Составление отчета о движении денежных средств прямым способом
Существует несколько методов, которые используются при составлении отчета о движении денежных средств, в зависимости от целей предполагаемого его использования. Один из них – это метод источников финансовых средств и их использования. При использовании этого метода сначала трудно отличить источники от использования. При этом необходимо помнить простое правило, которое облегчит процесс классификации:
|
|
Увеличение |
Уменьшение |
|
Активы |
Использование |
Источник |
|
Обязательства |
Источник |
Использование |
Увеличение в активах = Использование финансовых средств
Увеличение в обязательствах = Источник финансовых средств
В приведенных ниже таблицах 4.5 и 4.6 представлены бухгалтерские балансы ООО «Торф-К» 2007 и 2008 годов.
С правой стороны баланса добавлены две дополнительных колонки – соответственно «источник» и «использование».
Данный метод иллюстрирует только чистое изменение балансовых значений. Конечно, чистые изменения могут быть результатом двух противоположных изменений, которые частично уравновешиваются. Отчет о движении денежных средств должен определять такие статьи. Также важно, что некоторые изменения в значениях баланса не приводят к потокам денежных средств, например, переоценка основных средств.
Таблица 4.5
Бухгалтерский баланс ООО «Торф-К» на 31.12.2007г.
|
АКТИВ / ПАССИВ |
Код показателя |
На начало отчетного года |
На конец отчетного периода |
Источник |
Использование |
|
I. Внеоборотные активы |
|
|
|
|
|
|
Основные средства |
120 |
9617174,65 |
17997164,47 |
|
8379989,82 |
|
Незавершенное строительство |
130 |
0,00 |
7850,92 |
|
7850,92 |
|
Отложенные налоговые активы |
145 |
1681937,00 |
1310915,00 |
371022,00 |
|
|
Итого по разделу I |
190 |
11299111,65 |
19315930,39 |
|
|
|
II. Оборотные активы |
|
|
|
|
|
|
Запасы |
210 |
8009312,66 |
14772432,44 |
|
6763119,78 |
|
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям |
220 |
530540,42 |
487620,13 |
42920,29 |
|
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) |
240 |
3061020,40 |
3247784,65 |
|
186764,25 |
|
Денежные средства |
260 |
697404,31 |
155154,87 |
542249,44 |
|
|
Итого по разделу II |
290 |
12298277,79 |
18662992,09 |
|
|
|
БАЛАНС |
300 |
23597389,44 |
37978922,48 |
|
|
|
III. Капитал и резервы |
|
|
|
|
|
|
Уставный капитал |
410 |
10000,00 |
10000,00 |
|
|
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
470 |
-781444,00 |
-3053094,24 |
|
2271650,24 |
|
Итого по разделу III |
490 |
-771444,00 |
-3043094,24 |
|
|
|
IV. Долгосрочные обязательства |
|
|
|
|
|
|
Займы и кредиты |
510 |
19282579,88 |
39706186,00 |
20423606,12 |
|
|
Отложенные налоговые обязательства |
515 |
1429043,00 |
509324,00 |
|
919719,00 |
|
Итого по разделу IV |
590 |
20711622,88 |
40215510,00 |
|
|
|
V. Краткосрочные обязательства |
|
|
|
|
|
|
Займы и кредиты |
610 |
35000,00 |
414490,40 |
379490,40 |
|
|
Кредиторская задолженность |
620 |
3622210,56 |
392016,32 |
|
3230194,24 |
|
Итого по разделу V |
690 |
3657210,56 |
806506,72 |
|
|
|
БАЛАНС |
700 |
23597389,44 |
37978922,48 |
|
|
|
|
|
|
|
21759288,25 |
21759288,25 |
Таблица 4.6
Бухгалтерский баланс ООО «Торф-К» на 31.12.2008 г.
|
АКТИВ / ПАССИВ |
Код показателя |
На начало отчетного года |
На конец отчетного периода |
Источник |
Использование |
|
I. Внеоборотные активы |
|
|
|
|
|
|
Основные средства |
120 |
17997164,47 |
19626483,26 |
|
1629318,79 |
|
Незавершенное строительство |
130 |
7850,92 |
14270404,99 |
|
14262554,07 |
|
Отложенные налоговые активы |
145 |
1310915,00 |
2881960,00 |
|
1571045,00 |
|
Итого по разделу I |
190 |
19315930,39 |
36778848,25 |
|
|
|
II. Оборотные активы |
|
|
|
|
|
|
Запасы |
210 |
14772432,44 |
24942989,04 |
|
10170556,60 |
|
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям |
220 |
487620,13 |
487620,13 |
|
|
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) |
240 |
3247784,65 |
4366118,52 |
|
1118333,87 |
|
Денежные средства |
260 |
155154,87 |
341143,00 |
|
185988,13 |
|
Итого по разделу II |
290 |
18662992,09 |
30137870,69 |
|
|
|
БАЛАНС |
300 |
37978922,48 |
66916718,94 |
|
28937796,46 |
|
III. Капитал и резервы |
|
|
|
|
|
|
Уставный капитал |
410 |
10000,00 |
10000,00 |
|
|
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
470 |
(3053094,24) |
(11283313,28) |
|
8230219,04 |
|
Итого по разделу III |
490 |
(3043094,24) |
(11273313,28) |
|
|
|
IV. Долгосрочные обязательства |
|
|
|
|
|
|
Займы и кредиты |
510 |
39706186,00 |
47608863,45 |
7902677,45 |
|
|
Отложенные налоговые обязательства |
515 |
509324,00 |
347517,50 |
|
161806,50 |
|
Итого по разделу IV |
590 |
40215510,00 |
47956380,95 |
|
|
|
V. Краткосрочные обязательства |
|
|
|
|
|
|
Займы и кредиты |
610 |
414490,40 |
26816499,68 |
26402009,28 |
|
|
Кредиторская задолженность |
620 |
392016,32 |
3417151,59 |
3025135,27 |
|
|
Итого по разделу V |
690 |
806506,72 |
30233651,27 |
|
|
|
БАЛАНС |
700 |
37978922,48 |
66916718,94 |
28937796,46 |
|
|
|
|
|
|
66267618,46 |
66267618,46 |
После того, как источники и их использование определены и согласованы, используем различные способы составления отчета о движении денежных средств ООО «Торф-К» с целью формирования конкретных выводов.
В таблицах 4.7 и 4.8 показана сверка денежных средств ООО «Торф-К» соответственно в 2007 и 2008 годах. В отчете о сверке денежных средств все данные взяты из источников и использования денежных средств. Статьи оттока денежных средств взяты из столбца «использование», а статьи притока денежных средств – из столбца «источники». Информация о движении денежных средств и их эквивалентов не указана, поскольку они включены в начальное и конечное сальдо денежных средств.
Таблица 4.7
Отчет о сверке денежных средств ООО "Торф-К" в 2007 году (руб.)
|
Сн |
697404,31 |
|
Отток денежных средств (использование) |
|
|
Основные средства |
8379989,82 |
|
Незавершенное строительство |
7850,92 |
|
Запасы |
6763119,78 |
|
Дебиторская задолженность |
2111343,48 |
|
Непокрытый убыток |
2271650,24 |
|
Долгосрочные займы и кредиты |
529208,63 |
|
Отложенные налоговые обязательства |
919719 |
|
Краткосрочные займы и кредиты |
145000 |
|
Кредиторская задолженность |
3230194,24 |
|
Итого отток денежных средств |
24358076,1 |
|
Приток денежных средств (источники) |
|
|
Отложенные налоговые активы |
371022 |
|
НДС по приобретенным ценностям |
42920,29 |
|
Дебиторская задолженность |
1924579,23 |
|
Долгосрочные займы и кредиты |
20952814,8 |
|
Краткосрочные займы и кредиты |
524490,4 |
|
Итого приток денежных средств |
23815826,7 |
|
Чистый отток денежных средств |
-542249,44 |
|
Ск |
155154,87 |
Таблица 4.8
Отчет о сверке денежных средств ООО "Торф-К" в 2008 году (руб.)
|
Сн |
155154,87 |
|
Отток денежных средств (использование) |
|
|
Основные средства |
1629318,79 |
|
Незавершенное строительство |
14262554,07 |
|
Отложенные налоговые активы |
1571045,00 |
|
Запасы |
10170556,60 |
|
Дебиторская задолженность |
1118333,87 |
|
Непокрытый убыток |
8230219,04 |
|
Долгосрочные займы и кредиты |
|
|
Отложенные налоговые обязательства |
161806,50 |
|
Краткосрочные займы и кредиты |
64490,4 |
|
Кредиторская задолженность |
|
|
Итого отток денежных средств |
37208324,27 |
|
Приток денежных средств (источники) |
|
|
Кредиторская задолженность |
3025135,27 |
|
Долгосрочные займы и кредиты |
7902677,45 |
|
Краткосрочные займы и кредиты |
26466499,68 |
|
Итого приток денежных средств |
37394312,4 |
|
Чистый отток денежных средств |
185988,13 |
|
Ск |
341143 |
Чистый отток денежных средств в ООО «Торф-К» в 2007 году (-542249,44 руб.) представляет собой разницу между общим оттоком денежных средств (24358076,1 руб.) и общим притоком денежных средств (23815826,7 руб.). В 2008 году наблюдается уже чистый денежный приток (185988,13 руб.), когда приток денежных средств (37394312,4 руб.) превышает отток (37208324,27 руб.).
На рисунке 4.7 те же исходные данные были нанесены на сетку, которая разграничила, с одной стороны, источники денежных средств, а, с другой стороны, использование денежных средств – на долгосрочные и краткосрочные.
2007 г.
2008 г.
Рис. 4.7. Источники и использование денежных средств в ООО «Торф-К» в 2007-2008 гг.
Каждый пункт в столбце «источник» был вставлен в подходящую «долгосрочную» или «краткосрочную» ячейку. То же относится ко всем пунктам в столбце «использование». Необходимо сравнить четыре итоговые суммы в четырех ячейках.
На рис. 4.8 показаны суммарные значения по каждому разделу сетки. Стрелки показывают движение денежных средств.
2007 год
2008 год
Рис. 4.8. Направления движения денежных средств в ООО «Торф-К»
в 2007-2008 гг.
Движение денежных средств в ООО «Торф-К» за период 2007-2008 годы показывает, что сначала в 2007 году наблюдается идеальная система денежных потоков, то есть:
1. Долгосрочные активы инвестируются из долгосрочных источников (9307560 руб.);
2. Краткосрочные активы инвестируются из краткосрочных источников (964660 руб.);
3. Некоторые краткосрочные активы могут инвестироваться за счет долгосрочных источников (11487068 руб.).
В 2008 году ситуация в ООО «Торф-К» меняется, и уже видно увеличение краткосрочных источников и инвестирование в долгосрочные активы на 11474878,60 руб.
Проблема этой стратегии заключается в том, что краткосрочные кредиты, как правило, необходимо выплачивать быстро, однако не просто получить денежные средства для их погашения. Поэтому для удовлетворения выплаты необходимо найти новые источники финансирования. Положение может ухудшиться до такой степени, что предприятие станет не в состоянии зарабатывать новые деньги и налицо будет финансовый кризис.
Как упоминалось выше, существует два метода для определения потоков денежных средств от операционной деятельности:
прямой метод, который вычисляет денежный поток от операционной деятельности с наименьшими издержками – это означает, что по каждой статье отчета о прибылях и убытках учитывается только денежная часть;
косвенный метод, который вычисляет денежные потоки от операционной деятельности путем корректировки операционной прибыли или убытка по методу начислений, чтобы отражать только денежные поступления и расходования.
Прямой метод дает информацию, которая может быть полезна при оценке будущих потоков денежных средств. Это не доступно при применении косвенного метода.
При применении прямого метода, информация об основных классах валовых денежных поступлений и валовых денежных выплат может быть получена либо:
непосредственно из учетных регистров;
путем корректировки показателей выручки, себестоимости продаж, а также прочих статей в отчете о прибылях и убытках с учетом:
- изменений показателей запасов, дебиторской и кредиторской задолженности по операционной деятельности;
- прочих неденежных статей;
- прочих статей, движение которых связано с инвестиционной или финансовой деятельностью.
Для того чтобы построить отчет о движении денежных средств в ООО «Торф-К» прямым способом, можно воспользоваться так называемым механизмом корреспонденции счетов, когда из данных бухгалтерского учета можно получить информацию обо всех проводках, прошедших в корреспонденции со счетами денежных средств.
Суть этого способа заключается в том, чтобы проанализировать проводки по счетам денежных средств и разделить их на три основных вида деятельности. Для этого выписываем все проводки, проходившие по счету денежных средств (см. табл. 4.9).
Таблица 4.9
Журнал хозяйственных операций в ООО «Торф-К» по счетам
денежных средств в 2007 году
|
Документ |
Содержание операции |
Дт |
Кт |
Сумма |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
Приходный кассовый ордер |
Поступл.в кассу: за спецодежду Приход: Прочие поступления |
50.1 |
62.1 |
2144,06 |
|
Приходный кассовый ордер |
Поступл.в кассу займ по договору Приход: Прочие поступления |
50.1 |
66.3 |
174490,40 |
|
Расходный кассовый ордер |
Выдача из кассы: возврат займа Расход: |
66.3 |
50.1 |
145000,00 |
Продолжение табл. 4.9
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
Приходный кассовый ордер |
Поступл.в кассу Возврат заработной платы Приход: Прочие поступления |
50.1 |
70 |
1500,00 |
|
Выплата зарплаты |
Выплата аванса Выдано из кассы |
70 |
50.1 |
1525607,05 |
|
Приходный кассовый ордер |
По ступил. в кассу возврат подотчетных сумм Приход: |
50.1 |
71.1 |
391600,00 |
|
Приходный кассовый ордер |
Выдача из кассы: под отчет Расход: |
71.1 |
50.1 |
435873,75 |
|
Приходный кассовый ордер |
Поступл.в кассу Приход: Прочие поступления |
50.1 |
76.5 |
18006,76 |
|
Выписка |
Движения по р/с За услуги |
60 |
51 |
3902513,94 |
|
Выписка |
Движения по р/с за товар Основной р/с Поступления от |
51 |
62 |
1325208,50 |
|
Выписка |
Движения по р/с оплата по договору процентного займа |
51 |
66.3 |
350000,00 |
|
Выписка |
Движения по р/с по ст. 78 решение от 12.11.07 г. Межрайонная ИФНС |
51 |
68.2 |
150108,00 |
|
Выписка |
Движения по р/с Уплата налога Налог: начнсл./уплач. |
68 |
51 |
637319,82 |
|
Выписка |
Движение по р/с Взносы На страх-е от НС и ПЗ Взносы: |
69.11 |
51 |
453103,67 |
|
Выписка |
Движения по р/с Возврат Таможенных платежей Основной р/с |
51 |
76 |
23539,58 |
|
Выписка |
Движения по р/с Оплата Таможенных пошлин Псковская таможня |
76 |
51 |
10377885,07 |
|
Выписка |
Движения по р/с Средства от продажи валюты Основной р/с |
51 |
91.1 |
15088215,05 |
|
Выписка |
Движения по р/с За РКО Банка Комиссия банка |
91.2 |
51 |
26610,70 |
|
Выписка |
Движения по р/с Возврат денежных средств Транзит. вал. счет (евро) |
52 |
60.11 |
303540,44 |
Окончание табл. 4.9
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
Выписка |
Движения по р/с Текущий вал. счет (евро) Оплата поставщику |
60.11 |
52 |
4900053,77 |
|
Выписка |
Движения по р/с Прочие поступления |
52 |
67.33 |
19208513,65 |
|
Выписка |
Движения по р/с Переоценка валюты Курсовые разницы |
52 |
91.1 |
70480,29 |
|
Выписка |
Движения по р/с Переоценка валюты Курсовые разницы |
91.2 |
52 |
15245628,40 |
|
|
|
|
ИТОГО |
74756942,90 |