5. Облік операцій з основними засобами

Ремонт основних засобів.

Він буває двох видів:з метою поліпшення об'єкта і з метою підтримання об'єкта в робочому стані.

1. При поліпшенні об’єкта основного засобу (модернізації, модифікації, добудови, реконструкції, дообладнання тощо), що призводить до збільшення майбутніх економічних вигід, первісно очікуваних від засобу, первісна вартість об’єкта збільшується на суму поліпшення. Об'єкт виводиться з експлуатації на період ремонту проводкою: Дт 15 Кт 10 (виведення з експлуатації основного засобу за первісною вартістю). Нарахування амортизації припиняється з наступного після виведення з експлуатації місяця. Витрати на ремонт призводять до збільшення капітальних інвестицій вкладених в основний засіб і відображаються в обліку такими записами:

Дт 15 Кт 20 - на вартість використаних виробничих запасів;

Дт 15 Кт 13 - на суму нарахованої амортизації використаних основних засобів чи зносу використаних малоцінних необоротних матеріальних активів;

Дт 15 Кт 631 - на вартість послуг сторонніх підприємств і організацій;

Дт 15 Кт 66, 65 - на суму нарахованої зарплати і нарахувань на неї робітникам власного підприємства, що виконували ремонтні роботи тощо.

Після закінчення ремонту на підставі акту об'єкт вводитсья в експлуатацію вже за новою первісною вартістю проводкою:

Дт 10 Кт 15 - на всю суму , що накопичилась по даному об'єкту по Дт рахунку 15.

2. При ремонті, що здійснюється для підтримки засобу у робочому стані, первісна вартість основного засобу не змінюється , При такому ремонті об'єкт не виводиться з експлуатації, нарахування амортизації не припиняється. Витрати на ремонт відносяться до витрат поточного періоду в залежності від функціонального призначення об’єкту; (Дт 92, 93, 94 Кт 20, 13, 63, 66, 65 тощо – на суми витрат по ремонту).

Облік вибуття необоротних активів

Необоротні активи вибувають з різних обставин: продажу, ліквідації, безоплатній передачі тощо. Операції пов'язані з вибуттям необоротних активів відносяться до звичайної діяльності. Необхідно вміти визначати оцінку вибувших необоротних активів та відображати операції по вибуттю в обліку.

При вибутті з обліку повинна списатись первісна вартість необоротного активу, за якою він зарахований на баланс. Але протягом терміну використання об'єкт зносився і сума його зносу накопичилась по Кт рах 13. Тому списання первісної вартості об'єкту з обліку здійснюється двома записами з:

Кт-у рах. 10 - на залишкову вартість об'єкту;

Кт-у рах. 10 - на суму накопиченого зносу:

Кт-у рах. 10 – на суму перевищення залишкової вартості над справедливою.

При продажі необоротного активу згідно П(с)БО 15 "Доход", сума доходу відображається в обліку на момент підписання акту передачі об'єкта покупцю. Операції з продажу необоротних активів відносяться до звичайної діяльності і тому для відображення в обліку доходу від їх реалізації застосовується рах 71 "Інші операційні доходи" субрахунок 712 "Доход від реалізації інших необоротних активів". На момент підписання акту складається запис Дт 377 Кт 712 на договірну вартість продажу з ПДВ.

Для списання залишкової вартості об'єкту, що продається, і витрат пов'язаних із його реалізацією, застосовується субрахунок 286 "Необоротні активи і групи вибуття, що утримуються для продажу".

У звітності доход від продажу відображається у стр. 176 "Прибуток", або стр. 177 "Збиток" Форми №2 "Звіт про фінансові результати" В інвентарній карточці на підставі акту здійснюється запис про вибуття активу.

При реалізації необоротного активу в обліку здійснюються бухгалтерські записи.

Таблиця 6.6

Облік операцій продажу необоротного активу

№ з/п	Зміст операції	Дт	Кт	Сума, грн..
1	2	3	4	5
1	Прийнято рішення про реалізацію основних засобів і він переведен до складу необоротних активів, утримуються для продажу: а) списана залишкова вартість засобу, що реалізується; б) списана сума накопиченого зносу засобу, що реалізується; в) списана суму перевищення залишкової вартості над справедливою вартістю	286 131 949	10 10 10	400 2900 100
2	Переданий основний засіб покупцю за продажною вартістю з ПДВ	377	712	1800
3	Відображено розрахунки з податковогго зобовязання по ПДВ	712	641	300
4	Списана вартість реалізації обєкту	943	286	400

При вибутті об'єкту у зв'язку з його ліквідацією, для списання залишкової вартості і витрат пов'язаних із ліквідацією, застосовується субрахунок 976 "Списання необоротних активів". Доходи отримані від ліквідації у вигляді вартості виробничих запасів, які ще можна використати у господарській діяльності, або реалізувати, на підставі первинних бухгалтерських документів відображають по Кту рах. 746 "Інші доходи від звичайної діяльності".

Операції з ліквідації необоротних активів відображаються в обліку записами:

Таблиця 6.7

Облік операцій ліквідації необоротного активу

№ з\п	Зміст операції	Дт	Кт	Сума, грн..
1	Списано накопичений знос основного засобу, що ліквідується	131	10	6500
2	Списується залишкова вартість основного засобу, що ліквідується	976	10	600
3	Сторновано суму податкового кредиту, що припадає на податково-недоамортизовану частину основного засобу	641	644	120
4	Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ виходячи зі звичайних цін	976	641	120
5	Списано витрати пов’язані з ліквідацією засобу	976	20, 66, 65	560
6	Оприбутковано матеріали і відходи від ліквідації засобу	205, 209	746	130

Підприємство може переоцінювати обєкти основних засобів. Переоцінка основних засобів згідно ПБО 7 може проводитись, коли його залишкова вартість (за даними бухгалтерського обліку) суттєво відрізняється від справедливої вартості на дату балансу. Величину суттєвості підприємство визначає самостійно. Величина суттєвості встановлюється за групами основних засобів.

Наприклад:

• земельні ділянки – 25%;

• будівлі і споруди – 30%;

• машини і обладнання – 15%;

• тощо.

Переоцінка основних засобів може здійснюватись у разі, якщо відношення справедливої вартості об’єкта основного засобу до його залишкової вартості перевищує величину суттєвості.

Основні правила переоцінки основних засобів:

1. На дату переоцінки основних засобів переоцінюються усі об’єкти групи до якої відноситься цей об’єкт;

2. Розраховується індекс переоцінки за формулою:

І _{переоцінки} = Справедлива вартість основного засобу .

Залишкова вартість основного засобу

3. Дооцінюється первісна вартість і знос.У випадку, коли залишкова вартість = 0, то переоцінюється тільки первісна вартість.

4. Сума дооцінки включається до складу додаткового капіталу (Кт 423);

5. Сума уцінки відноситься до складу витрат (Дт 975).

При уцінці раніше дооцінених основних засобів, спочатку зменшують додатковий капітал на суму попередньої до оцінки (Дт 423, Кт 10), а потім списують суму уцінки на витрати( Дт 975, Кт 10).

При дооцінці раніше уцінених основних засобів спочатку показують доходи на суму проведеної раніше уцінки (Дт 10, Кт 716), а потім збільшують додатковий капітал (Дт 10, Кт 423)