24.2.3.1.3. Расходы на такси

Особого внимания заслуживает вопрос об учете расходов на оплату услуг такси. Как показывает практика, у налогоплательщиков нередко возникают сложности, связанные с признанием таких расходов.

Чиновники высказываются в пользу налогоплательщиков и разрешают учитывать расходы на такси для сотрудников в командировке, в том числе на проезд до аэропорта (Письма Минфина России от 14.06.2013 N 03-03-06/1/22223, от 11.07.2012 N 03-03-07/33, от 08.11.2011 N 03-03-06/1/720, от 04.10.2011 N 03-03-06/1/621, от 27.08.2009 N 03-03-06/2/162, от 31.07.2009 N 03-03-06/1/505, от 22.05.2009 N 03-03-06/1/339, УФНС России по г. Москве от 29.11.2010 N 20-15/124949, от 30.12.2009 N 16-15/139297, от 06.08.2009 N 16-15/080978).

Стоит отметить, что п. 12 Положения о командировках не содержит ограничений на проезд к месту командировки и обратно на такси.

Примечание

Напомним, что до принятия Положения о командировках вопросы, связанные со служебными командировками, регулировались Инструкцией N 62. Согласно п. 12 данной Инструкции из расходов на проезд к месту командировки прямо исключались затраты по проезду на такси.

При этом Минфин особо отмечает, что такие расходы должны быть экономически обоснованны. Оценку же обоснованности будут проводить налоговые органы. Поэтому во избежание споров с налоговой инспекцией по данному вопросу лучше иметь в запасе некоторые аргументы. К примеру, следующие:

- работник может не успеть выполнить поставленные задачи (опоздать на встречу), поскольку его график работы является плотным, а в движении общественного транспорта возможны сбои;

- добраться на вокзал или в аэропорт иначе, чем на такси, в принципе невозможно из-за позднего отъезда (прибытия), когда общественный транспорт не ходит.

Фактическую оплату услуг такси необходимо подтвердить чеком ККТ или квитанцией в форме бланка строгой отчетности с реквизитами, предусмотренными в Приложении N 5 к Постановлению Правительства РФ от 14.02.2009 N 112 (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ, п. п. 1, 3, 5.1 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (утв. Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359), Письма Минфина России от 11.07.2012 N 03-03-07/33, от 04.10.2011 N 03-03-06/1/621, УФНС России по г. Москве от 06.08.2009 N 16-15/080978). В дальнейшем эти документы необходимо приложить к авансовому отчету.

Также по данному вопросу есть и судебная практика. В частности, ФАС Северо-Западного округа признал правомерным включение в состав командировочных расходов затрат на оплату услуг такси, поскольку организация сумела подтвердить связь этих затрат со своей производственной деятельностью. Организация представила счета с указанием уплаченных за проезд денежных сумм, пунктов назначения и времени оказания услуг (Постановление от 02.02.2005 N А56-17467/04). Поддерживают налогоплательщиков и другие суды (Постановления ФАС Поволжского округа от 19.12.2007 N А72-2117/2007, ФАС Западно-Сибирского округа от 02.04.2008 N Ф04-2260/2008(3201-А45-40)).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Отметим, что ранее финансовые органы были против учета таких затрат при исчислении налога на прибыль (см., в частности, Письма Минфина России от 10.05.2006 N 03-03-04/2/138, от 26.01.2005 N 03-03-01-04/2/15).

Свою позицию они обосновывали положением п. 12 Инструкции N 62, согласно которому оплата такси исключалась из расходов на проезд транспортом общего пользования к станции, пристани, аэропорту, если они находились за чертой населенного пункта.

Во избежание возможных споров с контролирующими органами рекомендуем предусматривать оплату командированным сотрудникам стоимости проезда на такси в локальном акте (например, в положении о командировках). В этом случае в соответствии с п. 24 Положения у вас появится еще одно основание для оплаты и, соответственно, для учета произведенных расходов.