Составление отчета о движении денежных средств косвенным способом
Под косвенным методом понимается формирование чистого денежного потока от операционной деятельности путем корректировки операционной прибыли или убытка:
на величину изменений показателей запасов, дебиторской и кредиторской задолженности по операционной деятельности;
неденежных статей, таких как, амортизация, резервы, отложенные налоги и т.д.;
других статей, связанных с потоками денежных средств по инвестиционной или финансовой деятельности (МСФО 7).
Графически это представлено на рис. 4.9.
Рис. 4.9. Описание денежных потоков по операционной деятельности
с помощью косвенного метода
Наиболее важным аспектом в отчете о движении денежных средств, подготовленным с использованием косвенного метода, является то, каким образом амортизация и другие неденежные расходы связаны с денежными потоками от операционной деятельности. Амортизация представляет собой распределение первоначальной стоимости и не влечет за собой отток текущих наличных денежных средств. Таким образом, амортизация добавляется к операционной прибыли при расчете денежных потоков, просто чтобы компенсировать первоначальный вычет при расчете чистой прибыли в отчете о прибылях и убытках. Как было показано ранее, амортизация не является источником денежных средств.
При подготовке отчета о движении денежных средств с помощью косвенного метода предварительно к балансу предприятия ООО «Торф-К» добавляются справа разъяснения о том, как различные статьи трактовались в Отчете о движении денежных средств (см. табл. 4.17).
Таблица 4.17
Трактовка статей Отчета о движении денежных средств ООО «Торф-К» за 2007 год
|
Код строки
|
Сумма |
Комментарий
| |
|
Источник |
Использование | ||
|
120 |
-2079082 |
10459071,82 |
ОД |
|
130 |
|
7850,92 |
ОД |
|
145 |
-371022 |
|
ОД |
|
210 |
|
6763119,78 |
ОД |
|
220 |
-42920,29 |
|
ОД |
|
240 |
-1924579,23 |
2111343,48 |
795000 - Продажа основных средств - ИД |
|
260 |
-542249,44 |
|
ОД |
|
300 |
|
14381533,04 |
|
|
410 |
|
|
|
|
470 |
|
-2271650,24 |
ОД |
|
510 |
20952814,75 |
-529208,63 |
1744301,10 и -529208,63 -Курсовые разницы - ОД 19208513,65 - получен кредит -ФД |
|
515 |
|
-919719 |
ОД |
|
610 |
524490,4 |
-145000 |
145000 - Погашен кредит - ФД 524490,4 - Получен кредит – ФД |
|
620 |
|
-3230194,24 |
ОД |
|
700 |
14381533,04 |
|
|
Денежные средства и их эквиваленты в ООО «Торф-К» в 2007 году уменьшились на 542249,44 руб. Отчет о движении денежных средств объясняет, какие виды деятельности вызвали такое увеличение.
Составляем предварительный отчет косвенным способом (см. табл. 4.18).
Таблица 4.18
Предварительный Отчет о движении денежных средств в ООО «Торф-К»
косвенным способом
|
Показатели |
Сумма |
|
Остаток денежных средств на начало отчетного года |
697404,31 |
|
Рост стоимости ОС |
-10459071,82 |
|
Амортизация ОС |
2079082,00 |
|
Незавершенное строительство |
-7850,92 |
|
ОНА |
371022.00 |
|
Рост запасов |
-6763119,78 |
|
Снижение НДС |
42920,29 |
|
Рост дебиторской задолженности |
-981764,25 |
|
Снижение курсовых разниц |
1215092,47 |
|
Нераспределенная прибыль |
-2271650,24 |
|
ОНО |
-919719,00 |
|
Рост кредиторской задолженности |
-3230194,24 |
|
Итого чистые денежные средства от операционной деятельности |
-20925253,49 |
Поскольку операционная (текущая) деятельность способствует формированию прибыли от продаж (операционной прибыли), составим зависимость между операционной прибылью и нераспределенной прибылью (см. табл. 4.19).
Таблица 4.19
Зависимость между операционным и непокрытым убытками
|
Показатели |
Сумма, руб. |
|
Прибыль от продаж |
-180476,23 |
|
- % к уплате |
|
|
+ Претензии к поставщикам |
|
|
+ ОНА |
-371022 |
|
-ОНО |
919719 |
|
- Текущий налог на прибыль |
|
|
Прочие доходы |
16828167,91 |
|
Прочие расходы |
-19468038,92 |
|
Чистая прибыль |
-2271650,24 |
Составляем окончательный вариант отчета косвенным способом (см. табл. 4.20), заменив нераспределенную прибыль прибылью от продаж, или операционной прибылью. Учитывая, что для составления отчета из баланса используются изменения ОНА и ОНО, которые равны суммам в отчете о прибылях и убытках, они не отражаются в отчете о движении денежных средств.
Таблица 4.20
Отчет о движении денежных средств в ООО «Торф-К» за 2007 год
косвенным способом (окончательный вариант)
|
Показатели |
Сумма |
|
Остаток денежных средств на начало отчетного |
697404,31 |
|
Операционный убыток |
-180476.23 |
|
Рост стоимости ОС |
-10459071.82 |
|
Амортизация ОС |
2079082.00 |
|
Незавершенное строительство |
-7850.92 |
|
Рост запасов |
-6763119.78 |
|
Снижение НДС |
42920.00 |
|
Рост дебиторской задолженности |
-981764.25 |
|
Снижение курсовых разниц |
1215092.47 |
|
Прочие доходы |
16828168,17 |
|
Прочие расходы |
-19468038.89 |
|
Рост кредиторской задолженности |
-3230194.24 |
|
Итого чистые денежные средства от операционной деятельности |
-20925253,49 |
|
Выручка от продажи объектов основных средств и |
795000.00 |
|
Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности |
795000,00 |
|
Погашение займов и кредитов (без процентов) |
-145000.00 |
|
Поступление займов, предоставленных другими организациями |
19733004,05 |
|
Чистые денежные средства от финансовой деятельности |
19588004,05 |
|
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов |
-542249,44 |
|
Остаток денежных средств на конец отчетного периода |
155154,87 |
Заметим, для того чтобы определить денежные потоки от операционной деятельности, мы начали с операционной прибыли, а не с чистой прибыли, так как мы хотели бы подчеркнуть «выплаты по процентам» и «уплату налога на прибыль», как рекомендовано в МСФО 7. На практике в большинстве опубликованных отчетов о движении денежных средств расчеты начинаются с чистой прибыли.
Далее проведем те же самые операции в ООО «Торф-К» по 2008 году. Для начала составляется равенство изменений баланса (см. табл. 4.21).
Таблица 4.21
Трактовка статей Отчета о движении денежных средств ООО «Торф-К» за 2008 год
|
Код строки |
Сумма |
Комментарий
| |
|
Источник |
Использование | ||
|
120 |
-2761125,98 |
4390444,77 |
ОД |
|
130 |
|
14262554,07 |
ОД |
|
145 |
|
1571045,00 |
ОД |
|
210 |
|
10170556,60 |
ОД |
|
220 |
|
|
ОД |
|
240 |
|
1118333,87 |
ОД |
|
260 |
|
185988,13 |
ОД |
|
300 |
|
28937796,46 |
|
|
410 |
|
|
|
|
470 |
|
-8230219,04 |
ОД |
|
510 |
10482781,54 |
-2580104,09 |
1140633,54 - Проценты к уплате 9342148,2580104,09-Курсовые разницы - ОД |
|
515 |
|
-161806,50 |
ОД |
|
610 |
26466499,68 |
-64490,40 |
64490,40 - Погашен кредит - ФД 24999400,00 - получен кредит - ФД 1467099,68 - Начислены % к уплате - ОД |
|
620 |
3025135,27 |
|
ОД |
|
700 |
28937796,46 |
|
|
Денежные средства и их эквиваленты в ООО «Торф-К» в 2008 году увеличились на 185988,13 руб. Отчет о движении денежных средств объясняет, какие виды деятельности вызвали такое увеличение.
Составляем предварительный отчет косвенным способом (см. табл. 4.22) и зависимость между операционной прибылью и нераспределенной прибылью (см. табл. 4.23).
Таблица 4.22
Предварительный Отчет о движении денежных средств в ООО «Торф-К»
косвенным способом
|
Показатели |
Сумма |
|
Остаток денежных средств на начало отчетного года |
155154,87 |
|
Рост стоимости ОС |
-4390444,77 |
|
Амортизация ОС |
2761125,98 |
|
Незавершенное строительство |
-14262554,07 |
|
ОНА |
-1571045,00 |
|
Рост запасов |
-10170556,60 |
|
Снижение НДС |
0,00 |
|
Рост дебиторской задолженности |
-1118333,87 |
|
Проценты к уплате |
2607733,22 |
|
Курсовые разницы |
6762043,91 |
|
Нераспределенная прибыль |
-8230219,04 |
|
ОНО |
-161806,50 |
|
Рост кредиторской задолженности |
3025135,27 |
|
Итого чистые денежные средства от операционной деятельности |
-24748921,47 |
|
Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов |
|
|
Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности |
0,00 |
|
Погашение займов и кредитов (без процентов) |
-64490,40 |
|
Рост курсовых разниц |
|
|
Поступление займов, предоставленных другими организациями |
24999400,00 |
|
Чистые денежные средства от финансовой деятельности |
24934909,60 |
|
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов |
185988,13 |
|
Остаток денежных средств на конец отчетного |
341143,00 |
Таблица 4.23
Зависимость между операционным и непокрытым убытками
|
Показатели |
Сумма, руб. |
|
Прибыль от продаж |
-344457,4 |
|
- % к уплате |
-2607733,22 |
|
+ Претензии к поставщикам |
|
|
+ ОНА |
1571045 |
|
- ОНО |
161806,5 |
|
- Текущий налог на прибыль |
|
|
Прочие доходы |
3347760,38 |
|
Прочие расходы |
-10358640,3 |
|
Чистая прибыль |
-8230219,04 |
И затем составляем окончательный вариант отчета косвенным способом, заменив нераспределенную прибыль ООО «Торф-К» прибылью от продаж, или операционной прибылью (см. табл. 4.24).
Таблица 4.24
Отчет о движении денежных средств в ООО «Торф-К» за 2008 год
косвенным способом (окончательный вариант)
|
Показатели |
Сумма |
|
Остаток денежных средств на начало отчетного года |
155154,87 |
|
Операционный убыток |
-344457,4 |
|
Рост стоимости ОС |
-4390444,77 |
|
Амортизация ОС |
2761125,98 |
|
Незавершенное строительство |
-14262554,07 |
|
Рост запасов |
-10170556,60 |
|
Снижение НДС |
0,00 |
|
Рост дебиторской задолженности |
-1118333,87 |
|
Курсовые разницы |
6762043,91 |
|
Прочие доходы |
3347760,38 |
|
Прочие расходы |
-10358640,3 |
|
Рост кредиторской задолженности |
3025135,27 |
|
Итого чистые денежные средства от операционной деятельности |
-24748921,47 |
|
Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов |
|
|
Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности |
0,00 |
|
Погашение займов и кредитов (без процентов) |
-64490,40 |
|
Поступление займов, предоставленных другими |
24999400,00 |
|
Чистые денежные средства от финансовой деятельности |
24934909,60 |
|
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств |
185988,13 |
|
Остаток денежных средств на конец отчетного года |
341143,00 |