Формування первісної вартості необоротних матеріальних активів

Спосіб придбання	Витрати, що формують первісну вартість
Купівля:	покупна вартість придбаних активів; витрати пов’язані із транспортуванням, монтажем; витрати пов’язані із поліпшенням об’єкту для збільшення економічних вигід у майбутньому; мито, непрямі податки, що не відшкодовуються державою.
Виготовлення:	фактичні витрати на виготовлення; витрати пов’язані із транспортуванням, монтажем. або поліпшенням: мито, непрямі податки, що не відшкодовуються державою
Внески до статутного фонду:	справедлива вартість з врахуванням витрат перерахованих у п.8 ПБО 7
Придбання через обмін на подібні	справедлива вартість з врахуванням витрат перерахованих у п.8 ПБО 7
Придбання через обмін на неподібні	справедлива вартість переданого засобу збільшену (зменшену) на суму грошей або їх еквівалентів, яка була отримана в результаті обміну з врахуванням витрат перерахованих у п.8 ПБО 7
Придбання безкоштовно	справедлива вартість на дату отримання з врахуванням витрат перерахованих у п.8 ПБО 7
Переведення із оборотних активів товарів, готової продукці:	собівартість, що визначається за ПБО 9, 16 з врахуванням витрат перерахованих у п.8 ПБО 7

3. Нематеріальні активи , їх класифікація та їх оцінка

Нематеріальні активи – це немонетарні активи, які не мають матеріальної форми, можуть бути ідентифіковані (відокремлені від підприємства) та утримуватись підприємством з метою використання більше 12 місяців) для виробництва, торгівлі, в адміністративних цілях чи надання в оренду іншим особам (ліцензії, товарні знаки, патенти, програмне забезпечення для комп’ютерів, авторські права тощо). Методологічні засади формування інформації про нематеріальні активи в обліку та фінансовій звітності наведені у ПБО 8 "Нематеріальні активи".

Зараховуються на баланс нематеріальні активи в результаті придбання, яке може здійснюватись різними способами: купівлі, виготовленні власними силами, обміну на інші подібні чи неподібні активи.

При зарахуванні на баланс нематеріальні активи оцінюються аналогічно основним засобам.

4. Аналітичний і синтетичний облік необоротних активів

Аналітичний облік необоротних активів починається з документального оформлення операцій з ними. Документальне оформлення необоротних активів здійснюється на кожному етапі їх руху:

1 придбанні;

2. вибутті;

3. інших операціях (нарахуванні амортизації (зносу), передача у ремонт та отримання з ремонту тощо).

Типові форми первинного обліку основних засобів затверджені наказом Мінстату України № 352.

Таблиця 6.3

Типові первинні документи з обліку необортних активів

Форма документу	Призначення документу
ОЗ -1	Акт прийманні-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів
ОЗ – 2	Акт приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об’єктів
ОЗ – 3	Акт на списання основних засобів
ОЗ – 4	Акт на списання автотранспортних засобів
ОЗ – 6	Інвентарна картка обліку основних засобів
ОЗ – 8	Картка обліку руху основних засобів
ОЗ – 9	Інвентарний список основних засобів (за місцями їх надходження, експлуатації)
ОЗ - 14	Розрахунок амортизації основних засобів (для промислових підприємств)
ОЗ – 15	Розрахунок амортизації основних засобів (для будівельних підприємств)
ОЗ -16	Розрахунок амортизації основних засобів (для автотранспортних підприємств)

Необоротні активи вводяться в експлуатацію призначеною керівником постійно діючою комісією. На момент введення в експлуатацію основних засобів заповнюється інвентарна картка, до якої вносяться такі дані:

а) інвентарний номер об'єкту;

б) термін використання об’єкту (років);

в) ліквідаційну вартість.

Інвентарний номер надається кожному матеріальному об’єкту необоротних активів на весь термін його використання для аналітичного обліку та забезпечення спостереження активів за використанням у місцях експлуатації. Номери об’єктів, які вибули не присвоюються новим об’єктам до закінчення терміну зберігання документів.

Дані про кожний інвентарний об’єкт заносяться до інвентарної картки, які групуються при їх зберіганні за виділеними групами:

а) об'єкти в експлуатації;

б) об'єкти тимчасово не експлуатуються (кап. ремонт, реконструкція, інше поліпшення і консервація тощо);

Аналітичний облік необоротних активів ведеться за такими ознаками:

1. за кожним інвентарним об’єктом;

2. за видами активів;

3. за місцями їх експлуатації;

4. за матеріально-відповідальними особами.

Для цілей організації бухгалтерського обліку необоротні активи згруповані у групи за однаковими ознаками. Для кожної групи призначений окремий рахунок у плані рахунків.

10 «Основні засоби»;

11 «Інші необоротні матеріальні активи»;

12 «Нематеріальні активи»;

14 "Довгострокові фінансові інвестиції";

15 «Капітальні інвестиції», які мають субрахунки для більш детального обліку;

16 "Довгострокова дебіторська заборгованість".

Рахунки активні. По дебету цих рахунків відображається первісна вартість активів, по кредиту – їх вибуття, або зменшення первісної вартості. У балансі основні засоби і нематеріальні активи показуються за первісною вартістю, яка не змінюється протягом усього терміну використання активів ( при умові, що не відбувалось їх покращення).

Первісна вартість основних засобів, нематеріальних активів і інших необоротних матеріальних активів формується на рахунку 15 «Капітальні інвестиції», до якого відкриваються субрахунки. По дебету цього рахунку збираються усі витрати, з яких формується первісна вартість необоротних активів. Після введення об’єктів в експлуатацію (видачу в роботу) на підставі акту, усі накопичені на рахунку витрати списуються з К-ту рахунку 15 в дебет рахунків 10 «Основні засоби», 11 "Інші необоротні активи", 12 "Нематеріальні активи".

Приклад: Підприємство отримало від постачальника з відстроченням платежу верстат для використання у вирбництві. Купівельна вартість склала 24000 грн. (сума включає ПДВ 20%, податкова накладана отримана). Для використання за призначенням на монтаж, налагодження і установку верстата було здійснено такі витрати:

• списано будівельних матеріалів на суму 250 грн..;

• використано сировини і матеріалів на суму 150 грн..;

• використано мастильних матеріалів на суму 12 грн..;

• нараховано заробітну плату робітникам, що виконували налагоджувальні роботи в сумі 2500 грн.;

• нараховано на фонд оплати праці збори до фондів соціального захисту 950 грн..

На підставі акту верстат введено в експлуатацію.

Записи в обліку по формуванню первісної вартості верстата такі:

Таблиця 6.4

Журнал реєстрації господарських операцій

№ з\п	Зміст операції	Дт	Кт	Сума, грн.
1	Отримано верстат від постачальника	152	631	20000
2	Відображено податкові розрахунки з ПДВ	641	631	4000
3	Списані будівельні матеріали	152	205	250
4	Списана сировина і матеріали	152	201	150
5	Списані мастильні матеріали	152	203	12
5	Нараховано заробітну плату	152	661	2500
6	нараховано внески до фондів соціального захисту	152	65	948
7	Введено верстат в експлуатацією за первісною вартістю	104	152	23860

Певні особливості відображення в обліку мають малоцінні необоротні матеріальні активи. Їх первсна вартість також формується по дебету рахунку 15 "Капітальні інвестиції" на субрахунку 153 "Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів". На цьому рахунку вони обліковуються до моменту видачі їх в роботу. На момент видачі їх у роботу сформована первісна вартість списується на субрахунок 112 "Малоцінні необоротні матеріальні активи", а розрахована за прийнятим на підприємстві методом сума зносу, в залежності від місця і цілі використання МНМА, відноситься на відповідний рахунок витрат.