Порядок формування первісної вартості запасів

Витрати, які формують первісну вартість	Витрати, які не включаються до первісної вартості
Суми сплачені згідно з договором постачальнику	Понаднормові втрати і нестачі запасів
Суми сплачені за інформаційні, посередницькі та інші подібні послуги у зв’язку з пошуком і придбанням запасів	Проценти за користування позиками
Суми ввізного мита	Витрати на збут
Суми непрямих податків у зв’язку з придбанням запасів, які не відшкодовуються підприємству	Загальногосподарські та інші подібні витрати, які безпосередньо не пов’язані із придбанням і доставкою запасів та приведенням їх до стану придатного до використання Ці витрати відносяться до того періоду. В якому вони були здійснені (встановлені) (п.14)
Витрати на заготівлю, вантажно-розвантажувальні роботи, транспортування запасів до місця їх використання, включаючи витрати на страхування та відсотки за комерційний кредит постачальників
Інші витрати, які безпосередньо пов’язані з придбанням запасів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях (прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці, на підвищення якісних характеристик запасів тощо) (п.9)

Згідно ПБО 9 до первісної вартості запасів включаються також витрати, без яких неможливо використовувати їх за призначенням. В залежності від способу надходження запасів, до їх первісної вартості включаються: транспортні витрати, митні збори, витрати на страхування, транспортно-заготівельні витрати (витрати на заготівлю, вантажно-розвантажувальні роботи тощо), непрямі податки, що не відшкодовуються підприємству державою, інші прямі витрати повязані з придбанням та виготовленням і доведенням запасів до стану, в якому вони придатні до застосування.

Транспортно-заготівельні витрати можна обліковувати двома способами:

а) зразу включати їх до первісної вартості запасів;

б) обліковувати їх на окремих субрахунках відкритих до рахунків запасів загальною сумою з подальшим щомісячним розподіленням між сумою залишку запасів на кінець звітного місяця і сумою вибувших за місяць запасів.

Приклад.

Таблиця 7.3

Облік придбання виробничих запасів

№ з/п	Зміст операції	Бухгалтерський запис		Сума, грн.
		Дт	Кт
1	Отримано від постачалників цемент М 400	2011	631	810400
2	Віднесено ПДВ до складу податкового кредиту	6411	631	162080
3	Відображено суму ТЗВ на придбання цементу М 400	2012	631	36000
4	Віднесено ПДВ до складу податкового кредиту	6411	631	7200

Таблиця 7.4

Розподіл транспортно-заготівельних витрат

№ з/п	Показники	Сума, грн.
1	Сальдо по субрахунку 2012 на початок місяця	20000
2	ТЗВ на придбання цементу М 400 за звітний місяць	36000
3	Вартість списаного цементу М 400 за місяць	780400
4	Залишок цементу М 400 на кінець місяця (сальдо субрах. 2011)	150000
5	Середній відсоток ТЗВ	(20000 + 36000) / (780400 +150000) х 100 = 6,02 %
6	ТЗВ, що відносяться до списаного цементу М 400	(780400х 6,02)/ 100 = 46980,08
7	Сума ТЗВ, що відноситься до залишку цементу	20000 + 36000 - 46980,08 = 9019,92

ТЗВ, що відноситься до списаного цементу відноситься на збільшення собівартості списаного цементу за місяць записом з Кредиту субрахунку 2012 в Дебет рахунку 23 "Виробництво".

Оцінка запасів при вибутті.

Існують кілька методів визначення вартості (оцінки) запасів при вибутті.

Згідно ПБО 9 кожний господарюючий суб’єкт обирає до всіх одиниць запасів один метод їх оцінки при вибутті, чи до окремих одиниць запасів – різні методи оцінки запасів, які не можуть змінюватись протягом терміну діяльності підприємства. Це означає, що для різних груп запасів можуть бути використані різні методи обліку вибуття запасів. Про це повинно бути зафіксовано у обліковій політиці підприємства.

Заміна методу або методів можлива лише в окремих випадках: реорганізація підприємства, зміна виду діяльності, недоцільність його застосування у зв’язку із завищенням або заниженням вартості запасів у фінансовій звітності. При заміні методу повинні бути здійснені усі розрахунки за всі попередні роки діяльності у відповідності із ПБО 6

Таблиця 7.5