levkovich_o_a_burceva_i_n_buhgalterskiy_uchet

В системе бухгалтерского учета наряду с обычной оборотной ведомостью (приведенной выше) для проверки и уточнения пра­ вильности некоторых записей составляют шахматную оборот­ ную ведомость (рис. 4.5). Запись сумм в шахматную ведомость по столбцам (графам) отражает только кредитовый оборот по счету, а запись по строкам только дебетовый оборот. Таким обра­ зом, однократная запись суммы производится на пересечении строки и столбца по дебету одного и кредиту другого счета, что в действительности представляет собой бухгалтерскую проводку. Естественно, эти суммы будут представлять собой не единичную проводку или хозяйственную операцию, а их итог за месяц.

ПРИМЕР

На основании приведенных ниже сумм хозяйственных опера­ ций за месяц составить шахматную ведомость по организации.

1.Оприходованы основные средства, поступившие от постав­ щика, - 220 руб.

2.Поступили от иностранного поставщика нематериальные ак­ тивы - 120 руб.

3.Оплачено с валютного счета поставщику за нематериальные активы - 120 руб.

4.Выдано из кассы 80 руб. подотчетному лицу.

5.Поступила на транзитный валютный счет в банке сумма вы­ ручки от покупателя за поставленную в Россию продукцию - 290 руб.

6.Отгружена готовая продукция заказчику на сумму 300 руб.

7.Подотчетное лицо отчиталось по командировке (представлен авансовый отчет: проживание в гостинице, проезд, суточные) на 50 руб.

8. Оприходованы материалы, поступившие от поставщика, -

40 руб.

9.Организация получила краткосрочный кредит в банке -

130руб.

10.Оплачена с расчетного счета поставщику стоимость посту­ пивших основных средств - 220 руб.

52

11.С расчетного счета получены в кассу организации наличные денежные средства для выдачи заработной платы и на хозяй­ ственные нужды - 280 руб.

12.Начислена заработная плата рабочим основного производст­ ва - 350 руб.

13.Выдана из кассы заработная плата работникам - 200 руб.

14.Возвращена в кассу неиспользованная подотчетным лицом сумма - 30 руб.

ШАХМАТНАЯ ВЕДОМОСТЬ за отчетный период 200_ г.

					В КРЕДИТ счетов						Итого по
											Дебету
		43	50	51	52	60	62	70	71	66
	\										счета
	01					220					220
	04					120					120
счетов	10					40					-40
	20							350	50		400
ДЕБЕТ
	45	300									300
	50			280					30		310
В
	51									130	130
	52						290				290
	60			220	120						340
	70		200								200
	71		80								80
Итого по Кре­		300	280	500	120	380	290	350	80	130	2430
диту счета

Рис. 4.5. Шахматная ведомость

Итоговая сумма по столбцу (графе) будет представлять собой кредитовый оборот по счету за месяц, а дебетовые обороты по счету в этом документе будут записаны итогом по строке.

53

В шахматной оборотной ведомости, как и в обычной, итоги дебе­ товых оборотов по всем счетам должны быть равны кредитовым оборотам, т.е. итоговая сумма всех строк должна быть равна ито­ говой сумме всех столбцов (граф).

Основным достоинством шахматной оборотной ведомости является представление дебетовых и кредитовых оборотов каж­ дого счета в разрезе корреспондирующих счетов. Недостаток шахматной оборотной ведомости в том, что она дает информа­ цию только об оборотах по счетам и не содержит данных о на­ чальных и конечных остатках по каждому счету, т.е. не отражает баланс организации на начало и конец отчетного периода.

У

Тема 5

КЛАССИФИКАЦИЯ И ПЛАН СЧЕТОВ

БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА1

5.1. Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию

Система счетов - основной элемент метода бухгалтерского учета, поэтому глубокое изучение этого элемента закладывает фундамент для освоения и понимания сущности всей системы бухгалтерского учета. Система счетов открывается к балансу и служит для отражения наличия и движения предметов учета - имущества организации. В свою очередь, предмет учета - соби­ рательное понятие и состоит из разнообразных видов средств и источников, являющихся относительно самостоятельными объек­ тами учета.

Еще большую специфику и разнообразие имеет движение этих средств и источников при совершении процессов снабже­ ния, производства, реализации, распределения и потребления. Поэтому, зная особенности объекта, характер его движения, не­ обходимо из всей совокупности счетов для учета выбирать такие, которые позволят достоверно отразить эту специфику и эти осо­ бенности.

Существуют различные классификации бухгалтерских сче­ тов. Эти классификации могут быть проведены по следующим признакам:

1.По экономическому содержанию информации (рис. 5.1).

2.По учетно-технологической функции счетов (рис. 5.2).

3.По отношению к балансу (балансовые и забалансовые).

1 В написании данной темы принимала участие O.IO. Ищук.

55

02, 05,14, 42, 59, 63 - контрактивные (пассивные) счета, которые следует рассматривать в паре с активными счетами (01-02; 04-05; 10-14; 41-42; 58-59; 62-63), 81 - контрпассив­ ный (активный) счет, который следует рассматривать в паре с пассивным счетом (80-81).

Рис. 5.1. Классификация счетов по экономическому содержанию

56

5.2. Классификация счетов бухгалтерского учета по учетно-технологической функции

Рис. 5.2. Классификация счетов поучетно-технологической функции

57

Основные счета

• Инвентарные счета предназначены для учета, контроля и движения хозяйственных средств, выраженных в форме материаль­ ных ценностей. Все счета активные - 01, 03, 07, 10, 11,43,41, 45.

'Денежные счета предназначены для учета и контроля де­ нежных средств. Все счета активные - 50, 51, 52, 55, 57.

•Расчетные счета предназначены для учета расчетов по взаимоотношениям между организациями или лицами. Актив­ ные - 73. Пассивные - 68, 69, 70. Активно-пассивные - 60, 62, 71, 75, 76, 79.

•Фондовые счета и счета резервов предназначены для учета

иконтроля закрепленных средств как источников образования и целевого финансирования. Все счета пассивные - 63, 80, 82, 83.

•Кредитные счета предназначены для учета задолженностей

ирасчетов по полученным займам. Все счета пассивные - 66, 67.

Регулирующие счета

•Дополняющие счета дополняют и уточняют сумму связан­ ного с ними основного счета. Такой счет16.

•Контрактивные счета противопоставляются основным ак­ тивным счетам и являются пассивными. Учтенные на них суммы уменьшают сумму связанного с ними основного активного счета.

Кэтим счетам относятся - 02, 05, 14, 42, 59, 63.

•Контрпассивные счета противопоставляются основным пассивным счетам и являются активными. Учтенные на них суммы уменьшают сумму связанного с ними основного пассив­ ного счета. К этим счетам относятся - 8 1 .

Операционные счета

Они предназначены для учета хозяйственных процессов.

• Распределительные счета служат для собирания расходов по определенному процессу с целью последующего их распреде­ ления и отнесения на соответствующие объекты (т.е. на основное производство). Эти счета активные - 25, 26, 94, 97.

58

•Калькуляционные счета используются для учета затрат на производство продукции или на приобретение материальных ценностей с целью определения себестоимости продукции или приобретаемых ценностей. Эти счета активные - 08, 15, 20, 21, 23, 28, 29.

•Сопоставляющие (операционно-результативные) счета

предназначены для выявления результатов финансовой деятель­ ности организации, т.е. для определения или расчета прибылей или убытков от реализации продукции, работ, услуг и прочих ценностей. Эти счета активно-пассивные - 90, 91, 92.

Финансово-результативные счета

Они предназначены для учета и контроля накопления или потерь финансовых результатов хозяйственной деятельности ор­ ганизации. К ним относятся счета - 84, 99. Эти счета активнопассивные. Если в организации прибыль - счет пассивный. Если убыток - счет активный.

5.3.Классификация счетов по отношению

кбалансу

По отношению к балансу счета подразделяются на балансо­ вые и забалансовые.

Балансовые счета представляют собой в совокупности строго определенную взаимосвязанную систему, а сама система является развитием, углублением и детализацией баланса.

Забалансовые счета предназначены для получения инфор­ мации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих ор­ ганизации, но временно находящихся в ее пользовании, распоря­ жении либо на ответственном хранении. Такие счета можно на­ звать депозитно-имущественными. К этим счетам относятся:

-арендованные основные средства;

-материалы, принятые в переработку;

-товары, принятые на комиссию, и товарно-материальные цен­ ности, принятые на ответственное хранение, и т.д.

59

В составе забалансовых счетов могут открываться счета, пред­ назначенные для дальнейшего контроля за отдельными операция­ ми, которые уже отражены в системе счетов, но могут повлечь за собой негативные или позитивные последствия. К таким счетам относятся бланки строгой отчетности.

Контрольную функцию выполняет также счет «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», на котором в течение пяти лет учитывается списанная с бухгалтер­ ского баланса дебиторская задолженность из-за неплатежеспо­ собности должника. Цель такого учета - наблюдение за возмож­ ностью взыскания задолженности в случае изменения имущест­ венного положения должника.

В последнее время возрастает роль забалансовых счетов для учета условных прав и обязательств. Это следующие счета:

«Обеспечения обязательств и платежей (полученные)», «Обес­ печения обязательств и платежей (выданные)». На этих счетах ведется учет в денежном выражении движения выданных и полу­ ченных организацией гарантий в обеспечение выполнения обяза­ тельств и платежей (залог), а также в обеспечение под товары, переданные для реализации на условиях консигнации и в других аналогичных случаях.

Ведение учета на забалансовых счетах в настоящее время же­ стко не регламентируется. Записи на счетах ведутся по простой однократной системе. Счета имеют двустороннее деление (услов­ но дебет и кредит). Кроме того, учет может вестись в синтетиче­ ском и аналитическом разрезе.

Записи на счетах осуществляются в натуральном и стоимост­ ном выражении с соблюдением правил подсчета итогов, оборотов и правил выведения остатков, применяемых для балансовых сче­ тов. Несмотря на то что учет на забалансовых счетах не входит в систему бухгалтерского учета, он тем не менее является неотъем­ лемой составной частью системы бухгалтерского учета. Его веде­ ние в организациях в пределах, установленных законодательст­ вом, обязательно.

60

5.4. План счетов бухгалтерского учета

ДЛЯ единообразного обобщения данных о работе организа­ ций различных форм собственности и для удобства работы кон­ трольных органов разрабатывается единый систематизированный перечень счетов и субсчетов, который обязателен для всех субъ­ ектов хозяйствования, - Типовой план счетов (см. с. 63-71) . Ти­ повой план счетов бухгалтерского учета разрабатывается и ут­ верждается Министерством финансов Республики Беларусь по согласованию с Министерством по статистике и анализу Респуб­ лики Беларусь.

Субсчета, предусмотренные в Типовом плане счетов, исполь­ зуются исходя из требований анализа, контроля и отчетности. Ор­ ганизации могут уточнять содержание отдельных из них, а также вводить дополнительные и исключать или объединять отдельные субсчета, что предусматривается рабочим планом счетов в учетной политике организации.

Типовой план счетов имеет восемь разделов, причем разделы сформированы в строго логической последовательности. В осно­ ву группировки счетов по разделам положены экономические особенности учитываемых объектов. Разделы расположены в оп­ ределенной последовательности, определяемой характером уча­ стия имущества в кругообороте средств организации.

Раздел I включает в себя счета, которые связаны с учетом ос­ новных средств и других долгосрочных вложений (т.е. связан с учетом орудий или средств труда).

Раздел II включает счета, по которым ведется учет предметов труда (производственные запасы).

Раздел III включает в себя счета, по которым отражаются за­ траты на производство, когда соединяются вместе орудия труда, предметы труда и рабочая сила (процесс производства).

Утвержден постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. № 89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета», с изм. и доп. от 13 ноября 2003 г. № 153 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2003. № 104. 8/9975, № 140. 8/10292.

61