квартальные авансовые платежи
- •10.1.1.1. Порядок исчисления
- •10.1.1.1.1. Заполняем декларацию
- •10.1.1.2. Срок уплаты
- •10.1.2. Ежемесячные авансовые платежи
- •10.1.2.1. В каких случаях организация обязана
- •10.1.2.2. Порядок исчисления
- •10.1.2.3. Срок уплаты
- •10.1.3. Ежемесячные авансовые платежи
- •10.1.3.1. Порядок исчисления и срок уплаты
- •10.1.3.2. Преимущества и недостатки уплаты ежемесячных
- •10.1.3.2.1. Преимущества
- •10.1.3.2.2. Недостатки
- •10.1.3.3. Порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей
- •10.1.4. Уплата авансовых платежей вновь
- •10.1.4.1. Квартальные авансовые платежи
- •10.1.4.2. Ежемесячные авансовые платежи
- •10.1.4.2.1. Лимит превышен до истечения полного квартала
- •10.1.4.2.2. Лимит превышен по истечении полного квартала
- •10.1.4.3. Ежемесячные авансовые платежи исходя
- •10.2. Исчисляем и уплачиваем налог
- •10.3. Как исчисляют и уплачивают налог
- •Часть II. Ситуации из практики
- •Глава 11. Амортизация имущества
- •11.1. Что относится к амортизируемому имуществу
- •11.1.1. Виды амортизируемого имущества
- •11.1.2. Если имущество вам не принадлежит
- •11.1.3. Когда амортизация не начисляется
- •11.1.3.1. Запрет амортизации некоторых видов имущества
- •11.1.3.1.1. Объекты внешнего благоустройства территории
- •11.1.3.2. Временное приостановление амортизации
- •11.1.3.3. Амортизация электронно-вычислительной техники
- •11.2. Определяем стоимость амортизируемого имущества
- •11.2.1. Первоначальная стоимость
- •11.2.1.1. Первоначальная стоимость основных средств
- •11.2.1.1.1. Включается ли стоимость
- •11.2.1.1.2. Если основные средства
- •11.2.1.1.3. Если основные средства
- •11.2.1.1.4. Если основные средства
- •11.2.1.1.5. Если основные средства
- •11.2.1.2. Изменение первоначальной стоимости
- •11.2.1.3. Первоначальная стоимость нематериальных активов
- •11.2.2. Восстановительная стоимость основных средств
- •Глава 25 нк рф содержит понятие "восстановительная стоимость" только в отношении основных средств, которые были введены в эксплуатацию до 1 января 2002 г.
- •11.2.3. Остаточная стоимость амортизируемого имущества
- •11.2.3.1. Остаточная стоимость амортизируемого имущества
- •11.2.3.2. Остаточная стоимость
- •11.3. Устанавливаем срок полезного использования
- •11.3.1. Срок полезного использования
- •11.3.1.1. Срок полезного использования основных средств,
- •11.3.1.1.1. Срок полезного использования основных средств,
- •11.3.1.1.2. Как определить
- •11.3.1.2. Если основное средство ликвидируется
- •11.3.2. Срок полезного использования
- •11.4. Порядок начисления амортизации
- •11.4.1. Методы начисления амортизации
- •11.4.1.1. Линейный метод начисления амортизации
- •11.4.1.1.1. Порядок начисления амортизации линейным методом
- •11.4.1.2. Нелинейный метод начисления амортизации
- •11.4.2. Специальные нормы амортизации
- •11.4.2.1. Повышенная норма амортизации
- •11.4.2.2. Пониженная норма амортизации
- •11.4.3. Определяем даты начала
- •11.4.3.1. Начало начисления амортизации
- •11.4.3.2. Приостановление начисления амортизации
- •11.4.3.3. Прекращение начисления амортизации
- •11.4.3.4. Начало и прекращение начисления амортизации
- •11.4.3.5. Начало начисления амортизации,
- •11.4.4. Амортизация по основным средствам,
- •11.5. Порядок начисления амортизации
- •11.5.1. Методы начисления амортизации
- •11.5.2. Амортизация по основным средствам,
- •11.5.3. Специальные нормы амортизации
- •11.5.3.1. Повышенная норма амортизации
- •11.5.3.2. Пониженная норма амортизации
- •11.5.4. Определяем даты начала и прекращения
- •11.6. Амортизационная премия
- •11.6.1. Применение амортизационной премии
- •11.6.2. Применение амортизационной премии
- •11.6.3. Порядок учета амортизационной премии
- •11.6.4. Восстановление амортизационной премии
- •11.6.4.1. Восстановление амортизационной премии
- •11.7. Амортизация неотделимых улучшений
- •11.7.1. Амортизация у арендодателя (ссудодателя)
- •11.7.2. Амортизация у арендатора (ссудополучателя)
- •11.7.3. Применение амортизационной премии
- •11.8. Налоговый учет амортизируемого имущества
- •Глава 12. Расходы на создание резервов
- •12.1. Резерв по сомнительным долгам
- •12.1.1. Порядок создания резерва
- •12.1.1.1. Какие долги считаются сомнительными
- •12.1.1.2. В каком размере задолженность
- •12.1.2. Списание расходов (безнадежных долгов)
- •12.1.2.1. Что такое безнадежный долг
- •12.1.2.1.1. Признание долга безнадежным
- •12.1.2.1.2. Признание долга безнадежным
- •12.1.2.1.3. Признание долга безнадежным
- •12.1.2.1.4. Признание долга безнадежным
- •12.1.3. Перенос остатка резерва
- •12.1.4. Учет расходов при недостатке резерва
- •12.2. Резерв на оплату отпусков
- •12.2.1. Порядок создания резерва
- •12.2.2. Списание расходов на оплату отпусков
- •12.2.3. Особенности формирования резерва
- •12.3. Резерв на ремонт основных средств
- •12.3.1. Ремонт и модернизация: в чем разница
- •12.3.2. Порядок создания резерва на ремонт
- •12.3.2.1. Когда сумма накоплений на финансирование
- •12.3.2.2. Формирование резерва на ремонт
- •12.3.3. Списание расходов за счет резерва
- •12.4. Резерв на гарантийный ремонт
- •12.4.1. Что такое гарантийный срок
- •12.4.2. Порядок создания резерва
- •12.4.3. Списание расходов за счет резерва
- •12.4.4. Перенос остатка резерва
- •12.4.5. Учет расходов при недостатке резерва
- •12.4.6. Принятие решения о прекращении
- •12.5. Резерв предстоящих расходов на ниокр
- •12.5.1. Порядок формирования (создания) резерва
- •12.5.2. Списание расходов на ниокр за счет резерва.
- •Глава 13. Реализация имущества и имущественных прав
- •13.1. Расходы, которые уменьшают выручку от реализации
- •13.1.1. Расходы, учитываемые
- •13.1.1.1. Определяем стоимость приобретения товаров
- •13.1.1.2. Прямые и косвенные расходы
- •13.1.1.3. Распределяем транспортные расходы
- •13.1.1.4. Методы оценки стоимости покупных товаров
- •13.1.2. Расходы, учитываемые
- •13.1.2.1. Учет убытков от реализации доли,
- •13.1.3. Расходы, учитываемые при реализации
- •13.1.4. Расходы, учитываемые
- •13.2. Заполняем декларацию
- •Глава 14. Операции с ценными бумагами
- •14.1. Виды ценных бумаг
- •14.2. Категории ценных бумаг для целей налогообложения
- •14.3. Налоговая база по операциям с ценными бумагами
- •14.4. Доходы от реализации (выбытия) ценных бумаг
- •14.4.1. Что такое процентный (купонный) доход
- •14.4.1.1. Налоговый и бухгалтерский учет
- •14.4.2. Определяем цену реализации (выбытия)
- •14.4.2.1. Цена реализации (выбытия) ценных бумаг,
- •14.4.2.1.1. Если цена реализации (выбытия) ниже минимума
- •14.4.2.1.2. Если цена реализации (выбытия)
- •14.4.2.2. Цена реализации (выбытия) ценных бумаг,
- •14.4.2.2.1. Порядок определения расчетной цены
- •14.4.2.2.2. Цена реализации инвестиционного пая,
- •14.4.2.3. Цена реализации (выбытия) ценных бумаг,
- •14.4.2.3.1. Порядок определения расчетной цены
- •14.4.3. Доходы от реализации (выбытия) акций,
- •14.4.4. Доходы от реализации (выбытия) ценных бумаг,
- •14.5. Расходы при реализации (выбытии) ценных бумаг
- •14.5.1. Определяем цену приобретения ценных бумаг
- •14.5.1.1. Цена приобретения ценных бумаг,
- •14.5.1.2. Расходы, связанные с приобретением ценных бумаг
- •14.5.2. Расходы при реализации (выбытии) государственных
- •14.6. Прибыль (убыток) от реализации (выбытия) ценных бумаг
- •14.7. Операции с государственными
- •14.7.1. Доход от реализации (выбытия) государственных
- •14.7.2. Учет процентного дохода по государственным
- •14.7.2.1. Налоговый учет процентного дохода
- •14.7.2.2. Налоговый учет процентного дохода
- •14.7.3. Порядок уплаты налога с накопленного купонного
- •14.8. Особенности налогообложения прибыли
- •14.8.1. Определяем доходы и расходы
- •14.8.2. Доходы и расходы по договору займа ценных бумаг,
- •14.8.3. Реализация ценных бумаг,
- •14.8.4. Порядок налогообложения
- •14.8.5. Налогообложение операций займа ценными бумагами
- •14.9. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами
- •Глава 15. Долевое участие в других организациях
- •15.1. Вклады в уставный капитал
- •15.1.1. Особенности налогообложения при передаче
- •15.1.1.1. Стоимость имущества, вносимого в уставный
- •15.1.1.2. Стоимость имущества, вносимого в уставный
- •15.1.1.2.1. Если вклад вносит российская организация
- •15.1.1.2.1.1. Если вклад вносит российская организация,
- •15.1.1.2.1.2. Документальное оформление
- •15.1.1.2.2. Если вклад вносит иностранная
- •15.1.1.2.2.1. Независимая оценка вклада иностранной
- •15.1.1.2.2.2. Документальное подтверждение
- •15.1.1.2.3. Вклад получен в процессе приватизации
- •15.1.2. Налоговая база учредителя при реорганизации
- •15.1.2.1. Правовые основы реорганизации
- •15.1.2.2. Конвертация (обмен) акций
- •15.1.3. Налоговая база учредителя
- •15.2. Доходы от долевого участия
- •15.2.1. Понятие дивиденда для целей налогообложения
- •15.2.2. Дивиденды, полученные от российской организации
- •15.2.2.1. Порядок уплаты налоговым
- •15.2.2.2. Порядок определения суммы налога,
- •15.2.2.2.1. Если дивиденды получает
- •15.2.2.2.1.1. С 1 января 2008 г.
- •15.2.2.2.1.1.1. Ставка 0%
- •15.2.2.2.1.2. До 1 января 2008 г.
- •15.2.2.2.2. Если дивиденды получает иностранная организация
- •15.2.2.3. Заполнение декларации налоговым агентом
- •15.2.3. Дивиденды, полученные от иностранной организации
- •15.2.3.1. Заполняем декларацию при получении
- •15.2.4. Бухгалтерский учет полученных дивидендов
- •Глава 16. Обслуживающие производства и хозяйства
- •16.1. Какие подразделения организации
- •16.2. Учет доходов и расходов от деятельности,
- •16.3. Особенности списания убытков объектов опх
- •16.3.1. Учет убытков от деятельности объектов опх,
- •16.3.1.1 Учет убытков от деятельности
- •16.3.2. Как учесть убыток объектов опх,
- •16.3.3. Особенности учета убытка
- •16.3.4. Документальное подтверждение права
- •16.4. Порядок признания расходов (учета убытков)
- •16.4.1. Какие предприятия относились
- •16.4.2. Учет расходов объектов опх
- •Глава 17. Совместная деятельность
- •17.1. Понятие договора простого товарищества
- •17.2. Обязанность по ведению налогового и бухгалтерского
- •17.3. Бухгалтерский учет деятельности
- •17.3.1. Бухгалтерский учет у товарища, ведущего общие дела
- •17.3.2. Бухгалтерский учет у участников
- •17.4. Налоговый учет деятельности простого товарищества
- •17.5. Налоговый учет у участника договора
- •17.6. Прекращение договора простого товарищества
- •Глава 18. Уступка денежного требования
- •18.1. Налоговый учет уступки денежного требования
- •18.1.1. Учет убытка от уступки денежного
- •18.1.1.1. Убыток при уступке требования
- •18.1.1.2. Убыток при уступке требования
- •18.1.1.3. Учет для целей налогообложения
- •18.1.2. Учет уступки денежного требования
- •18.1.2.1. Убыток от реализации финансовых услуг
- •Глава 19. Проценты по договорам займа,
- •19.1. Виды долговых обязательств
- •19.2. Цели, на которые направлены заемные средства
- •19.2.1. Считаются ли процентные расходы обоснованными,
- •19.2.2. Считаются ли процентные расходы обоснованными,
- •19.2.3. Считаются ли процентные расходы обоснованными,
- •19.2.4. Считаются ли процентные расходы обоснованными,
- •19.2.5. Считаются ли процентные расходы обоснованными,
- •19.2.6. Включаются ли проценты
- •19.2.7. Считаются ли процентные расходы обоснованными,
- •19.3. Период действия долговых обязательств
- •19.4. Размер процентов по договорам займа,
- •19.4.1. Общий порядок расчета
- •19.4.1.1. Что такое
- •19.4.1.2. Если у вас есть
- •19.4.1.2.1. Порядок расчета
- •19.4.1.2.2. Порядок расчета
- •19.4.1.2.2.1. Порядок расчета предельного размера
- •19.4.1.3. Расчет размера предельных расходов
- •19.4.1.4. Расчет размера предельных расходов
- •19.4.2. Особый порядок расчета предельного размера
- •19.4.2.1. Понятие контролируемой задолженности
- •19.4.2.2. Понятие собственного капитала
- •19.4.2.3. Порядок расчета предельного размера
- •19.5. Дата признания (учета) процентов
- •19.6. Учет иных платежей по договорам займа,
- •Глава 20. Расходы на научные исследования
- •20.1. Расходы по созданию новой
- •20.1.1. Налоговый учет расходов на создание новой
- •20.1.1.1. Налоговый учет расходов на ниокр,
- •20.1.1.2. Налоговый учет нематериальных активов,
- •20.1.2. Налоговый учет расходов на создание новой
- •20.1.2.1. Расходы на ниокр, которые дали
- •20.1.2.2. Расходы на ниокр, которые не дали
- •20.1.2.3. Расходы на ниокр в особой
- •20.1.1.4. Расходы на ниокр, произведенные до 2007 г.
- •20.2. Расходы на формирование российского фонда
- •20.2.1. Условия признания расходов
- •20.2.2. Порядок признания расходов
- •Глава 21. Представительские расходы
- •21.1. Что такое представительские расходы
- •21.1.1. Расходы - представительские, если прием официальный
- •21.1.2. Расходы на проезд и проживание
- •21.1.3. Место и время проведения переговоров
- •21.1.4. Расходы на оформление помещений,
- •21.2. Порядок признания представительских расходов
- •21.2.1. Рассчитываем предельный размер
- •21.3. Подтверждаем представительские расходы
- •Глава 22. Обособленные подразделения организации
- •22.1. Что такое обособленное подразделение организации
- •22.1.1. Постановка на учет (регистрация)
- •22.1.1.1. Какие документы необходимо представить
- •22.1.2. Постановка на учет
- •22.1.2.1. Документы, подаваемые в налоговый орган
- •22.2. Общий порядок уплаты налога
- •22.2.1. Налоговая база обособленного подразделения
- •22.2.1.1. Удельный вес среднесписочной
- •22.2.1.1.1. Счр за месяц
- •22.2.1.1.2. Счр за отчетный (налоговый) период
- •22.2.1.2. Удельный вес расходов на оплату труда
- •22.2.1.3. Удельный вес остаточной стоимости
- •22.2.1.4. Определяем налоговые базы обособленного
- •22.2.2. Исчисляем и уплачиваем авансовые платежи и налог
- •22.3. Налоговая декларация
- •22.4. Если обособленные подразделения находятся
- •22.4.1. Уплачиваем налог на прибыль
- •22.4.1.1. Уведомляем налоговые органы об уплате налога
- •22.4.1.2. Исчисляем авансовые платежи (налог)
- •22.4.1.3. Представляем налоговую декларацию
- •22.5. Если обособленные подразделения
- •22.5.1. "Зарубежные" доходы и расходы
- •22.5.2. Подтверждаем уплату налога за пределами рф
- •22.5.3. Налоговая декларация о доходах,
- •22.5.4. Определяем предельную сумму зачета
- •22.5.5. Заполняем налоговую декларацию
- •22.5.5.1. На территории рф обособленных подразделений нет
- •22.5.5.2. На территории рф обособленные подразделения есть
- •22.6. Обособленное подразделение создано
- •22.6.1. Определение налоговой базы
- •22.6.2. Исчисление и уплата налога (авансовых платежей)
- •22.6.3. Обособленное подразделение создано в субъекте рф,
- •22.7. Ликвидация обособленного подразделения
- •Глава 23. Расходы на рекламу
- •23.1. Что такое реклама
- •23.2. Что не является рекламой
- •23.3. Порядок признания рекламных расходов
- •23.3.1. Рассчитываем предельный размер
- •23.4. Особенности формирования рекламных расходов
- •23.4.1. Наружная реклама
- •23.4.2. Реклама на транспорте
- •23.4.3. Реклама в сми и посредством иной печатной продукции
- •23.4.4. Участие в выставках и ярмарках
- •23.4.5. Почтовые рассылки, дегустация,
- •23.5. Срок хранения рекламных материалов
- •Глава 24. Расходы на командировки
- •24.1. Что такое служебная командировка
- •24.2. Порядок признания командировочных расходов
- •24.2.1. Соблюдаем требования
- •24.2.2. Состав командировочных расходов
- •24.2.3. Особенности учета отдельных видов
- •24.2.3.1. Расходы на проезд
- •24.2.3.1.1. Проезд транспортом общего пользования
- •24.2.3.1.2. Можно ли учесть расходы на проезд,
- •24.2.3.1.3. Расходы на такси
- •24.2.3.1.4. Поездки на транспорте
- •24.2.3.1.5. Услуги транспортной организации
- •24.2.3.2. Расходы по найму жилого помещения
- •24.2.3.3. Расходы на оформление виз, паспортов,
- •24.2.3.4. Суточные и полевое довольствие
- •24.2.3.4.1. С 1 января 2009 г.
- •24.2.3.4.2. До 1 января 2009 г.
- •24.2.3.4.2.1. Суточные
- •24.2.3.4.2.2. Полевое довольствие
- •24.2.4. Дата признания командировочных расходов
- •Глава 25. Налогообложение иностранных организаций
- •25.1. Деятельность через постоянное представительство
- •25.1.1. Признаки постоянного представительства
- •25.1.1.1. Деятельность через зависимого агента
- •25.1.2. Момент создания постоянного представительства
- •25.1.3. Постоянное представительство
- •25.1.3.1. Что признается строительной площадкой
- •25.1.3.2. Что не признается строительной площадкой
- •25.1.3.3. Если вы - субподрядчик
- •25.1.3.4. Срок осуществления работ на строительной площадке
- •25.1.3.4.1. Начало существования строительной площадки
- •25.1.3.4.2. Период существования строительной площадки
- •25.1.3.4.3. Окончание существования строительной площадки
- •25.1.3.4.4. Приостановление работ на строительной площадке
- •25.1.3.4.5. Возобновление работ на строительной площадке
- •25.1.3.5. Исчисление и уплата налога при ведении
- •25.1.4. Деятельность, которая не приводит к образованию
- •25.1.4.1. Подготовительная и вспомогательная деятельность
- •25.1.4.2. Владение имуществом при отсутствии признаков
- •25.1.4.3. Деятельность в рамках договора
- •25.1.4.4. Оказание услуг по предоставлению
- •25.1.4.5. Операции по ввозу в россию или вывозу
- •25.1.4.6. Наличие в россии взаимозависимого лица
- •25.1.5. Порядок действий при затруднениях в определении
- •25.1.6. Исчисляем и уплачиваем налог на прибыль
- •25.1.6.1. Определяем объект налогообложения
- •25.1.6.1.1. Доходы постоянного представительства
- •25.1.6.1.2. Расходы постоянного представительства
- •25.1.6.2. Определяем налоговую базу
- •25.1.6.2.1. Налоговая база при осуществлении
- •25.1.6.2.2. Налоговая база при наличии нескольких
- •25.1.6.3. Определяем ставку налога на прибыль
- •25.1.6.4. Исчисляем и уплачиваем налог на прибыль
- •25.1.6.5. Представляем отчетность
- •25.1.6.6. Зачет налога на прибыль, уплаченного в россии
- •25.2. Налогообложение доходов иностранных организаций,
- •25.2.1. Доходы, облагаемые у источника
- •25.2.2. Доходы, которые не подлежат налогообложению
- •25.2.3. Доходы, с которых налоговый агент вправе
- •25.2.4. Исчисляем и удерживаем налог при выплате доходов
- •25.2.4.1. Определяем налоговую базу
- •25.2.4.2. Определяем ставку налога на прибыль
- •25.2.4.3. Порядок удержания и сроки
- •25.2.4.4. Отчетность налогового агента.
- •25.2.5. Возврат налога, удержанного налоговым агентом
- •25.2.6. Особенности исчисления и удержания налоговым агентом
- •25.2.6.1. Порядок исчисления, удержания и перечисления
- •25.2.6.2. Возврат налога, удержанного налоговым агентом
- •Глава 26. Расходы на приобретение
- •26.1. Покупка государственных и муниципальных
- •26.1.1. Учет расходов на приобретение земельных участков
- •26.2. Покупка земельных участков у государства
- •26.3. Бухгалтерский учет расходов
- •26.4. Приобретение права на аренду земельного участка
- •26.4.1. Учет расходов на приобретение
- •26.5. Продажа земельных участков
- •26.5.1. Земельные участки, приобретенные у государства
- •26.5.2. Земельные участки, приобретенные у государства
- •Глава 27. Расходы на оплату труда
- •27.1. Состав расходов на оплату труда,
- •27.1.1. Выплаты в отношении работников,
- •27.1.2. Общий порядок налогового учета
- •27.2. Порядок учета расходов
- •27.2.1. Расходы на выплату заработной платы
- •27.2.2. Учет расходов на выплату заработной платы
- •27.2.3. Расходы на выплату заработной платы,
- •27.2.4. Расходы на выплату заработной платы
- •27.2.5. Расходы на выплату заработной платы
- •27.2.6. Расходы на выплату заработной платы
- •27.2.7. Расходы на выплату среднего заработка,
- •27.2.8. Расходы на выплату заработной платы
- •27.3. Порядок учета расходов на оплату труда
- •27.4. Порядок учета расходов на выплату
- •27.5. Порядок учета расходов на выплаты вознаграждений
- •27.6. Порядок учета расходов
- •27.6.1. Расходы на выплату премий
- •27.6.2. Расходы на выплату премии
- •27.6.3. Расходы на выплату премии (вознаграждения)
- •27.6.4. Расходы на выплату премий по случаю праздников
- •27.7. Порядок учета расходов
- •27.7.1. Расходы на выплату надбавки за допуск
- •27.7.2. Расходы на выплату надбавки
- •27.7.3. Расходы на выплату надбавки (доплаты)
- •27.7.4. Расходы на оплату труда в выходные,
- •27.7.4.1. Основания, порядок привлечения
- •27.7.4.2. Учет расходов на оплату труда в выходные
- •27.7.5. Расходы на оплату сверхурочной работы
- •27.7.5.1. Основания, порядок привлечения сотрудников
- •27.7.5.2. Учет расходов на оплату сверхурочной работы
- •27.7.6. Расходы на оплату труда за работу
- •27.7.6.1. Основания, порядок привлечения сотрудников
- •27.7.6.2. Учет расходов на оплату труда в ночное время
- •27.8. Порядок учета расходов на оплату основных
- •27.8.1. Как признать расходы на выплату отпускных
- •Часть III. Отчетность
- •Глава 28. Декларация по налогу на прибыль организаций
- •28.1. Российские организации,
- •28.2. Сроки представления налоговой декларации
- •28.3. В какой налоговый орган
- •28.4. Способ представления декларации в бумажном виде
- •28.5. Способ представления налоговой декларации
- •28.6. Структура, состав, последовательность
- •28.6.1. Последовательность и общие требования
- •28.6.2. Порядок заполнения титульного листа
- •28.6.3. Порядок и общие правила заполнения раздела 1
- •28.6.3.1. Порядок заполнения подраздела 1.1 раздела 1
- •28.6.3.2. Порядок заполнения подраздела 1.2 раздела 1
- •28.6.3.3. Порядок заполнения подраздела 1.3 раздела 1
- •28.6.4. Порядок заполнения приложения n 1 к листу 02
- •28.6.5. Порядок заполнения приложения n 2 к листу 02
- •28.6.6. Порядок заполнения приложения n 3 к листу 02
- •28.6.7. Порядок заполнения приложения n 4 к листу 02
- •28.6.8. Порядок заполнения приложения n 5 к листу 02
- •28.6.9. Порядок заполнения листа 02
- •28.6.10. Порядок заполнения листа 03
- •28.6.10.1. Порядок заполнения раздела а листа 03
- •28.6.10.2. Порядок заполнения раздела в листа 03
- •28.6.11. Порядок заполнения листа 04
- •28.6.12. Порядок заполнения листа 05
- •28.6.14. Порядок заполнения
- •28.7. Пример заполнения декларации за I квартал 2013 г.
- •Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика
- •Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика
- •Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика
- •28.8. Пример заполнения декларации за 2012 г.
- •Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика
- •Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика
- •28.9. Пример заполнения декларации за 9 месяцев 2012 г.
- •Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика
- •Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика
- •Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика
- •28.10. Исправление ошибки в декларации. Порядок и сроки
- •28.11. Ответственность (штраф)
- •28.12. Ответственность (штраф) за нарушение
- •28.13. В каких случаях и в какой срок нужно представить
- •28.14. Представление в налоговые органы сведений
- •Глава 29. Декларация по налогу на прибыль организаций
- •Глава 30. Декларация по налогу на прибыль организаций
- •Глава 31. Декларация по налогу на прибыль организаций,
- •Глава 32. Декларация по налогу на прибыль организаций
- •Глава 33. Декларация по налогу на прибыль организаций
20.1.1. Налоговый учет расходов на создание новой
ИЛИ УСОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ПРОИЗВОДИМОЙ ПРОДУКЦИИ,
НА СОЗДАНИЕ НОВЫХ ИЛИ УСОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ПРИМЕНЯЕМЫХ
ТЕХНОЛОГИЙ И МЕТОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ ПРОИЗВОДСТВА
И УПРАВЛЕНИЯ С 1 ЯНВАРЯ 2012 Г.
С 1 января 2012 г. расходы на создание новой или усовершенствование производимой продукции, а также на создание новых или усовершенствование применяемых технологий и методов организации производства и управления относятся к расходам на НИОКР. Порядок их учета для целей налогообложения прибыли регулируется п. п. 2 - 5, 7 - 9 ст. 262 НК РФ. Таким образом, перечень работ, относящихся к НИОКР, а потому требующих особого порядка учета связанных с ними затрат, с 2012 г. существенно расширен.
Отметим, что этот порядок распространяется только на организации, осуществляющие такие НИОКР самостоятельно или совместно с другими организациями либо на основании договоров, по которым выступают в качестве заказчика. Если же вы выполняете указанные работы в качестве исполнителя (подрядчика, субподрядчика), то положения ст. 262 НК РФ для учета расходов на НИОКР вы применять не вправе (п. 10 ст. 262 НК РФ). Однако, если по условиям контракта исполнитель (подрядчик) осуществляет софинансирование НИОКР и после завершения работ приобретает право на получение патента или право использования результатов интеллектуальной деятельности, он вправе будет учесть понесенные затраты в составе расходов на НИОКР (Письма Минфина России от 14.08.2012 N 03-07-11/294, от 18.07.2012 N 03-03-06/4/74).
Рассмотрим подробно, какие именно затраты относятся к расходам на НИОКР в соответствии с п. 2 ст. 262 НК РФ.
1. Суммы амортизации (пп. 1 п. 2 ст. 262 НК РФ).
В составе расходов на НИОКР необходимо отражать суммы ежемесячной амортизации по основным средствам (за исключением зданий и сооружений) и нематериальным активам, используемым для выполнения НИОКР. При этом амортизация по таким объектам относится к расходам на НИОКР только за полные календарные месяцы, в которых они используются исключительно для выполнения НИОКР.
Иными словами, если объекты амортизируемого имущества используются при выполнении НИОКР, а также в основном производстве, амортизация по ним в составе расходов на НИОКР не учитывается, а уменьшает налоговую базу в общем порядке. Так же отражаются в расходах и суммы амортизации за неполные месяцы использования амортизируемого имущества для выполнения НИОКР.
Например, организация "Альфа" в период с 20 января по 20 апреля самостоятельно реализовала проект НИОКР. Все работы по проекту выполнялись в отдельном здании. В ходе работ использовались различные основные средства и нематериальные активы: некоторые были задействованы исключительно при проведении НИОКР, а остальные применялись также и в основной деятельности организации.
Ежемесячные амортизационные отчисления по данным организации составляли 950 000 руб., в том числе:
- по зданию - 500 000 руб.;
- по ОС и НМА, используемым исключительно при выполнении НИОКР, - 150 000 руб.;
- по ОС и НМА, задействованным как в основной деятельности организации, так и при выполнении НИОКР, - 300 000 руб.
На основании пп. 1 п. 2 ст. 262 НК РФ в расходы на НИОКР организация сможет включить только амортизацию, начисленную за февраль и март по ОС и НМА, задействованным исключительно при выполнении НИОКР. Ее размер составит 300 000 руб. (150 000 руб. x 2 мес.).
При этом в силу пп. 1 п. 2 ст. 262 НК РФ к расходам на НИОКР не относятся:
- амортизация по зданию, начисленная с января по апрель, - 2 000 000 руб. (500 000 руб. x 4 мес.);
- амортизационные отчисления по оборудованию, используемому только при выполнении НИОКР, за январь и апрель - 300 000 руб. (150 000 руб. x 2 мес.);
- начисленная с января по апрель амортизация по ОС и НМА, задействованным как при проведении НИОКР, так и в основной деятельности, - 1 200 000 руб. (300 000 руб. x 4 мес.).
Таким образом, амортизация в размере 3 500 000 руб., начисленная с января по апрель по указанному амортизируемому имуществу, к расходам на НИОКР не относится. Она признается ежемесячно в общем порядке в составе прямых или косвенных расходов (в зависимости от положений учетной политики).
Однако стоит отметить, что согласно позиции Минфина России, если объекты используются как в НИОКР, так и в основном производстве, амортизацию по ним нужно распределить по видам деятельности (Письма от 12.10.2012 N 03-03-06/1/543, от 02.12.2011 N 03-03-06/1/801). В части, которая приходится на НИОКР, амортизационные отчисления, по мнению чиновников, относятся к расходам на НИОКР на основании пп. 4 п. 2 ст. 262 НК РФ. При этом финансовое ведомство рекомендует утвердить в учетной политике обоснованные критерии для распределения амортизационных отчислений по видам деятельности.
По нашему мнению, распределять затраты на амортизацию можно, например:
- пропорционально расходам на оплату труда работников, занятых в НИОКР;
- пропорционально площади помещений, используемых в НИОКР;
- пропорционально амортизации, начисленной по объектам ОС и НМА, используемым исключительно при проведении НИОКР.
Заметим, что подход, выраженный Минфином России, не вполне согласуется с положениями пп. 1 п. 2 ст. 262 НК РФ. Данная норма не содержит указания на то, что к расходам на НИОКР следует относить также амортизацию по ОС и НМА, используемым как при проведении НИОКР, так и в иной деятельности, и не предусматривает распределения амортизационных отчислений.
Однако в отсутствие иных официальных разъяснений считаем целесообразным руководствоваться позицией Минфина России, чтобы избежать возможных претензий контролирующих органов на практике.
Воспользуемся условиями предыдущего примера и проиллюстрируем позицию финансового ведомства.
Согласно приведенному подходу в период выполнения НИОКР ежемесячные амортизационные отчисления по зданию, по задействованным исключительно при проведении НИОКР основным средствам и НМА, составят:
Месяц |
Амортизируемое имущество |
Амортизационные отчисления, руб. |
|
Январь |
Здание |
500 000 |
|
Февраль |
Здание |
500 000 |
|
ОС и НМА, задействованные исключительно при проведении НИОКР |
150 000 |
||
Март |
Здание |
500 000 |
|
ОС и НМА, задействованные исключительно при проведении НИОКР |
150 000 |
||
Апрель |
Здание |
500 000 |
|
Итого |
2 300 000 |
Сумму амортизации, начисленной по ОС и НМА, задействованным как при выполнении НИОКР, так и в основной деятельности, в размере 1 200 000 руб. (300 000 руб. x 4 мес.) организация должна распределить по видам деятельности на основании критериев, закрепленных в учетной политике. При этом, поскольку амортизационные начисления учитываются в расходах ежемесячно, организации следует распределять их каждый месяц.
Предположим, что согласно учетной политике организации амортизация распределяется пропорционально расходам на оплату труда работников, занятых в НИОКР, в общем размере расходов на оплату труда, учтенных на основании п. п. 1, 3, 16 и 21 ст. 255 НК РФ.
Допустим, что с января по апрель расходы на оплату труда, учтенные по названным основаниям, составляют:
- в январе - 1 000 000 руб., из них 300 000 руб. отнесено к расходам на НИОКР;
- в феврале - 1 150 000 руб., из них 402 500 руб. отнесено к расходам на НИОКР;
в марте - 950 000 руб., из них 266 000 руб. отнесено к расходам на НИОКР;
в апреле - 800 000 руб., из них 240 000 руб. отнесено к расходам на НИОКР.
Рассчитаем, в каком размере амортизация по имуществу, используемому при проведении НИОКР и в основной деятельности, может быть учтена в расходах на НИОКР.
Месяц |
Расходы на оплату труда (всего), руб. |
Расходы на оплату труда, относящиеся к расходам на НИОКР, руб. |
Амортизация, всего, руб. |
Амортизация, относящаяся к расходам на НИОКР, руб. (гр. 4 x (гр. 3 / гр. 2) |
Январь |
1 000 000 |
300 000 |
300 000 |
90 000 (300 000 x (300 000 / 1 000 000)) |
Февраль |
1 150 000 |
402 500 |
300 000 |
105 000 (300 000 x (402 500 / 1 150 000)) |
Март |
950 000 |
266 000 |
300 000 |
84 000 (300 000 x (266 000 / 950 000)) |
Апрель |
800 000 |
240 000 |
300 000 |
90 000 (300 000 x (240 000 / 800 000)) |
Итого |
369 000 |
Рассчитанную таким образом величину амортизационных отчислений в размере 369 000 руб. организация "Альфа" сможет учесть в составе расходов на НИОКР в периоде завершения работ с учетом положений пп. 4 п. 2, п. п. 4, 5 ст. 262 НК РФ.
Обратите внимание!
Если организация начисляет амортизацию нелинейным методом, то основные средства и нематериальные активы, задействованные исключительно в НИОКР, следует включать в отдельные амортизационные подгруппы в составе амортизационной группы (п. 13 ст. 258 НК РФ).
2. Суммы расходов на оплату труда (пп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ).
В составе расходов на НИОКР учитываются не все расходы на оплату труда работников, задействованных в выполнении НИОКР. Налоговый кодекс РФ относит к ним только следующие затраты:
- вознаграждение, выплачиваемое по трудовым договорам, и выплаты работникам по гражданско-правовым договорам (п. п. 1, 21 ст. 255 НК РФ);
- выплаты компенсирующего и стимулирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда (п. 3 ст. 255 НК РФ);
- платежи (взносы) по договорам обязательного и добровольного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения работников, а также на накопительную часть трудовой пенсии (п. 16 ст. 255 НК РФ). Вместе с тем страховые взносы на обязательное социальное страхование работников в составе расходов на НИОКР не поименованы и учитываются в общем порядке.
Примечание
Подробнее о порядке учета расходов:
- на оплату труда по трудовым договорам см. в разд. 27.2 "Порядок учета расходов на выплату заработной платы";
- по выплатам работникам по гражданско-правовым договорам см. в разд. 27.3 "Порядок учета расходов на оплату труда по гражданско-правовым договорам (подряда, возмездного оказания услуг и др.)";
- по выплатам стимулирующего характера см. в разд. 27.6 "Порядок учета расходов на выплаты стимулирующего характера (премии)";
- по выплатам компенсирующего характера, связанным с режимом работы и условиями труда, см. в разд. 27.7 "Порядок учета расходов на выплату надбавок (доплат), связанных с режимом работы и условиями труда".
Важно учитывать, что если помимо НИОКР работники привлекаются к выполнению других работ, то поименованные выше затраты включаются в расходы на НИОКР только пропорционально времени, в течение которого работники были задействованы в НИОКР (п. 3 ст. 262 НК РФ).
3. Материальные расходы (пп. 3 п. 2 ст. 262 НК РФ).
В составе расходов на НИОКР налогоплательщику следует учитывать непосредственно связанные с НИОКР расходы:
- на приобретение сырья и (или) материалов, используемых при проведении НИОКР (пп. 1, 2 п. 1 ст. 254 НК РФ);
- на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ);
- на приобретение топлива, воды, энергии.
Следует отметить, что многие из этих материальных расходов могут относится не только к НИОКР, но одновременно и к основной деятельности налогоплательщика (например, расходы на электро- и водоснабжение).
Полагаем, что в таком случае для корректного определения размера расходов на НИОКР налогоплательщику следует распределять указанные затраты. Для этого нужно утвердить в учетной политике обоснованные критерии такого распределения. Например, затраты можно распределять пропорционально расходам на оплату труда работников, занятых в НИОКР, или пропорционально площади помещений, используемых в НИОКР.
4. Стоимость договорных работ (пп. 5 п. 2 ст. 262 НК РФ).
К расходам на НИОКР в полном объеме относится договорная стоимость НИОКР, если их выполняет не сам налогоплательщик, а сторонняя организация (подрядчик).
5. Другие расходы (пп. 4 п. 2 ст. 262 НК РФ).
Также в составе расходов на НИОКР учитываются и иные затраты, непосредственно связанные с выполнением НИОКР. Например, это могут быть арендные платежи за здание, в котором проводятся НИОКР, расходы на транспорт, стоимость канцтоваров. Однако включить их в расходы на НИОКР можно только в размере не более 75% суммы расходов на оплату труда работников, участвующих в НИОКР <1>.
--------------------------------
<1> Затраты, превышающие указанный лимит, также могут быть учтены в прочих расходах (по соответствующим основаниям, предусмотренным ст. 264 НК РФ) в периоде, в котором завершены НИОКР или их отдельные этапы (п. 5 ст. 262 НК РФ).
Минфин России в своих разъяснениях приходит к выводу, что по смыслу ст. 262 НК РФ к расходам на НИОКР относятся любые затраты, непосредственно связанные с выполнением данных работ (Письмо от 12.10.2012 N 03-03-06/1/543).
Так, по мнению финансового ведомства, на основании пп. 4 п. 2 ст. 262 НК РФ правомерно включить в состав расходов на НИОКР:
- суммы начисленной амортизации основных средств, частично использованных в НИОКР (с учетом их распределения по видам деятельности);
- расходы на оплату труда участвующих в проведении НИОКР работников, не указанные в пп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ, за период выполнения данными работниками НИОКР;
- связанные с выполнением НИОКР материальные расходы, не предусмотренные пп. 3 п. 2 ст. 262 НК РФ.
Следовательно, в расходах на НИОКР в пределах лимита 75% <1> можно учесть все понесенные при их проведении затраты, которые не предусмотрены пп. 1 - 3, 5 и 6 п. 2 ст. 262 НК РФ.
Все перечисленные выше расходы на НИОКР учитываются в отчетном периоде, когда завершены исследования (работы) или их отдельные этапы, либо на дату подписания акта приемки выполненных работ. При этом учет таких расходов не зависит от того, дали исследования (разработки) положительный результат или нет.
Таким образом, с 2012 г. расходы на НИОКР учитываются в налоговой базе единовременно и не распределяются в течение года (п. 4 ст. 262 НК РФ).
Отметим, что с 1 января 2012 г. для списания расходов на НИОКР налогоплательщики вправе формировать в налоговом учете резервы на НИОКР (ст. 267.2 НК РФ).
Примечание
Подробнее о формировании такого резерва см. разд. 12.5 "Резерв предстоящих расходов на НИОКР".
СИТУАЦИЯ: Как учитываются расходы на НИОКР, начатые до 2012 г.
Как мы уже говорили, с 2012 г. расходы на НИОКР независимо от результатов исследований (разработок) отражаются в налоговой базе единовременно. Вместе с тем законодательство не предусматривает переходного периода для учета расходов на НИОКР, которые начаты до 2012 г. и завершаются в 2012 г.
Поэтому налогоплательщик в такой ситуации может столкнуться с определенными трудностями, а именно с тем, в каком порядке учитывать расходы на НИОКР, начатые до 2012 г.
Правила признания расходов по таким исследованиям (разработкам) уточнил в своих разъяснениях Минфин России (Письма от 28.05.2012 N 03-03-06/1/282, от 22.08.2011 N 03-03-06/1/511, от 17.08.2011 N 03-03-06/1/495).
Так, если НИОКР были завершены в 2011 г., но по состоянию на 1 января 2012 г. часть затрат осталась неучтенной, расходы необходимо признавать в прежнем порядке: учитывать равномерно в течение года. Единовременно включать в расходы оставшуюся часть затрат нельзя.
Если же НИОКР начаты до 1 января 2012 г., но завершены после этой даты, затраты на них, по мнению финансового ведомства, могут учитываться по новым правилам. Но для этого налоговый учет расходов вы должны вести в соответствии порядком, действующим с 1 января 2012 г.