12.2. Задачи анализа, источники информации

Необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижению себестоимости, росту прибыли и рентабель­ности является полное и своевременное обеспечение предприятия сырьем и материалами нужного ассортимента и качества, а также эффективное их использование.

Задачами анализа являются: .

1. оценка обеспеченности предприятия материальными ресур­сами;

2. исследование рациональности использования материальных ресурсов;

3. изучение эффективности управления запасами и затратами.

Источниками информации для проведения анализа служат:

• план материально-технического снабжения;

• формы статистической отчетности о наличии и использовании материальных ресурсов;

• форма № 5-з «Сведения о затратах на производство продукции (работ, услуг) предприятия (организации)»;

• заявки и контракты на поставку сырья и материалов;

• оперативные данные отдела материально-технического снаб­жения;

• сведения аналитического бухгалтерского учёта о поступлении, расходе и остатках сырья и материалов.

12.3. Система показателей эффективности и обеспеченности использования материальных ресурсов

Разработка системы показателей, применяемых для оценки использования сырья и материалов, имеет важное теоретическое и практическое значение. Необходимость ее созда­ния диктуется требованиями систематического выявления резер­вов экономии материальных ресурсов, целенаправленного управле­ния процессом снижения материалоемкости продукции.

По экономическому содержанию и сфере применения можно выделить две группы показателей эффективности:

1) использования материальных ресурсов;

2) произведенных материальных затрат.

По степени расходования в производстве материальных ценностей показатели материалоемкости могут, быть подразделены на обобщающие и частные.

Обобщающими, показателями., характеризующими использование совокупности всех материальных ресурсов на предприятии, являются следующие.

1. Показатель материалоемкости продукции (МЕ), определяемый отношение стоимости потребленных при производстве продукции материальных затрат (МЗ) к объему ее выпуска, выраженному ценах предприятия изготовителя (ОП):

МЕ = МЗ/ОП.

2. Показатель материалоотдачи (МО), показывающий, сколько выпущено продукции на каждую единицу материальных затрат:

МО=ОП/МЗ

Он является обратной величиной по отношению к показателю материалоемкости.

3. Прибыль на рубль материальных затрат, определяемая делением суммы прибыли от продаж (П_рп) на сумму материальных затрат организации за период:

П = П_рп/МЗ.

4. Показатель относительной экономии (перерасхода) матери­альных затрат (Э), определяемый как разность между фактической суммой материальных затрат, учтенных в себестоимости продук­ции (МЗ₁), и базовой величиной затрат, пересчитанной на индекс объема продукции (МЗ₀*К_оп):

Э = МЗ₁ -МЗ₀* К_оп.

Вычитаемое МЗ₀*К_оп в формуле представляет собой ус­ловную величину материальных затрат, которые были бы произве­дены на фактический объем продукции при сохранении базового уровня ее материалоемкости.

Говоря об обобщающих показателях материалоемкости продук­ции и материалоотдачи, следует учитывать, что они будут характе­ризовать динамику эффективности использования материальных ресурсов лишь при условии, если числитель и знаменатель показа­телей выражены в сопоставимых с базовым периодом ценах про­дукции и материальных ресурсов.

Частные показатели характеризуют использование отдельных элементов ресурсов, величина расхода которых указывается в чис­лителе формул при их определении. К таким показателям относят­ся материалоемкость в части сырья и материалов, топливоемкость, энергоемкость, емкость покупных изделий и полуфабрикатов, ме­таллоемкость и т.д. Их исчисление и анализ необходимы для поис­ка резервов экономии материальных затрат при производстве кон­кретных видов продукции и потреблении конкретных материалов. По характеристике объектов анализа показатели использова­ния сырья и материалов подразделяются на технико-экономиче­ские и общеэкономические.

Технико-экономические показатели в части использования материальных ресурсов подразделяются в зависимости от отрас­левых и технологических особенностей производства продукции. Ими могут быть коэффициенты использования материалов (в машиностроении и отраслях обрабатывающей промышленности), ко­эффициенты выхода (извлечения) готовой продукции из исходного сырья (металла из руды, сахара из свеклы, пряжи из смеси сырья и т.п.), удельный вес отходов и потерь в общем объеме потреблен­ных на производство продукции материалов, коэффициенты рас­кроя и др.

К общеэкономическим показателям в части использования сырья и материалов относятся показатели материалоемкости, ко­эффициенты использования материалов и процент отходов к об­щей стоимости материалов.

Важным условием эффективного использования материальных ресурсов и увеличения объема продаж является обеспеченность ими предприятия. С одной стороны, недополучение материалов в нужном количестве, ассортименте и качестве или несвоевременная их поставка могут вызвать простои, нерациональные замены со всеми вытекающими отсюда последствиями (ухудшение качества про­дукции, повышение себестоимости и др.). С другой стороны, образо­вание излишних запасов сырья, неходовых материалов ведет к омертвлению средств, отрицательно влияет на финансовое состояние предприятия. В связи с этим в процессе анализа должно быть определено оптимальное количество материально-технических ресурсов, необходимых для нормальной работы.

Для анализа используют коэффициент обеспеченности предпри­ятия важнейшими видами материальных ресурсов

К_об =М_ф/ М_п.

где М_ф и М_п — фактическое поступление (наличие) материалов данной группы и нормативная потребность в них.

Коэффициенты обеспеченности по всем важнейшим видам ресурсов показывают наличие сверхплановых запасов по одним материалам и дефицита по другим.

В условиях рыночных отношений важен оперативный анализ обеспеченности материальными ресурсами.

Важным является анализ состояния запасов материалов на складах организации. Он обеспечивает:

- оценку соответствия фактических запасов нормативным;

- обнаружение ненужных запасов.

Нормативные запасы материалов складываются из текущих и страховых запасов

З_нори =З_тек+З_страх.

Текущие запасы определяются исходя из интервала поставки в днях (И_нт) и среднедневного расхода (Р_дн) данного вида материалов.

З_тек=И_нт*Р_дн

Страховые запасы создаются для того, чтобы гарантировать бесперебойную работу предприятия и избежать простоев при недо­получениях или нарушениях графиков поставки.

При сравнении процессов поступления материалов на склад и отпуска их для производства могут быть выявлены ненужные, нехо­довые материалы. Таковыми признаются материалы, не расходовав­шиеся в течение года. Их запасы должны быть реализованы, так как хранение этих материалов требует определенных затрат и им­мобилизации средств из хозяйственного оборота предприятия.

В процессе анализа фактический уровень показателей эффективности использования материалов сравнивают с плановым, изучают их динамику и причины изменения (рис. 7), а также влияние на объем производства продукции.

Материалоемкость, как и материалоотдача, в первую очередь зависит от объема выпуска продукции и суммы материальных затрат на ее производство. Объем же валовой продук­ции в стоимостном выражении (ВП) может измениться за счет количества произведенной продукции (VВП), ее структуры (У_di)и уровня отпускных цен на продукцию ЦП). Сумма материальных затрат (МЗ) также зависит от объема произведенной продукции ее структуры, расхода материалов на единицу продукции (УР), стоимости материалов (ЦМ). В итоге общая материалоемкость зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, норм расхода материалов на единицу продукции, цен на материальные ресурсы и отпускных цен на продукцию:

Влияние факторов первого порядка на материалоотдачу или материалоемкость можно определить способом цепных подстановок, используя данные табл. 114.

Рис. 7. Структурно – логическая модель факторного анализа материалоемкости

Таблица 114

Данные для анализа материалоемкости продукции

Показатель

Сумма

1. Затраты материалов на производство продукции: а). по плану ∑(VВПiпл*УРiпл*ЦМiпл) б). по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции ∑(VВПiпл*УРiпл*ЦМiпл)ВПф/ВПпл в). по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции ∑(VВПiф*УРiпл*ЦМiпл) г). фактически по плановым ценам ∑(VВПiф*УРiф*ЦМiпл) д). фактически ∑(VВПiф*УРiф*ЦМiф) 2. Стоимость валового выпуска продукции а). по плану ∑(VВПiпл*ЦПiпл) б). фактически при плановой структуре и плановых ценах ∑(VВПiф*ЦПiпл)+-ΔВПудi в). фактически при плановой структуре и плановых ценах ∑(VВПiф*ЦПiпл) г). ). фактически ∑(VВПiф*ЦПiф)

28168 28765 29895 30385 31746 96000 98500 100800 104300

На основании приведенных данных о материальных затратах и стоимости товарной продукции рассчитаем показатели материалоемкости продукции, которые необходимы для определения влияния факторов на изменение ее уровня (табл.115).

Таким образом, можно сделать вывод о том, что на предприятии в отчетном году увеличился удельный вес продукции с более высоким уровнем материалоемкости (изделия С и О). Имел место перерасход материалов по сравнению с утвержденными нор­мами, в результате чего материалоемкость возросла на 0,48 коп., или на 1,64 %. Наиболее существенное влияние на повышение материалоемкости продукции оказал рост цен на сырье и матери­алы в связи с инфляцией. За счет этого фактора уровень материалоемкости повысился на 1,35 коп. или на 4,6 %. Причем темпы роста цен на материальные ресурсы были выше темпов роста цен на продукцию предприятия. В связи с ростом отпускных цен материалоемкость снизилась, но не в такой степени, как она возросла за счет предыдущего фактора.

Таблица 115

Факторный анализ материалоемкости продукции

Показатель	Условия расчета					Порядок расчета материалоемкости	Уровень материало­емкости, коп
	объем про­изводства	структура продукции	удельный расход сырья	цена на материалы	отпускная цена на продукцию
План Усл. 1 Усл. 2 Усл. 3 Усл. 4 Факт	План Факт Факт Факт Факт Факт	План План Факт Факт Факт Факт	План План План Факт Факт Факт	План План План План; Факт Факт	План План План План План Факт	28 168/96000 * 100 = 28765/98500 *100= 29 895 /100 800 * 100 = 30385/100800*100 = 31 746/100800*100 = 31 746 / 104 300 * 100 =	29,34 29,20 29,661 30,14: 31,49 30, 44
ΔМЕxi	-0,14	+0,46	+0,48	+ 1,35	-1,05	Общее ΔМЕ=+. 1,1

Затем необходимо проанализировать показатели частной материалоемкости (сырьеемкость, топливоемкостъ, энерго­емкость как составных частей общей материалоемкости (табл. 116).

Таблица 116

Анализ частных показателей материалоемкости

Показатель	План	Факт	Отклонение
Выпуск продукции, тыс. руб. Материальные затраты, тыс. руб. В том числе: сырье, материалы, покупные комплектующие изделия и по­луфабрикаты топливо энергия Общая материалоемкость, коп. В том числе: сырьеемкость топливоемкость энергоемкость	96 000 28 168 19 200 4800 4168 29,34 20,0 5,0 4,34	104 300 31 746 21 903 5110 4733 30,44 21,0 4,9 4,54	+8300 +3578 +2703 +310 +565 + 1,10 + 1,00 -0,10 +0,20

Следует изучить также материалоемкость отдельных видов продукции и причины изменения ее уровня: удельного расхода материалов, их стоимости и отпускных цен на продукцию:

МЕ_i = (∑(УР_i*ЦМ_i)/ЦП_i

Данные табл. 117 показывают, что более высокий уро­вень материалоемкости имеют изделия С и D. Однако по срав­нению с планом он снизился: по изделию С — за счет более экономного использования материалов, а по изделию D — за счет применения более дешевого сырья. По изделиям А и В материалоемкость возросла из-за перерасхода материалов на единицу продукции относительно нормы и в связи с повышением их стоимости.

Таблица 117

Факторный анализ материалоемкости отдельных видов продукции

Изделие	Материалоемкость, коп.				Отклонение от плана
	план	усл. 1	усл. 2	факт	общее	в том числе за счет изменения
						удельного расхода	цен на сырье	отпускных цен на продукцию
А В С D	28,80 26,66 32,14 32,93	29,52 28,00 31,07 33,44	30,34 30,62 33,14 32,56	29,17 30,12 31,56 31,31	+0,37 +3,46 -0,58 -1,62	+0,72 + 1,34 -1,07 +0,51	+0,82 +2,62 +2,07 -0,88	-1,17 -0,50 -1,58 -1,25

Основное внимание уделяется изучению причин изменения удельного исхода сырья на единицу продукции и поиску резервов его сокращения. Количество расходованных материальных ресурсов на еди­ницу продукции может измениться за счет качества материалов, замены одного вида другим, техники и технологии производства, организации материально-технического снабжения и производ­ства, квалификации работников, изменения норм расхода, отходов и потерь и т.д. Эти причины устанавливаются по актам о внедрении мероприятий, извещений об изменении нормативов затрат от внедрения мероприятий и др.

Из табл. 118 видно, по каким видам материальных ресурсов рроизошла экономия, а по каким перерасход по сравнению с установленными нормами.

Стоимость сырья и материалов зависит также от их качес­тва, внутригрупповой структуры, рынков сырья, роста цен на них в связи с инфляцией, транспортно-заготовительных расходов и др. Обобщенные сведения об изменении цен на материальные ресурсы можно получить, используя данные табл. 119.

Таблица 118

Анализ изменения норм расхода материальных ресурсов

Вид матери­альных ре­сурсов	Расход на фактический объем производства от­четного года			Отклонение от уровня
	по нор­мам прошло­го года	по нор­мам от­четного года	факти­чески	прошлого года		плана отчетного года
				абс.	%	абс.	%
Сырье: К, т: L, m И т.д. Топливо, т Электроэнер­гия, кВт • ч И т.д.	550 1280 750 25 160	530 1280 735 24000	525 1300 746 24500	-25 +20 -4 -660	-4,54 + 1,56 -0,53 -2,62	-5 +20 + 11 +500	-0,94 + 1,56 + 1,50 +2,08

Таблица 118

Изменение стоимости материальных ресурсов

Вид мате­риальных ресурсов	Стоимость фактически израсходованных ресурсов по ценам			Отклонение от уровня
	про­шлого года	отчетного года		прошлого года		плана отчетного года
		плано­вым	факти­ческим	абс.	%	абс.	%
K L И.т.д. Итого	1155 2300 23 375	1365 2560 30 385	1470 2850 31 746	+315 +550 +8371	+27,3 +23,9 +35,8	+ 105 +290 + 1361	+7,7 + 11,3 +4,5

Зная факторы изменения расхода материальных ресурсов на еди­ницу продукции и их стоимости, влияние их на уровень материалоемкости можно определить следующим образом:

ΔМЕ_n = ΔМЗ_n/ВП_пл,

где ΔМЕ_n — абсолютный прирост материалоемкости за счет n-го фактора; ΔМЗ_n абсолютный прирост материальных затрат за счет n-го фактора.

Если какой-либо фактор воздействует одновременно на сумму материальных затрат и объем производства продукции, то расчет производится по формуле

ΔМЕ_n = (МЗ_пл+ ΔМЕ_n =)/(ВП_пл+ ΔВП_n )- МЕ_пл .

Одним из показателей эффективности использования матери­альных ресурсов является прибыль на рубль материальных затрат. Повышение его уровня положительно характеризует работу предприятия. В процессе анализа необходимо изучить динамику данного показателя, выполнение плана по его уровню, провести межхозяйственные сравнения и установить факторы изменения его величины. Для этого можно использовать следующую фак­торную модель:

П П V ВП

------- * ------ * --------- = R_рп*Д_в*МО.

МЗ V ВП МЗ

Где П/МЗ — прибыль на рубль материальных затрат;

П/V— рентабельность продаж;

V/ ВП— удельный вес выручки в общем объеме выпуска продукции (Д_в);

ВП/ МЗ — материалоотдача (МО).

Из табл.120 видно, что в отчетном году прибыль на рубль материальных затрат снизилась на 2,76 коп., или на 4,3 %, в том числе за счет изменения:

а) материалоотдачи

ΔМО*Д_в.пл*R_.рп.пл.= (-0,123) • 0,9922 • 18,79 = -2,29 коп.;

б) доли реализованной продукции в общем объеме ее про­изводства

ΔМО _ф *Д_в.*R_.рп.пл.= 3,285 • (-0,0341) - 18,79 = -2,10 коп.;

в) рентабельности продаж

ΔМО _ф *Д_в.ф*R_.рп..= 3,285-0,9581-(+0,51) = +1,63 коп.

Таблица 120

Данные для факторного анализа прибыли на рубль материальных затрат

Показатель	План	Факт	Изменение
Прибыль от реализации продук­ции, тыс. руб.	17900	19296	+ 1396
Выручка от реализации продук­ции, тыс. руб.	95 250	99935	+4685
Объем производства продукции, тыс. руб. Рентабельность продаж, % Материальные затраты, тыс. руб.	96000 18,79 28 168	104 300 19,3 31 746	+8300 +0,51 +3578
Удельный вес выручки в стои­мости выпущенной продукции Материалоотдача, руб.	0,9922 3,408	0,9581 3,285	-0,0341 -0,123
Прибыль на рубль материальных затрат, коп.	. 63,54	60,78	-2,76

Полученные данные показывают, что прибыль на рубль мате­риальных затрат уменьшилась в основном из-за снижения уров­ня материалоотдачи и доли реализованной продукции.