levkovich_o_a_burceva_i_n_buhgalterskiy_uchet

ИТОГО по разделу I	190
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы и затраты	210
В том числе:
сырье, материалы и другие активы	211
животные на выращивании и откорме	212
незавершенное производство и полуфабрикаты	213
расходы на реализацию	214
готовая продукция и товары для реализации	215
товары отгруженные	216
выполненные этапы по незавершенным работам	217
расходы будущих периодов	218
прочие запасы и затраты	219
Налоги по приобретенным активам	220
Дебиторская задолженность	230
В том числе:
покупателей и заказчиков	231
поставщиков и подрядчиков	232
разных дебиторов	233
прочая дебиторская задолженность	234
Расчеты с учредителями	240
В том числе:
по вкладам в уставный фонд	241
прочие	242
Денежные средства	250
В том числе:
денежные средства на депозитных счетах	251
Финансовые вложения	260
Прочие оборотные активы	270
ИТОГО по разделу II	290
БАЛАНС	300
	Код	На начало	На конец
Пассив			отчетного
	строки	года	периода
1	2	3	4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный фонд	410
Собственные акции (доли), выкупленные у акционе­	411
ров (учредителей)

32

Резервный фонд	420
В том числе:	421
резервы, созданные в соответствии с законодательст­
вом
резервы, созданные в соответствии с учредительными	422 .
документами
Добавочный фонд	430
Прибыль (убыток) отчетного периода	440
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	450
Целевое финансирование	460
Доходы будущих периодов	470
ИТОГО по разделу III	490
IV. ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Долгосрочные кредиты и займы	510
Краткосрочные кредиты и займы	520
Кредиторская задолженность	530
В том числе:
перед поставщиками и подрядчиками	531
перед покупателями и заказчиками	532
по оплате труда	533
по расчетам с персоналом	534
по налогам и сборам	535
по социальному страхованию и обеспечению	536
разных кредиторов	537
прочая кредиторская задолженность	.538
Задолженность перед учредителями	540
В том числе:
по выплате доходов, дивидендов	541
прочая	542
Резервы предстоящих расходов	550
Прочие виды обязательств	560
ИТОГО по разделу IV	590
БАЛАНС	600
		Код	На начало	На конец
Активы и обязательства, учитываемые за балансом				отчетного
		строки	года	периода
1		2	3	4
Арендованные (в том числе полученные в пользова­
ние, лизинг) основные средства		001

Товарно-материальные ценности, принятые на ответ­							002
ственное хранение
Материалы, принятые в переработку							003
Товары, принятые на комиссию							004
Оборудование, принятое для монтажа							005
Бланки строгой отчетности							006
Списанная в убыток задолженность неплатежеспо­							007
собных дебиторов
Обеспечения обязательств и платежей полученные							008
Обеспечения обязательств и платежей выданные							009
Амортизационный				фонд воспроизводства основных			010
средств
Основные средства, сданные в аренду (лизинг)							011
Нематериальные активы, полученные в пользование							012
Амортизационный				фонд воспроизводства нематери­			013
альных активов
Потеря стоимости основных средств							014
Руководитель						Главный	бухгалтер
				(подпись)				(подпись)
«	»•				200 г.

3.3.Хозяйственные операции и их влияние на статьи бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс отражает состояние хозяйственных средств и источников их образования на определенную дату. Од­ нако в процессе хозяйственной деятельности средства организа­ ции находятся в непрерывном кругообороте и претерпевают из­ менения. Каждая хозяйственная операция фиксируется на счетах бухгалтерского учета и оказывает влияние на баланс, изменяя отдельные статьи бухгалтерского баланса, разделы, а в отдельных случаях и сам баланс. Иными словами, существует неразрывная связь баланса с текущим учетом хозяйственных операций.

По своему влиянию на бухгалтерский баланс хозяйственные операции подразделяются на четыре группы.

34

Первая группа хозяйственных операций

ПРИМЕР 1

С расчетного счета организации в кассу поступило 2000 руб. В результате денег на расчетном счете стало меньше на 2000 руб., т.е. расчетный счет уменьшился. Одновременно оста­ ток денежных средств в кассе увеличился на 2000 руб.

Хозяйственные операции первой группы - это операции, в ре­ зультате которых запись в бухгалтерии осуществляется по двум или более счетам, расположенным в активе баланса. После отра­ жения операции один из счетов увеличивается, а второй умень­ шается на одну и ту же сумму, однако итоговая сумма актива, так же как и итоговая сумма пассива, останется неизменной, а равен­ ство двух частей баланса сохранится (А Т - А Х- = Б).

35

Вторая группа хозяйственных операций

ПРИМЕР 2

Из начисленной заработной платы рабочих произведено удержание подоходного налога на сумму 2100 руб. В результате сумма начисленной заработной платы, подлежащей к выдаче, уменьшится на величину подоходного налога. Одновременно долг организации перед бюджетом возрастет на величину начис­ ленного налога.

Хозяйственные операции второй группы - это такие операции, в результате которых в бухгалтерском учете производится запись по двум или более счетам, расположенным в пассиве бухгалтер­ ского баланса. В результате отражения этих операций один из сче­ тов уменьшается, а другой увеличивается на одну и ту же сумму, однако итоговая сумма пассива (и актива) останется неизменной, следовательно, равенство баланса сохранится (П Т - П X = Б).

Третья группа хозяйственных операций

ПРИМЕР 3

Организация получила в банке кредит на сумму 5000 руб. В ре­ зультате денег на расчетном счете стало больше, но одновременно возрос долг организации перед банком.

Хозяйственные операции третьей группы - это такие опера­ ции, в результате которых запись осуществляется по двум или более счетам, причем один из них расположен в активе баланса, а другой - в пассиве, но оба этих счета увеличиваются на одну и ту же сумму, увеличивая итог как актива, так и пассива. При этом равенство баланса сохраняется (А Т - П Т = Б + А).

Четвертая группа хозяйственных операций

ПРИМЕР 4

С расчетного счета организации перечислено 2100 руб. в счет по­ гашения долга в бюджет. Это приводит к уменьшению остатка де­ нежных средств на расчетном счете, одновременно величина долга бюджету уменьшится на эту же сумму.

Хозяйственные операции четвертой группы - это такие опера­ ции, в результате отражения которых запись производится по двум или более счетам, причем один из них находится в активе, другой - в пассиве баланса. Оба счета уменьшаются, уменьшая при этом итоговые суммы актива и пассива, однако равенство баланса со­ храняется (А -I - П -I = Б - А).

Тема 4

СИСТЕМА СЧЕТОВ И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ

4.1.Счета бухгалтерского учета

иих строение

Хозяйственные средства в сводном виде отражаются на статьях бухгалтерского баланса. Текущий учет хозяйственных операций осуществляется непрерывно и в систематизированном порядке. В текущем бухгалтерском учете хозяйственные опера­ ции, а также хозяйственные средства и источники их образования группируются по однородным экономическим признакам. На­ пример, основные фонды отражаются отдельно от материалов, денежные средства в кассе - отдельно от денежных средств на расчетном счете.

Объединенные в однородные группы хозяйственные средства и источники их образования учитываются на счетах бухгалтер­ ского учета. На счетах должно быть отражено: поступление, вы­ бытие и остатки всех ценностей, находящихся на учете. На каж­ дый вид хозяйственных средств и их источников открывают от­ дельный счет.

Различают следующие виды счетов: активные, пассивные и активно-пассивные. Свое название они получили от названия сторон баланса и отражают их содержание.

Активные счета расположены в активе баланса и предназна­ чены для учета хозяйственных средств по видам и размещению, а также для отражения изменения их состояния.

Источники образования хозяйственных средств и изменения их состояния отражаются на счетах бухгалтерского баланса, рас­ положенных в пассиве баланса, которые называются пассивными.

37

Группа счетов, которые в зависимости от хозяйственной си­ туации могут выступать в роли активных или в роли пассивных, называется активно-пассивной. Более того, в балансе один и тот же счет может быть как активным, так и пассивным. Например, взаимные расчеты с разными субъектами хозяйствования (с по­ купателями и заказчиками) могут складываться таким образом, что в одном случае оплата покупателем продукции или услуг предшествует передаче продукции или выполнению работ. Покупатель в данном случае выступает как кредитор (давший взаймы), и счет «Расчеты с покупателями и заказчиками» будет пассивный. Если продукция передана раньше или услуги оказаны раньше, чем поступит оплата за них, покупатель в такой ситуации является должником (дебитором), а счет «Расчеты с покупа­ телями и заказчиками» - активным. Таким образом, один и тот же счет в зависимости от ситуации или пассивный и расположен в пассиве баланса, или активный и расположен в активе баланса.

ПРИМЕР 1

Фабрика «Маяк» перечислила автотранспортной организации денежные средства за перевозку пряжи. Перевозка будет осуще­ ствлена в следующем месяце. В данном случае бухгалтер авто­ транспортной организации отражает задолженность перед фаб­ рикой «Маяк», которая является кредитором.

Одновременно фабрике «Стрела» автотранспортная организа­ ция перевезла железобетонные изделия, причем оплата за выпол­ ненную транспортную работу будет осуществлена в следующем месяце. В лице фабрики «Стрела» автотранспортная организация имеет должника (дебитора).

В первом случае счет «Расчеты с покупателями и заказчиками» является пассивным, а во втором случае - активным.

Строение счета независимо от вида (активный или пассив­ ный) одинаково. Это таблица, левая сторона которой называется дебет, правая - кредит. «Дебет» и «кредит» - условные техниче­ ские термины. В толковом словаре русского языка даются сле­ дующие понятия:

дебет - приходная страница бухгалтерской (купеческой) книги; дебетовать - записывать в приход или в долг кому-либо;

38

дебит - сбыт;

дебитор - должник;

креди т - доверие; кредит - «вторая» страница бухгалтерской (купеческой) кни­

ги, в которой отражен долг кому-либо; кредитор - заимодавец, давший взаймы.

Строение счетов бухгалтерского учета

Д-т > К-т; Д-т = К-т, если Сн(к) = 0.

ПРИМЕР 2

На 1 октября в кассе предприятия находилось 10 000 руб.

1. В течение дня с расчетного счета в кассу поступило 827 000 руб.

2.Выдана заработная плата рабочим предприятия на сумму 700 000 руб.

3. Главный инженер получил аванс на командировку -

74 000 руб.

4.Табельщица Круглова внесла в кассу (заплатила) за про­ живание в общежитии 27 000 руб.

5.Завхоз Зубко получил 25 000 руб. для приобретения кан­ целярских товаров.

39

6.Индивидуальный предприниматель Царьков заплатил в кассу за покупку продукции 31 000 руб.

7.Работница Маркевич получила пособие на детей на сумму 28 000 руб.

8.Инженер Харитонов вернул в кассу часть подотчетной суммы - 8000 руб. по итогам отчета за командировку.

Определить сальдо конечное по счету «Касса».

	«Касса»
Дебет		Кредит
Сн= 10000		2)700000
1)827000		3) 74000
4)27000		5)25000
6)31000		7) 28000
8)8000
Об/д= 893000		Об/к = 827000
Ск = 76000

Ск = Сн + Об/д - Об/к = 10 000 + (827 000 + 27 000 + 31 000 +

+8000) - (700 000 + 74 000 + 25 000 + 28 000) = 10 000 + 893 000 -

-827 000 = 76 000 руб.

Д-т < К-т, Д-т = К-т, если Сн(к) = 0.

40

ПРИМЕР 3

На 1 октября задолженность по заработной плате составила

Оруб. ,

1.Начислена заработная плата в размере 850 000 руб.

2.Начислена премия в размере 480 000 руб.

3. Из заработной платы удержан подоходный налог

140 000 руб.

4.Из заработной платы удержаны отчисления в пенсионный фонд-13 300руб.

5.Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет Фонда социальной защиты населения - 102 000 руб.

6.Выдана из кассы заработная плата работникам предпри­ ятия на сумму 1 000 000 руб.

Определить сальдо конечное по счету «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Ск = 0 + (850 000 + 480 000 + 102 000) - (140 000 + 13 300 + + 1 000 000) = 0 + 1 432 000 - 1 153 300 = 278 700.

Если на начало периода счет активный и сальдо конечное со знаком (+), то счет остается активным, если со знаком (-), то счет становится пассивным и сальдо конечное записывается в кредит.

Если на начало периода счет пассивный и сальдо конечное со

знаком	(+), то счет остается пассивным, если со знаком (-),
то счет	становится активным и сальдо конечное записывается
в дебет.

41