17.5. Налоговый учет у участника договора

ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА

Каждый участник товарищества уплачивает налог на прибыль соразмерно своей доле в общем имуществе товарищества (ст. 249 ГК РФ).

Сразу оговоримся, что при определении налоговой базы участником совместной деятельности не учитываются расходы в виде вклада в простое товарищество (п. 3 ст. 270 НК РФ).

Доля прибыли, распределенная в пользу участника совместной деятельности, подлежит учету в составе его внереализационных доходов (п. 4 ст. 278 НК РФ) и отражается по строке 100 Приложения N 1 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль (форма по КНД 1151006, утвержденная Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@).

Учитывая, что участники договора простого товарищества в целях признания доходов и расходов для целей налогообложения могут применять только метод начисления (абз. 2 п. 4 ст. 273 НК РФ), датой признания распределенного в пользу участника дохода является последний день отчетного (налогового) периода (пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Следует иметь в виду, что убытки товарищества не подлежат распределению между товарищами и не учитываются ими при налогообложении (п. 4 ст. 278 НК РФ).

ПРИМЕР

отражения в бухгалтерском учете организации-товарища полученной прибыли по результатам совместной деятельности

Ситуация

Организация "Альфа" является участником договора простого товарищества. По данным бухгалтерского учета по итогам I квартала организации причитается доход от совместной деятельности в сумме 200 000 руб.

По данным участника, ведущего учет доходов и расходов для целей налогообложения, прибыль организации "Альфа" составила 250 000 руб.

Решение

Доходы, полученные от участия в товариществе, включаются в состав внереализационных доходов налогоплательщиков - участников товарищества и подлежат налогообложению в порядке, установленном гл. 25 НК РФ (п. 9 ст. 250, п. 4 ст. 278 НК РФ).

На основании п. п. 14, 16 ПБУ 20/03 при формировании финансового результата организация-товарищ включает в состав прочих доходов или расходов прибыль или убытки по совместной деятельности, подлежащие получению или распределенные между товарищами.

В рассматриваемой ситуации сумма признаваемого в бухгалтерском учете прочего дохода меньше суммы внереализационного дохода, определенного в целях налогообложения прибыли по правилам гл. 25 НК РФ.

Это приводит к необходимости признания в бухгалтерском учете организации постоянной разницы и соответствующего ей постоянного налогового обязательства (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражена сумма прибыли, причитающаяся организации по итогам I квартала	76-3	91-1	200 000	Договор простого товарищества, Уведомление участника, ведущего общие дела
Отражено постоянное налоговое обязательство ((250 000 - 200 000) x 20%)	99	68	10 000	Бухгалтерская справка-расчет
Получены денежные средства от организации, ведущей общие дела	51	76-3	200 000	Выписка банка по расчетному счету