19.2.6. Включаются ли проценты

В ПЕРВОНАЧАЛЬНУЮ СТОИМОСТЬ,

ЕСЛИ ЗАЕМНЫЕ СРЕДСТВА НАПРАВЛЕНЫ

НА ПОКУПКУ (СОЗДАНИЕ) АМОРТИЗИРУЕМОГО ИМУЩЕСТВА

(ОСНОВНОГО СРЕДСТВА, НЕМАТЕРИАЛЬНОГО АКТИВА)?

Актуальным является и вопрос об учете процентов по кредитам (займам), направляемым на приобретение или строительство объектов основных средств (например, строительство недвижимости или покупку оборудования, требующего монтажа). Он заключается в следующем: включать ли проценты по кредиту в первоначальную стоимость основных средств и списывать через амортизацию либо относить их к внереализационным расходам?

В большинстве своих писем контролирующие органы указывают, что проценты по таким кредитам учитываются в составе внереализационных расходов и первоначальную стоимость ОС не увеличивают (Письма Минфина России от 06.12.2011 N 03-03-06/1/808, от 05.07.2011 N 03-03-06/1/398, от 02.11.2009 N 03-03-06/1/720, от 03.02.2009 N 03-03-06/1/37, от 19.01.2009 N 03-03-06/1/20, УФНС России по г. Москве от 02.09.2008 N 20-12/083116). Противоположное мнение было высказано финансовым ведомством лишь однажды в Письме от 02.04.2007 N 03-03-06/1/204.

Отметим, что включение процентов по кредитам в первоначальную стоимость основных средств не согласуется с нормами налогового законодательства. Ведь проценты по долговым обязательствам любого вида относятся к внереализационным расходам (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Кроме того, особый порядок учета процентов предусмотрен ст. 269 НК РФ. Такой подход подтверждают и судебные органы (Постановления ФАС Московского округа от 20.08.2009 N КА-А40/6713-09, ФАС Северо-Кавказского округа от 23.10.2008 N Ф08-6332/2008, ФАС Уральского округа от 28.06.2010 N Ф09-4668/10-С3).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

19.2.7. Считаются ли процентные расходы обоснованными,

ЕСЛИ ЗАЕМНЫЕ (КРЕДИТНЫЕ) СРЕДСТВА

НАПРАВЛЕНЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ АКЦИЙ?

Нередко для приобретения акций организации используют заемные средства. Например, привлекают кредиты в банках. Цели приобретения акций могут различаться: последующая перепродажа, долевое участие в других организациях и т.д.

По мнению Минфина России, проценты по долговым обязательствам, направленным на приобретение акций как российских, так и иностранных организаций, могут учитываться в составе внереализационных расходов (Письма от 27.02.2013 N 03-08-05/5690, от 30.11.2010 N 03-03-06/1/748 (п. 1)).

Однако налоговые органы на практике не всегда считают обоснованными проценты по таким долговым обязательствам и исключают их из внереализационных расходов при проверках. Аргументация инспекторов, как правило, сводится к тому, что заемные средства не используются в деятельности, направленной на получение доходов. А следовательно, расходы не отвечают положениям абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ. Риск претензий со стороны проверяющих возрастает, если налогоплательщик впоследствии продает акции с убытком или же не получает дивидендов по приобретенным акциям.

Однако арбитражные суды поддерживают налогоплательщиков. Например, ФАС Московского округа рассмотрел ситуацию, в которой налогоплательщик приобрел акции на кредитные средства и относил проценты на расходы. В дальнейшем акции были реализованы, причем доход от их реализации оказался меньше начисленных процентов по кредиту. Налоговый орган пришел к выводу, что налогоплательщик не использовал кредит для деятельности, направленной на получение дохода. Более того, инспекторы сочли, что получение кредита, покупка и реализация акций были заранее спланированными убыточными операциями, поскольку размер выплаченных процентов превысил полученные доходы. Однако судьи указали, что получение убытка не доказывает, что расходы не были направлены на получение прибыли. А поскольку умысла со стороны налогоплательщика налоговый орган не доказал, расходы в виде процентов были признаны обоснованными (Постановление ФАС Московского округа от 24.09.2009 N КА-А40/9477-09).

Этот же суд поддержал и другого налогоплательщика, который на заемные средства приобрел акции в целях долевого участия в других организациях. Не повлияло на решение суда и наличие у налогоплательщика убытка (Постановление ФАС Московского округа от 10.06.2009 N КА-А40/5109-09).

Таким образом, включение процентов по долговым обязательствам в расходы может вызвать претензии проверяющих, если заемные средства направлены на приобретение акций. Однако, учитывая позицию Минфина России и положительную арбитражную практику, у организации есть шансы отстоять правомерность своей позиции.