5. Синтетичний і аналітичний облік

Бухгалтерські рахунки (з точки зору обсягу відображення на них інформації) діляться на синтетичні (зведені) і аналітичні (детальні). Синтетичні рахунки призначені для вдображення змін у складі економічно однорідних груп активів, капіталу і зобов'язань в узагальненому вартісному виразі. Для більшої деталізації до синтетичного рахунку наводяться субрахунки.

Субрахунок - це синтетичний рахунок другого порядку. Наприклад до синтетичного рахунку 20 "Виробничі запаси" у плані рахунків наведено декілька субрахунків: 201 "Сировина і матеріали", 203 "Паливо", 205 Будівельні матеріали", 207 "Запасні частини", тощо. Характерна особливість субрахунків полягає в тому, що на них, як правило, немає необхідності робити записи. Дані на субрахунках одержують групуванням аналітичних рахунків при складанні оборотних відомостей.

Відображення господарських операцій в узагальненому вигляді на синтетичних рахунках називається синтетичним обліком. Проте для управління підприємством потрібна інформація про окремі види матеріалів, їх руху та залишках, або джерел. Вона потрібна не тільки у грошовому виразі, але й у натуральному. Для цього до синтетичних рахунків відкриваються аналітичні рахунки. Між синтетичними і аналітичними рахунками існує постійний зв'язок, оскільки на аналітичних рахунках відображається та ж інформація, що й на синтетичному рахунку, тільки у деталізованому вигляді з використанням натуральних (к, л, т, м тощо) і вартісного вимірників. Тому сума сальдо початкового аналітичних рахунків, сума оборотів по дебету і кредиту, а також сальдо на кінець місяця повинна дорівнювати сумі сальдо початкового синтетичного рахунку, сумі обороту по дебету і кредиту, а також сальдо на кінець місяця відповідного синтетичного рахунку.

Відображення господарських операцій на аналітичних рахунках з використанням натуральних одиниць вимірювання називається аналітичним обліком.

Приклад: Отримано на склад від постачальників сировина на суму 3500 грн.. У прикладі інформація про отриману сировину на синтетичному рахунку "Сировина і матеріали" наведена тільки у вартісному виразі на суму 3500,00 грн.. Якої конкретно сировини отримано та яку кількість, на синтетичному рахунку не видно. Цю інформацію можна дізнатись з аналітичних рахунків відкритих до синтетичного рахунку "Сировина і матеріали":

Цемент М-400 - 1,5 т на суму 900,00 грн.;

Фарба ПКФ - 200 кг на суму 1000,00 грн.;

Щебінь - 17 т на суму 1600,00 грн.;

Разом отримано сировини і матеріалів на суму 3500,00 грн..

Аналітичними рахунками до синтетичних рахунків з обліку товарно-матеріальних цінностей є назва товарно-матеріальних цінностей. Оскільки у господарській діяльності підприємства може використовуватись велика кількість різних видів товарно-матеріальних цінностей, то й кількість аналітичних рахунків, які можна відкривати до синтетичних - необмежена.

Схему аналітичного рахунку з обліку товарно-матеріальних цінностей наведена у вигляді таблиці 3.1.

Таблиця 3.1

Схема аналітичного рахунку обліку матеріальних ценностей

Рахунок № 201 "Сировина і матеріал"

найменування аналітичного рахунку: Цемент М-400__

№ опер.	Зміст операції	Од. вим.	Надход-ня		Видатки		Залишок
			к-сть	сума, грн..	к-сть	сума, грн.	к-сть	сума, грн..
	Сальдо на 31.03	т					2	1000,0
1. 2.	04.04.Отримано від постачальника ВАТ "Плутон" 06.04 Видано у виробництво	т т	1,5	900,0	2,5	1600
	Оборот за квітень		1,5	900,0	2,5	1600,0	х	х
	Сальдо на 30.04		х	х	х	х	1	300,0

Схема аналітичного рахунку до синтетичних рахунків з обліку розрахункових операцій наведена у таблиці 3.2.

Таблиця3.2

Схема аналітичного рахунку обліку розрахункових операцій

Рахунок № 631"Розрахунки з постачальниками і підрядниками"

найменування аналітичного рахунку: ВАТ "Плутон "

№ опер.	Зміст операції	Сума, грн.
		Дебет	Кредит
	Сальдо на 31.03		14800,00
1. 2.	04.04 Отримано цемент М 400 06.04 Перераховано борг за сировину	12600,00	900,00
	Оборот за квітень	12600,00	900,00
	Сальдо на 30.04		3100,00

Аналітичні рахунки відкриваються на місяць, на них записують залишки на початок місця і протягом місяця в хронологічному порядку на підставі первинних бухгалтерських документів інформацію про збільшення або зменшення засобів чи джерел.

В кінці місяця підсумовують обороти та визначають залишок на кінець місяця за правилом активного або пасивного рахунку. Аналітичний облік по аналітичних рахунках ведеться у відомостях аналітичного обліку в розрізі таких ознак: за місцямі зберігання цінностей, матеріально-відповідальними особами, структурними підрозділами тощо, відкритих до однорідної групи товарно-матеріальних цінностей чи видів розрахунків.

Наприклад, аналітичний облік за синтетичним рахунком 20 "Виробничі запаси" ведеться на аналітичних рахунках відкритих окремо до різних субрахунків: 201 "Сировина і матеріали", 203 "Паливо", 205 Будівельні матеріали", 207 "Запасні частини", тощо. У кожній відомості виробничі запаси обліковуються за назвами конкретної сировини і матеріалів, палива, запасних частин і інших виробничих запасів.

Проте на підприємстві може бути декілька місць зберігання (складів) виробничих запасів, за зберігання яких відповідають різні матеріально-відповідальні особи. Тоді доцільно відкривати декілька відомостей аналітичного обліку по одних й тих видах запасів сформованих за місцями зберігання та матеріально-відповідальними особами. Аналітичний облік по аналітичних рахунках до субрахунку 361 "Розрахунки з покупцями і замовниками" ведеться за назвами покупців в розрізі окремих видів продукції, робіт, послуг та за іншими ознаками необхідними для отримання інформації в цілях управління.

Аналітичний облік за синтетичними рахунками, на яких обліковуються операції по розрахунках з робітниками по оплаті праці, з бюджетом по податках, з фондами соціального страхування по внесках до цих фондів тощо, ведеться за аналітичними рахунками, назви конкретних видів податків, конкретних фізичних осіб, конкретних видів платежів до фондів соціального страхування тощо.

Відомості аналітичного обліку відкривають на місяць і заносять в них залишки по аналітичних рахунках на початок місяця. Аналітичний облік запасів підприємства ведеться на підставі первинних бухгалтерських документів, в яких наведено зміст господарських операцій та з яких дані заносять у відомості аналітичного обліку за однорідними групами.

Протягом місяця заносять в хронологічному порядку записи про збільшення або зменшення запасів і визначають залишки на кінець місяця. При записі у відомості бухгалтерські проводки не складаються. а лише зазначаються рахунки, з якими кореспондує субрахунок. Кореспонденцію бухгалтерських рахунків складають в кінці місяця після підбиття в ній підсумків. Зразок відомості аналітичного обліку виробничих запасів за однорідною групою "Сировина і матеріали", що обліковуються на субрахунку 201 наведено у таблиці 3.3.

Таблиця 3.3

Відомість аналітичного обліку сировини і матеріалів

(рах. №201) за квітень 200__ р.

№ з/п	Документ, дата	№ кор. рах.	Номер однорідної групи (виду)
			Склад № 1 (матеріально-відповід. особа)
			Фарба ПКФ		Щебінь		Цемент М 400		Усьо-го
			кг	грн..	т	грн..	т	грн..	грн..
	Залишок на 31.03. 200-р	х	-	-	9	800	2	1000	1800
	Надійшло за місяць
	04.04.ВАТ "Плутон"	631					1,5	900	900
	12.04 ПП "Лотос"	631	200	1000	17	1600			2600
	Усього надійшло		200	1000	17	1600	1,5	900	3500
	Видано за місяць:
	06.04 У виробництво	23					2,5	1600	1600
	19.04На будівництво	15	5	25					25
	Усього видано		5	25	-	-	2,5	1600	1625
	Залишок на 31. 04.200-р	х	195	975	26	2400	1	300	3675

У відомість записано залишки по кожному аналітичному рахунку (виду сировини і матеріалів) на початок місяця, які переносяться з відомості за минулий місяць. Протягом місяця в хронологічному порядку заносилась інформація про збільшення запасів і списання запасів за напрямками їх використання, визначено залишок на кінець місяця. За даними зразка відомості аналітичного обліку сировини і матералів і змістом господарських операцій, за якими здійснено записи у відомості, слід скласти таку кореспонденцію бухгалтерських рахунків в синтетичному обліку:

1. Придбані сировина і матеріали від постачальників на суму 3500 грн..

Дт 201 Кт 631 3500 грн..

2. Видані у виробництво цемент на суму 1600 грн..

Дт 23 Кт 201 1600 грн..

3. Видана фарба на будівництво на суму 25 грн..

Дт 15 Кт 201 25 грн..

Графічно на синтетичному рахунку "Сировина і матеріали" ця інформація буде наведена так:

Дт Сировина і матеріали Кт
С-до 1800,00
3500,00	1600,00 25,00
Оборот - 3500,00	Оборот - 1625,00
С-до 3675,00