25.1.6.2. Определяем налоговую базу

Налоговая база представляет собой денежное выражение прибыли, полученной постоянным представительством (п. 2 ст. 307 НК РФ).

При ее определении нужно руководствоваться теми же основными правилами, которые установила гл. 25 НК РФ для всех налогоплательщиков.

Примечание

Подробнее с правилами определения налоговой базы вы можете ознакомиться в гл. 5 "Налоговая база".

В то же время ст. 307 НК РФ предусмотрела ряд особенностей для определения налоговой базы постоянным представительством. Их мы рассмотрим ниже.

25.1.6.2.1. Налоговая база при осуществлении

ПОДГОТОВИТЕЛЬНОЙ И ВСПОМОГАТЕЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Если вы осуществляете в России деятельность подготовительного и (или) вспомогательного характера, которая:

- приводит к образованию постоянного представительства,

- осуществляется в интересах третьих лиц,

- осуществляется на безвозмездной основе,

то определять налоговую базу по этой деятельности вам нужно расчетным способом.

Примечание

Подробнее о том, какие виды деятельности носят подготовительный и (или) вспомогательный характер, вы можете узнать в разд. 25.1.4.1 "Подготовительная и вспомогательная деятельность".

Налоговая база в данном случае равна 20% затрат постоянного представительства, связанных с такой деятельностью (п. 3 ст. 307 НК РФ).

Каких-либо особенностей для определения затрат по рассматриваемой деятельности Налоговый кодекс РФ не установил. Согласно разъяснениям контролирующих органов затраты нужно определять путем суммирования всех расходов, связанных с деятельностью в интересах третьих лиц. Если же расходы относятся и к подготовительной деятельности, и к деятельности самого представительства, то в учетной политике представительства следует закрепить методику их распределения, утвержденную головным офисом (Письмо Минфина России от 07.06.2010 N 03-08-05).

Если третьи лица возмещают затраты постоянного представительства, то эти суммы не учитываются при расчете налоговой базы (см., например, Письмо Минфина России от 24.10.2006 N 03-03-04/1/708).

Кроме того, расходы следует учитывать в их фактической сумме независимо от того, в каком размере они принимаются для целей налогообложения прибыли - полном или в пределах норм (Письма Минфина России от 07.06.2010 N 03-08-05, МНС России от 19.04.2004 N 23-1-10/34-1393@).

Также отметим, что если деятельность в интересах третьих лиц осуществляется наряду с основной деятельностью и каждая из них приводит к образованию постоянного представительства, то иностранной организации нужно вести раздельный учет объектов налогообложения. Порядок раздельного учета должен быть закреплен в учетной политике иностранной организации или ином аналогичном документе (Письмо УФНС России по г. Москве от 03.07.2006 N 21-11/57979@, п. 1 Письма МНС России от 12.05.2004 N 23-1-10/34-1571).

ПРИМЕР

определения налоговой базы иностранной организации расчетным способом

Ситуация

Иностранная компания "LTD" имеет отделение в Москве и осуществляет деятельность, приводящую к образованию постоянного представительства (осуществляет торговлю автомобилями). Наряду с основной деятельностью представительство иностранной компании регулярно проводит исследование рынка и рекламные акции в интересах другой иностранной компании, являющейся производителем запасных частей к иностранным автомобилям. При этом вознаграждение компания "LTD" от иностранного партнера не получает.

Расходы иностранной компании, связанные с деятельностью в Москве в интересах своего иностранного партнера, включают в себя: затраты на оплату услуг рекламных агентств - 100 000 руб., затраты по оплате работникам командировочных расходов - 20 000 руб. Указанные расходы компенсируются иностранным партнером.

Определим налоговую базу по деятельности компании "LTD" в Москве в интересах своего иностранного партнера.

Решение

Деятельность по исследованию рынка, проведению рекламных акций относится к деятельности подготовительного и вспомогательного характера (пп. 4 п. 4 ст. 306 НК РФ). Если указанная деятельность осуществляется в интересах третьих лиц через ранее образованное постоянное представительство в России и не предусматривает получения от иностранных партнеров вознаграждения, налоговая база определяется в соответствии с п. 3 ст. 307 НК РФ.

Таким образом, налоговая база по деятельности в интересах иностранных партнеров составит:

(100 000 руб. + 20 000 руб.) x 20% = 24 000 руб.