4. Амортизація (знос) необоротних активів

В процесі використання необоротні активи поступово зношуються внаслідок чого від їх використання все менше й менше очікується в майбутньому економічних вигод, зменшується їх залишкова вартість на суму зносу.

Амортизація (знос) необоротних активів - це систематичний розподіл вартості необоротного активу, що амортизується (первісна вартість – ліквідаційна) упродовж терміну його корисного використання (експлуатації). Іншими словами, витрати на придбання необоротного активу поступово переносяться на собівартість продукції або інші витрати періоду протягом терміну корисного використання активу щомісяця в сумі нарахованої амортизації.

Амортизації підлягає не первісна вартість об’єкту, а амортизаційна, яка розраховується таким чином:

Амортизаційна вартість = Первісна вартість - Ліквідаційна вартість

Амортизація основних засобів.

Об’єктом амортизації є вартість основних засобів (крім вартості землі і незавершених капітальних інвестицій).

Нарахування амортизації здійснюється протягом усього терміну корисного використання щомісяця, починаючи з наступного місяця після зарахування об'єкта амортизації (зносу) на баланс, призупиняється на період його реконструкції, модернізації, добудування, консерваціії та припиняється з наступного місяця після списання його з балансу. Строк корисного використання встановлюється комісією при введенні об’єктів в експлуатацію (передачі в роботу) із врахуванням таких факторів:

1. Очікуваної потужності або фізичної продуктивності об’єкту);

2. Очікуваного фізичного зносу;

3. Морального зносу внаслідок технічного прогресу або зміни попиту);

4. Правових чи інших обмежень по використанню об’єкту (термін оренди тощо).

Термін експлуатації об’єкту може змінюватись у випадку:

• зміни технології виробництва або попиту на ринку продукції,. яка виготовляється з допомогою цього об’єкта;

• капіталізації майбутніх витрат пов’язаних з використанням активу, які покращують його стан. Це впливає на величину амортизації.

Приклад: Первісний строк корисної служби об’єкту був встановлений –10 років. Річна норма амортизації при цьому складала – 10%. Через 4 роки експлуатації строк корисної служби об’єкту знизився з 10 років до 8., тобто в майбутньому об’єкт буде використовуватись не 6 років, а 4. Норма амортизації на ці 4 роки повинна бути збільшена у 1,5 рази.

(10 – 4) : 4 = 1,5.

Таким чином, наступні 4 роки амортизація буде нараховуватись у розмірі 15%, а не 10, як планувалося.

У відповідності із ПБО 7. підприємство може обрати для кожної однорідної групи засобів один з наведених методів нарахування амортизації. Інформація про методи нарахування амортизації повинна бути зафіксовано у обліковій політиці. ПБО 7 передбачає такі методи нарахування амортизації:

1. Прямолінійний;

2. Виробничий;

3. Зменшення залишкової вартості;

4. Прискореного зменшення залишкової вартості;

5. Кумулятивний;

6. Податковий.

Найбільш застосовуваними є такі методи нарахування амортизації:

1. Прямолінійний метод (рівномірний). Річна сума амортизації за цим методом визначається діленням вартості, що вамортизується на термін корисного використання (рік). Місячна сума амортизації визначається діленням річної суми на 12 місяців.

Річна сума амортизації = Первісна вартість - Ліквідаційна вартість Строк корисного використання (рік)

Місячна сума амортизації = Річна сума амортизації

12 міс

Приклад: Первісна вартість будівлі, що використовуються для цілей управління підприємством - 180.000 грн., ліквідаційна вартість - 2400 грн., строк корисного використання - 30 років.

Сума місячної амортизації = 180 000 - 2400 = 493 грн.

30 х 12

2 Виробничий метод. Місячна сума амортизації визначається множенням вартості, що амортизується на виробничий коефіцієнт

Місячна сума амортизації = Фактичний місячний обсяг діяльності х Виробничий коефіцієнт (К)

(Первісна вартість – ліквідаційна вартість)

К = Загальний обсяг діяльності,

запланований підприємством

з використанням цього об'єкта

Приклад: Первісна вартість виробничого обладнання 86000 грн., ліквідаційна вартість - 1400; термін корисного використання - 8 років;запланований обсяг продукціїї за термін корисного використання- 700 000 шт, фактичний обсяг виготовленої продукції з використанням цього обладнання - 1000 шт.

К = (86000 - 1400): 700 000 = 0,12;

Місячна сума амортизації = 0,12 х 1000 шт = 120 грн.

1. Кумулятивний метод. Річна сума амортизації визначається множенням вартості, що амортизується, на кумулятивний коефіцієнт.

Кількість років, що залишається до кінця

Кумулятивний корисного терміну використання

коефіцієнт (К.к) =

Сума чисел років корисного використання

Річна сума амортизації = (Первісна вартість - Ліквідаційна) х К.к;

Місячна норма амортизації = Річна сума .

12

Приклад: Первісна вартість трансформатора, що використовується для обслуговування виробництва 46800 грн., ліквідаційна вартість - 900 грн., термін корисного використання 18 років, фактично використовувався - 4 роки.

К.к = (8 - 4): (1+2+3+4+5+6+7+8) = 4 : 36 = 0,11;

Сума амортизації за місяць = (46800 - 900) х 0,11 : 12 = 421 грн.

Амортизація необоротних активів відображається на рах 13 «Знос необоротних активів», який також має субрахунки. Рахунок контрактивний і інформація на ньому відображається, як на пасивному рахунку. По кредиту рахунку відображаються щомісяця суми нарахованої амортизації, по дебету – її списання.

Приклад. Нарахована амортизація за звітний місяць основних засобів, що використовуються:

- будівлі для управління підприємством Дт 92 Кт 131 493 грн.;

- обладнання для виробництва продукції Дт 23 Кт 131 120 грн.;

- трансформатора для обслуговування основного виробництва Дт 91 Кт 131 421 грн.

Амортизація інших необоротних матеріальних активів.

Згідно ПБО 7 амортизація інших необоротних матеріальних активів нараховується за такими методами:

1. Прямолінійний;

2. Виробничий.

Нарахування зносу малоцінних необоротних матеріальних активів (далі МНМА) здійснюється такими методами:

1. Прямолінійний;

2. Виробничий;

3. 50% або 100% нарахування зносу вартості об’єктів при видачі об’єктів у роботу.

Якщо для нарахуванняя зносу використовується метод, за яким на момент видачі активу нараховується знос в розмірі 50% його вартості, то записи в обліку будуть такі:

1. Переданий в роботу у виробництво малоцінний необоротний матеріальний актив (МНМА)

Дт 112 Кт 153 - 780 грн.

2. Одночасно нараховано знос (50%)

Дт 23 Кт 132 - 390 грн.

На момент списання активу з обліку внаслідок його непридатності, нараховуються знос в розмірі решти 50% його вартості та відображається списання його з балансу.

1. Нараховано знос (50%) при списанні МНМА

Дт23 Кт 132 - 390 грн.

2. Списано МНМА з обліку (на всю вартість)

Дт 132 Кт 112 - 780 грн.

Якщо для нарахуванняя зносу використовується метод, за яким на момент видачі активу нараховується знос в розмірі 100% його вартості, то записи в обліку будуть такі:

1. Переданий в роботу у виробництво малоцінний необоротний матеріальний актив (МНМА)

Дт 112 Кт - 153 - 780 грн.

2. Одночасно нараховано знос (100%)

Дт 23 Кт 132 - 780 грн.

3. Списано МНМА з обліку (на всю вартість)

Дт 132 Кт 112 - 780 грн.

Аналітичний облік списаного об'єкту продовжується вестись в натуральних одиницях виміру у матеріально-відповідальної особи до момента складання акту про його непридатність.

Амортизація нематеріальних активів

Нарахування амортизації нематеріальних активів здійснюється протягом терміну їх корисного використання встановленим підприємством, але не більше 20 років.

Метод нарахування амортизації обирається підприємством самостійно, виходячи із умов отримання економічних вигід. якщо такі умови визначити неможливо, застосовується прямолінійний метод.

Розрахунок амортизації при застосуванні будь-яких методів здійснюється згідно ПБО 7 "Основні засоби".

Ліквідаційна вартість нематеріальних активів прирівнюється нулю, крім таких випадків:

• якщо в кінці строка корисного використання нематеріальний актив буде купуватись іншою особою;

• якщо ліквідаційну вартість можна визначити.