11.2. Налоговая система

Налоги являются необходимым элементом экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современной экономической системе налоги являются основной формой доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Под налогом понимается обязательный платеж, поступающий государству в определенных законодательством размерах и в установленные сроки. Особенностью налога является его безвозмездность. Он предстает как безвозмездное изъятие государством части средств предприятий, организаций и населения по заранее установленным нормативам и срокам. Вот почему налоги взимаются принудительно, проявляя тем самым как бы неэкономический характер. На деле налоги имеют вполне экономическое содержание. Их можно рассматривать как плату государству за те услуги, которые оно оказывает населению и другим субъектам экономики в виде внутренней и внешней безопасности, экономической и социальной стабильности и других благ, относящихся к категории общественных. Взимается налог по определенной ставке, представляющей собой долю облагаемых налогом средств субъектов экономики. При этом налог может быть денежным и натуральным.

Основными функциями налоговой системы государства и, соответственно, установленных в государстве налогов являются:

1. Фискальная функция, которая состоит в пополнении доходов государства на различных уровнях, необходимых для исполнения государством своих функций.

2. Распределительная функция, которая состоит в распределении совокупного общественного продукта между юридическими и физическими лицами, отраслями и сферами экономики, государством в целом и его территориально-административными образованиями.

3. Регулирующая функция, состоящая в активном воздействии государства с помощью экономических рычагов и методов на экономические и социальные процессы в обществе.

4. Контрольная функция, которая состоит в наблюдении и соблюдении стоимостных пропорций в процессе образования и распределения доходов различных субъектов экономики.

Принципы построения налоговой системы государства обсуждаются практически с тех пор, как возникло государство. Так Адам Смит в своей книге «Исследование о природе и причине богатства народов» в 1776 г. сформулировал четыре правила («максимы»):

– налоги должны уплачиваться в соответствии со способностями и силами подданных;

– размер налогов и сроки их уплаты должны быть точно определены до начала налогового периода;

– время взимания налогов устанавливается удобным для налогоплательщика;

– каждый налог должен быть задуман и разработан так, чтобы он брал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит казначейству государства.

В современных условиях могут быть сформулированы следующие принципы построения налоговой системы:

1. Обязательность.Этот принцип означает, что все налогоплательщики обязаны своевременно и полно уплатить налоги.

2. Справедливость.Принцип справедливости означает, что, с одной стороны, все налогоплательщики, находящиеся в равных условиях по объектам налогообложения, платят одинаковые налоги, а, с другой стороны, справедливым должны быть налоги, которые платят разные по доходам налогоплательщики. Богатые платят больше, чем бедные.

3. Определённость.Нормативные акты до начала налогового периода должны определить правила исполнения обязанностей налогоплательщиком.

4. Удобство (привилегированность) для налогоплательщика. Процедура уплаты налогов должна быть удобной, прежде всего для налогоплательщика, а не для налоговых служб.

5. Экономичность.Издержки по собиранию налогов не должны превышать сумму собираемых налогов, а должны быть минимальны.

6. Пропорциональность.Предполагает установление ограничения (лимита) налогового бремени по отношению к валовому внутреннему продукту.

7. Эластичность.Подразумевает быструю адаптацию к изменяющейся ситуации

8. Однократность налогообложения.Один и тот же объект налогообложения должен облагаться налогом за установленный период один раз.

9. Стабильность.Изменение налоговой системы не должно производиться часто и очень резко.

10. Оптимальность.Цель взимания налога, например, фискальная, или природоохранная и т.д., должна достигаться наилучшим образом с точки зрения выбора источника и объекта налогообложения.

11. Стоимостное выражение.Налоги должны уплачиваться в денежной форме.

12. Единство.Налоговая система действует на всей территории страны для всех типов налогоплательщиков.

Реализация принципов налогообложения в разных странах осуществляется с учётом особенностей развития, существующей социально-экономической ситуации.

Среди общих принципов налоговой системы можно выделить следующие:

1. Налоговые поступления формируют необходимую финансовую базу для операций государства в экономической сфере, а сама структура, объемы и методы налоговых изъятий создают возможность целенаправленного воздействия со стороны государства на темпы и пропорции накопления общественного денежного и производительного капитала, позволяют ему взять под свой контроль практический весь совокупный общественный спрос.

2. В движении капитала на разных стадиях его кругооборота и в различных сферах можно выделить пункты изъятия налогов и создать целостную систему налогообложения. Этот принцип не был достаточно хорошо продуман при формировании налоговой системы для переходного периода к рыночной экономике в странах СНГ. Здесь резкое и скоротечное перераспределение доходов происходило в сфере коммерческого бизнеса, а вся тяжесть налогового бремени оказалась перенесенной в производственную сферу. Во многом по этой причине частное предпринимательство в этой сфере не получило развития.

Так же можно выделить и другие принципы налогообложения:

– сочетание прямых и косвенных налогов;

– универсальность налогообложения;

– равнонапряженность налогового бремени для всех субъектов налоговых правоотношений;

– однократность налогообложения;

– использование системы налоговых льгот;

– стремление к стабильности условий налогообложения;

– запрет обратной силы налоговых законов.

В рыночном хозяйстве выделяются такие основные группы налогов:

– налоги на доходы (налог на заработную плату, подоходный налог, налог на прибыль и др.);

– налоги на собственность (налог на имущество, на землю, на прибыль от капитала, в том числе на процент и др.);

– налоги на движение и прирост имущества (налог на наследство, на движение капитала, на покупку земли и т.д.);

– налоги с оборота (включая налог на добавленную стоимость);

– налог с продаж и акцизный налог. Они являются «скрытыми» или косвенными налогами, поскольку обычно перекладываются с продавцов через более высокие цены (налоги на вино-водочное изделия, табак, соль, на лотереи, скачки и т.д.).

По объектам обложения налоги делятся на следующие виды:

– налог на доходы (выручку, прибыль, заработную плату, проценты, дивиденды, ренту);

– налог на добавленную стоимость продукции, работ, услуг;

– налог на имущество (предприятий и граждан);

– налог на определенные виды деятельности и сделки (например, сделки с ценными бумагами);

– налог за пользование природным ресурсами.

Налоги могут устанавливаться на различных уровнях государственной власти: федеральном, региональном, местном. Это означает, что они поступают в соответствующие бюджеты. Налоги могут поступать не только в госбюджет, но и во внебюджетные фонды: фонд социального страхования, фонд занятости, дорожный фонд и т.д. С учетом различий в механизме формирования налоги делят на два вида: прямые и косвенные налоги.

Прямой налогпредставляет непосредственное изъятие из дохода или стоимости имущества. К нему относятся подоходные налоги, налоги на прибыль, взносы в фонды социального страхования, налоги на имущество (земельный налог, налог на дома, на прирост капитала), на операции с ценными бумагами, на наследство и дарение.

Косвенный налогпредставляет скрытое изъятие дохода через его включение в цены на продаваемые товары. К этому виду относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины, налог на покупки и продажи. Косвенный налог, таким образом, предстает как ценообразующий фактор.

Каждый из этих видов налогов имеет свои достоинства и недостатки с точки зрения как государства, заинтересованного в получении налогов и поддержании экономической и социальной стабильности в обществе, так и плательщиков, не испытывающих особого удовольствия от уплаты налогов. Главное достоинство прямых налогов заключается в том, что они обеспечивают относительно стабильные поступления в госбюджет. Кроме того, они достаточно эффективны как средство целенаправленного воздействия на совокупный спрос и как фактор перераспределения доходов и обеспечения социальной стабильности. Недостатки прямых налогов связаны с их открытостью. Плательщики хорошо видят долю и величину изымаемого у них дохода и, если сумма значительна, стремятся его как-то избежать, в том числе и путем сокрытия доходов. Достоинства косвенных налогов связаны с их скрытым характером. Многие люди их платят, даже не подозревая об этом, так как обычно в цене не указано, что в нее включен косвенный налог. С социально-политической точки зрения это очень важно. Благодаря косвенным налогам цены на товары с низкой себестоимостью можно поддерживать на экономически рациональном уровне, в том числе на уровне, позволяющем ограничивать потребление далеко не безвредных товаров. Так происходит с ценами на спиртные напитки, табачные изделия. Такие косвенные налоги, как таможенные пошлины, помогают государству влиять на национальных товаропроизводителей, защищая их от иностранных конкурентов и поощряя их выход на мировой рынок. Главный недостаток косвенных налогов заключается в том, что они усиливают неравномерность распределения налогового бремени среди населения.

Очевидно, что для богатой части населения повышение цены из-за включения в нее косвенного налога не столь ощутимо, как для бедной части. В этой связи нередко товары для бедных освобождаются от налогообложения, и наоборот, товары для богатых облагаются повышенными налогами. Другой недостаток косвенных налогов заключается в их инфляционном характере. Обращение к формам налогов указывает на важность такой организации сбора налогов, чтобы усиливались их достоинства, а недостатки нейтрализовались или ослаблялись. Для этого очень важно соблюдение основных принципов налогообложения.

Субъекты налога должны уплачивать налоги пропорционально тем выгодам, которые они получают от государства, т.е. те, кто получил большую выгоду, платят налоги, необходимые для финансирования создания этой выгоды. Юридические и физические лица должны уплачивать налоги в прямой зависимости от размера полученного дохода. При высокой ставке подоходного налога (более 50%) резко снижается деловая активность фирм и населения.

Объект налога – доход или имущество, с которого начисляется налог. Ставка налога – величина налоговых отчислений на единицу объекта налога. Различают твердые ставки (устанавливаются в абсолютном выражении на единицу отложения, независимо от размеров дохода), пропорциональные (в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины); прогрессивные (возрастание ставки по мере роста дохода), регрессивные (снижение ставки по мере роста дохода).

Прямые налоги – платятся субъектами налога непосредственно и прямо пропорциональны платежеспособности (подоходный налог, налог на землю и т.д.). Косвенные налоги взимаются через надбавку к цене и являются налогами на потребителей (акцизы, НДС, таможенные пошлины).

Предприятия сферы услуг предоставляют услуги как предприятиям (производственные услуги), так и населению (бытовые услуги). В случае предоставления услуг населению предприятиям сферы услуг наиболее выгодно применять специальные налоговые режимы. Они представляет собой особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определённого периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами, и предназначены для малых предприятий. Малые предприятия могут использовать упрощённую систему налогообложения или могут быть переведены на уплату единого налога на вменённый доход.

Упрощённая система налогообложения представляет собой особый вид налогового режима, ориентированный на снижение налогового бремени в организациях малого бизнеса и облегчение ведения налогового учёта и бухгалтерского учёта.

Налоговый кодекс РФ устанавливает следующие налоговые ставки по единому налогу, взимаемому в связи с применением упрощённой системы налогообложения:

– 6 %, если объектом налогообложения являются доходы,

– 5%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Для индивидуальных предпринимателей, оказывающих предусмотренные налоговым кодексом услуги, возможно применение упрощенной системы налогообложения на основе патента. Такая возможность предоставляется на территориях субъектов Российской Федерации, в соответствии с законами соответствующих субъектов Российской Федерации.

Единый налог на вменённый доход (ЕНВД) - это налог, вводимый законами субъектов Российской Федерации. Единый налог заменяет уплату ряда налогов и сборов, существенно сокращает и упрощает контакты с фискальными службами. Список облагаемых единым налогом на вменённый доход видов услуг ограничен федеральным законодательством и включает:

– бытовые и ветеринарные услуги;

– услуги ремонта, техобслуживания, мойки и хранения автотранспортных средств;

– автотранспортные услуги;

– розничная торговля;

– услуги общественного питания;

– размещение рекламы;

– услуги временного размещения и проживания;

– передача в аренду торговых мест.

Региональные и местные власти могут вводить ЕНВД по указанным объектам, с возможностью их уточнения. Налоговая база за месяц определяется произведением базовой доходности, значения физического показателя и коэффициента-дефлятора (К₁) задаваемых федеральным законодательством, а также коэффициента К₂учитывающего особенности ведения деятельности и с возможностью изменения субъектами РФ.