22.4. Если обособленные подразделения находятся

НА ТЕРРИТОРИИ ОДНОГО СУБЪЕКТА РФ

Если обособленные подразделения вашей организации расположены на территории одного субъекта РФ, то исчислять и уплачивать налог и авансовые платежи вы можете одним из двух способов, предусмотренных п. 2 ст. 288 НК РФ:

1. Налог и авансы в бюджет субъекта РФ исчисляются и уплачиваются в общем порядке, установленном абз. 1 п. 2 ст. 288 НК РФ. То есть налог и авансы уплачиваются по месту нахождения каждого обособленного подразделения (головной организации) исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения (головную организацию).

Примечание

Упомянутый порядок исчисления и уплаты авансовых платежей (налога) в бюджет субъекта РФ, а также порядок заполнения и представления налоговой декларации подробно рассмотрен в разд. 22.2 "Общий порядок уплаты налога при наличии обособленных подразделений" и разд. 22.3 "Налоговая декларация".

2. Налог и авансы в бюджет субъекта РФ уплачиваются через одно ответственное обособленное подразделение исходя из доли прибыли, исчисленной по совокупности показателей всех обособленных подразделений, которые находятся на территории одного субъекта РФ. Ответственное обособленное подразделение организация выбирает самостоятельно. Об этом она должна обязательно уведомить налоговые органы, в которых обособленные подразделения состоят на учете (абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ).

В каком порядке исчислять и уплачивать налог на прибыль при наличии нескольких обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, вы вправе решить сами. Но очевидно, что второй вариант уплаты предпочтительнее первого, поскольку намного упрощает механизм расчета, перечисления авансовых платежей (налога) и представления налоговой декларации.

22.4.1. Уплачиваем налог на прибыль

ЧЕРЕЗ ОТВЕТСТВЕННОЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ

Если вы решили уплачивать налог через ответственное подразделение, то вам необходимо:

1. До начала налогового периода уведомить о принятом решении налоговые инспекции, в которых на налоговом учете состоят ответственное обособленное подразделение и обособленные подразделения, через которые уплата налога на прибыль производиться не будет (абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ).

2. Исчислять и уплачивать авансовые платежи (налог) в бюджет субъекта РФ, в котором находятся подразделения, в порядке, установленном абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ.

3. Представлять налоговые декларации по налогу на прибыль по месту нахождения самой организации и месту нахождения ответственного подразделения, через которое будет производиться уплата авансовых платежей (налога).

Порядок уведомления налоговых органов, порядок исчисления и уплаты авансовых платежей (налога), а также порядок представления декларации зависит от того, в разных или в одном субъекте РФ вместе с обособленными подразделениями находится ваша организация (головной офис).

Если головная организация и обособленные подразделения находятся в одном субъекте РФ, то вы вправе принять решение об уплате налога на прибыль за эти обособленные подразделения через головной офис. О таком решении необходимо уведомить налоговые органы (см. дополнительно Письма Минфина России от 09.07.2012 N 03-03-06/1/333, от 12.03.2009 N 03-03-06/1/130, УФНС России по г. Москве от 23.12.2009 N 16-15/136064, от 18.04.2008 N 20-12/037682.2).

В то же время уплачивать налог за головную организацию через ответственное подразделение нельзя. Та часть налога, которая приходится на головной офис, уплачивается в бюджет субъекта РФ отдельно (Письмо Минфина России от 12.03.2009 N 03-03-06/1/130).

Обратите внимание!

Если вы решили платить авансовые платежи (налог) в бюджет субъекта РФ через ответственное обособленное подразделение, то этот порядок вам следует закрепить в учетной политике на соответствующий налоговый период.

Рассмотрим каждое из указанных выше действий подробнее.