levkovich_o_a_burceva_i_n_buhgalterskiy_uchet

Если Д-т > К-т, то счет активный; если Д-т < К-т, то счет пас­ сивный.

ПРИМЕР 4

По счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на на­ чало отчетного периода дебиторская задолженность составляла 30 000 руб. В отчетном периоде на предприятии отражены сле­ дующие операции: >

1)получена предоплата от заказчика А на сумму 420 000 руб.;

2)заказчику В выполнена транспортная работа на сумму 190 000 руб., оплата за которую будет произведена позже;

3)выполнен комплекс транспортных услуг для заказчика А на сумму 420 000 руб.;

4)поступили деньги от заказчика В в размере 190 000 руб.;

5)поступили деньги от заказчика С на сумму 370 000 руб. в виде предоплаты за предстоящую транспортную работу.

Определить сальдо конечное по счету «Расчеты с покупателя­ ми и заказчиками».

42

	«Расчеты с покупателями и заказчиками»
Дебет		Кредит
Сн = 30000		1)420000
2)190000		4)190000
3)420000		5)370000
Об/д = 610000		Об/к = 980000
		Ск = 340000

Ск = 30 000 + (190 000 + 420 000) - (420 000 + 190 000 +

+370 000) = 30 000 + 610 000 - 980 000 = - 340 000.

Вначале отчетного периода счет «Расчеты с покупателями и заказчиками» был активным, а в конце отчетного периода он стал пассивным.

4.2.Двойная запись на счетах

Вбухгалтерском учете используется метод двойной записи.

Он предусматривает и предполагает, что при отражении хозяй­ ственной операции запись денежной суммы, на которую осуще­ ствляется операция, делается два раза, т.е. по дебету одного счета и по кредиту другого, вне зависимости от того, активные или пассивные счета участвуют при отражении данной хозяй­

ственной операции.

ч'

Метод двойной записи позволяет контролировать, откуда по­ ступают материальные или денежные средства на счета органи­ заций или куда передаются. С помощью этого метода можно сле­ дить за перемещением денежных и материальных ресурсов.

Счета, связанные одной и той же записью при отражении хо­ зяйственных операций, называются корреспондирующими, а сама запись - корреспонденцией или бухгалтерской проводкой. Запись

43

хозяйственных операций на счетах называется бухгалтерской проводкой. Бухгалтерские проводки, в которых корреспондируют только два счета, называются простыми, если более двух счетов - сложными. ,

ПРИМЕР 1

Выдана из кассы заработная плата рабочим в размере 700 000 руб.

	50 «Касса»
Дебет		Кредит
Си		1)700000

70 «Расчеты по оплате»

Дебет	Кредит
1)700000	Сн

С одной стороны, денег в кассе стало меньше (К-т 50), одно­ временно уменьшается задолженность предприятия перед рабо­ чими (Д-т 70).

44

ПРИМЕР 2

Организация приобрела материалы у поставщика. Сумма, подлежащая к уплате, - 11 800 руб., в том числе стоимость мате­ риалов составила 10 000 руб., налог на добавленную стоимость - 1800 руб.

	10				18			60
Дебет		Кредит		Дебет		Кредит		Дебет		Кредит
Сн				Сн					Сн
1) 10000				1) 1800					1)	11800

С одной стороны, материалов на складе стало больше на 10 000 руб. (Д-т 10), одновременно причитающийся к уплате на­ лог на добавленную стоимость увеличился на 1800 руб. (Д-т 18). С другой стороны, кредиторская задолженность перед инвесто­ рами увеличится на сумму 11 800 руб. (К-т 60).

Причем суммы по дебету - 11 800 руб. (10 000 + 1800) - и по кредиту - 11 800 руб. - равны.

4.3. Синтетический и аналитический бухгалтерский учет

Хозяйственные операции в организации оформляются доку­ ментами в момент их осуществления. При отражении хозяйст­ венных операций в бухгалтерском учете документы фиксируются в хронологической последовательности. Регистрация операций на основании документально обоснованной информации по времени называется хронологическими записями.

Для управления организацией необходимо иметь информа­ цию не только о наличии и размещении хозяйственных средств в общем объеме, надо еще знать, сколько и каких средств имеется в организации. К тому же информация нужна не только в денеж­ ном, но и в натуральном выражении.

Счета, на которых отражается информация в сводном виде, называются синтетическими, а процесс регистрации - синтети­ ческим учетом. Счета, на которых детализируется информация синтетических счетов, называются аналитическими, а процесс регистрации - аналитическим учетом.

45

Синтетические и аналитические счета связаны между собой, поэтому отраженная на них информация должна быть взаимосверена. Аналитические счета показывают, какие объекты учета объединены на синтетических счетах (рис. 4.1).

Рис. 4.1. Синтетический и аналитический учет

Большое количество аналитических счетов затрудняет полу­ чение необходимой информации о хозяйственных средствах и ис­ точниках их образования, поэтому в бухгалтерском учете аналити­ ческие счета объединяются в промежуточные группы, называемые субсчетами. Субсчета бухгалтерского учета имеют большое значе­ ние для оперативного управления организации и правильного ис­ пользования средств. >

Аналитический учет ведется по тем синтетическим счетам, на которых требуется детализация и практически возможно вести такой учет. В частности, аналитический учет ведется на синтети­ ческих счетах основных фондов, материальных ценностей (мате­ риалы, готовая продукция, товары и т.д.), расчетов и др. Аналити­ ческие счета материальных ценностей кроме денежных измерите­ лей имеют натуральные.

ПРИМЕР

Учет материалов ведется на синтетическом счете «Материалы». В то же время этот счет подразделяется на субсчета, по которым ведется аналитический учет по видам материалов (рис. 4.2).

46

Рис. 4.2. Синтетический и аналитический учет по материальному счету

4.4. Обобщение данных текущего учета

После подсчета оборотов и выведения конечных сальдо на синтетических счетах проводят взаимную сверку показателей, для чего составляют оборотные ведомости по аналитическим счетам, открытым к определенному синтетическому счету. Запи­ си по движению средств на аналитических счетах производят строго на основании тех же первичных документов, что и на син-^ тетических счетах. Однако если на синтетических счетах отража­ ется только сумма операции по документу, то на аналитических счетах для учета используются как количественные, так и суммо­ вые показатели. Для отражения движения средств по аналитиче­ ским счетам используют оборотные ведомости с разбивкой по видам анализируемых объектов по форме, приведенной на рис. 4.3. Ведомость заполняется на основании первичных доку­ ментов по приходу и расходу, или движению средств.

ПРИМЕР

Остатки материалов на начало отчетного периода и движение их за отчетный месяц в организации по синтетическому счету 10 «Материалы».

ОБОРОТНАЯ ВЕДОМОСТЬ по аналитическому счету 10 «Материалы»

Наименова­	Сальдо		Обороты за отчетный период					Сальдо
ние	начальное'			Дебет		Кредит		конечное
	к-во	сумма	к-во		сумма	к-во	сумма	к-во	сумма
Материал А	30	960	-		-	26	832	4	128
Материал В	54	590	120		1320	129	1418	45	492
Материал С	82	650	226	.	1820	150	1200	158	1270
ИТОГО:	- '	2200	-		3140	-	3450	-	1890

Рис. 4.3. Оборотная ведомость по аналитическому счету

Сумму остатков материалов (сальдо) сверяют с аналогичным конечным сальдо, полученным в бухгалтерии по синтетическому счету.

48

После сверки данных аналитического и синтетического учета приступают к проверке правильности записей на всех синтетиче­ ских счетах, открытых к балансу организации.

Счета синтетического учета не могут дать общей картины о состоянии средств организации и их источниках без дальнейшей их группировки и обобщения.

С целью контроля за полнотой и правильностью записей на счетах бухгалтерского учета составляются оборотные ведомости по счетам синтетического учета за отчетный период (месяц).

Для свода данных синтетических счетов и взаимной провер­ ки правильности записей на них составляется отдельная ведо­ мость, в которой отражаются:

-номер и наименование каждого счета (в порядке возрастания);

-сумма начального остатка по счету (сальдо начальное);

-обороты по дебету и по кредиту каждого счета;

-сумма конечного остатка по счету (сальдо конечное).

Оборотная ведомость синтетических счетов составляется один раз в месяц и содержит данные о состоянии средств органи­ зации и источниках их образования.

Ведомость, содержащая все счета с начальным и конечным сальдо, называется оборотной ведомостью синтетических счетов или оборотным балансом организации и может быть использова­ на для составления типовой формы баланса по организации. На­ чальные остатки - это статьи начального баланса, конечные ос­ татки - статьи конечного баланса.

Проверка учетных записей ведется по итогам ведомости. При этом должны быть сохранены следующие равенства оборотной ведомости:

-итоги начальных сальдо по дебету и кредиту должны совпадать;

-итоги оборотов по дебету и кредиту также должны совпадать;

-итоги конечных сальдо по дебету и кредиту должны совпадать.

Пример оборотной ведомости приведен на рис. 4.4.

49

ПРИМЕР

На основании данных на начало месяца и оборотов за месяц определить остатки на конец отчетного месяца и составить обо­ ротный баланс.

ОБОРОТНАЯ ВЕДОМОСТЬ за отчетный месяц 200_г.

	№	Наименование счета		Сальдо		Обороты		Сальдо
	счета			начальное (Сн)		за месяц (Об)		конечное (Ск)
				Д-т(А)	К-т (П)	Д-т	К-т	Д-т (А)	К-т (П)
	1	2	, •	3	4	5	6	7	8
	01	Основные средства		4 200		1 125	1 620	3 705
	02	Износ основных средств			900	215	430		1 115
	08	Вложения во внеоборот­		1200		800	1 125	875
		ные активы
	10	Материалы		3 200		1300	2 400	2 100
	20	Основное производство		1400		2 800	3 000	1 200
	43	Готовая продукция		3 100		3 000	5 600	500
	45	Товары отгруженные		1 120		4 260	2 830	2 550
	50	Касса		200		4 700	4 650	250
	51	Расчетный счет		8 300		19 200	15 700	11 800
	55	Специальные счета в		1620		- -	320	1 300
		банке
	60	Расчеты с поставщиками ,			1900	7 300	4 600	800
		(кредиторами)
	67	Долгосрочные кредиты и			2 100	3 525	1 800		375
		займы
	68	Расчеты по налогам и			840	3 040	2 700		500
		сборам
	70	Расчеты по оплате труда,-			1980	8 600	7 120		500
	71	Расчеты с подотчетными		140		1660	1940		140
		лицами
	76	Расчеты с разными кре­		280		1 720	2 340		340
		диторами и дебиторами
	80	Уставный фонд			8 000	-	-		8 000
	90	Реализация		-	-	7315	7 315	-	-
	91	Операционные		-	-	1 620	1620	-	-
		доходы и расходы
	99	Прибыли и убытки			9 040	830	5 900		14 ПО
		ИТОГО:		24 760.	24 760	73 010	73 010	25В80	25 080

Рис. 4.4. Оборотная ведомость по синтетическим счетам

50

С помощью оборотной ведомости могут быть выявлены сле­ дующие ошибки:

•записи по дебету одного и кредиту корреспондирующего счета произведены не в одинаковой сумме;

•записи произведены по дебету одного счета и по дебету друго­ го либо по кредиту одного счета и по кредиту другого;

•учтенная по дебету сумма не записана по кредиту счета или на­ оборот;

•допущена ошибка в подсчете итоговых сумм оборотной ведо­ мости;

•допущена ошибка при подсчете конечного сальдо.

Однако не все ошибки могут быть выявлены с помощью обо­ ротной ведомости, в частности, если сумма операции вовсе не записана ни по дебету, ни по кредиту счетов либо при отражении записи не соблюдена корреспонденция счетов по экономическо­ му содержанию. Такого рода ошибки вскрываются путем сверки оборотов каждого синтетического счета с итогом сумм, учиты­ ваемых на аналитических счетах, либо с привлечением итогов журналов хронологической записи.

Взаимосвязь счетов с балансом

51