Глава 13. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)

13.1. Понятие и содержание управления себестоимостью на предприятии

Себестоимость есть выраженные в денежной форме затраты на производство и продажу продукции. Согласно Методическим указаниям по учету затрат на производство продукции, работ, услуг (проект) эти затраты представляют собой стоимостную оценку сырья, материалов, топлива, энергии, природных ресурсов, основных средств и другого имущества, трудовых ресурсов, а также других затрат на изготовление продукции, управление производством и организации в целом, продажу продукции.

Себестоимость продукции (работ, услуг) — это синтетический показатель. В нем сконцентрированы все стороны хозяйственной деятельности предприятия: эффективность использования ресурсов, рациональность организации труда и управления.

Себестоимость является основой прогнозирования производства, базой для исчисления продажных цен и формирования финансовых результатов, важнейшим резервом повышения прибыли.

Зависимость между прибылью и себестоимостью прямая, вытекающая из алгоритма:

П = Выручка (без НДС и акцизов) — полная себестоимость продукции.

Прибыль зависит от факторов: объема продаж и цены на готовую продукцию, а с другой от затрат на производство этой продукции.

Себестоимость продукции является внутрихозяйственным механизмом управления прибылью.

Управление это процесс обеспечения деятельности предприятия в соответствии с ее планом. В системе управления предприятием главное место отводится вопросам управления затратами на производство.

Без реальной оценки себестоимости нельзя управлять эффективностью производством.

Процесс управления затратами па производство это процесс охватывающий все аспекты со снабжения и кончая реализацией готовой продукции.

Система показателей и классификация, затрат на производство.

Основные показатели, используемые для характеристики затрат на производство, следующие:

1. Затраты на производство по смете, характеризующие себестоимость всего объема работ;

2. Полная себестоимость товарной продукции, работ и услуг;

3. Производственная себестоимость товарной продукции;

4. Себестоимость реализованной продукции (полная и производственная);

5. Себестоимость изготовления продукции заказа детали;

6. Себестоимость сравнимой товарной продукции;

7. Затраты на 1 рубль продукции, работ, услуг;

8. Себестоимость по местам возникновения затрат и центрам ответственности (по подразделениям и другим центрам формирования затрат и ответственности).

Объектом учета затрат и анализа может быть весь объем реализованной продукции, центры, отдельные технологические процессы и операции.

Анализ затрат зависит от способа учета затрат. В наибольшей степени реализовать возможности управления затратами по отклонениям позволяет нормативный способ учета затрат.

Неотъемлемая составная часть процедуры этого учета выявление отклонений и их классификация по причинам и виновникам.

Рассмотрим основные признаки классификации затрат на производство:

- по месту возникновения - предприятие, подразделение, цех, участок, центр ответственности;

- по видам продукции, работ и услуг;

- по характеру производства - затраты основного производства, вызываемые непосредственно - производственным процессам; затраты вспомогательного, обслуживающего производства;

- в зависимости от объема производственной деятельности выделяют постоянные затраты, например амортизация, переменные затраты (материалы, энергия), полупеременные, полупостоянные (постоянные до определенного момента, а потом изменяются) затраты. Классификация затрат на постоянные и переменные необходима для анализа безубыточности продаж, измерения зависимости между объемом продаж, себестоимостью и прибылью, для расчетов величины маржинального дохода, критического объема продаж;

- по способу отнесения на единицу продукции — прямые затраты, непосредственно относимые на конкретное изделие, косвенные (накладные) расходы, охватывающие не один объем, а несколько;

- по времени возникновения затрат — затраты прошлого периода, фактические затраты текущего периода, ожидаемые расходы будущих периодов. Эта классификация затрат необходима для принятия решений о выборе альтернативных вариантов. С точки зрения запасов готовой продукции и принятия решений по ним выделяются затраты истекшего, прошлого периода. Эти затраты не могут быть изменены в будущем и поэтому они не влияют на процесс принятия решения. В зарубежной литературе они получили название «вмененные затраты» и рассматриваются как возможность, которая потеряна;

- по калькуляционным признакам по элементам затрат и по статьям калькуляции. По элементам они группируются по экономическому содержанию (вся заработная плата независимо от места ее возникновения).

По этому принципу строятся смета затрат на производство в целом. Полная, производственная себестоимость, себестоимость реализованной продукции рассматривается по статьям калькуляции.

По статьям калькуляции затраты группируются по месту их возникновения (прямые затраты основного производства и накладные (косвенные) расходы обслуживающих, вспомогательных и других производств) независимо от экономического содержания. В калькуляционных статьях, например, оплата труда входит как прямая статья в потери от брака, в общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в коммерческие расходы;

- для осуществления контроля — по местам формирования и центрам ответственности за расходованием средств. Для этого организуется учет по местам возникновения затрат и центрам ответственности. Введение зон ответственности согласно организационной структуре предприятия предлагает ответственность руководителя этой зоны за затраты. Для контроля отклонений необходимо оценка их динамики, при этом следует обязательно иметь в виду необходимость пересчета затрат на изменения в структуре и объеме продукции (отклонения сопоставимые). Для правильной оценки динамики необходима сведения о затратах постоянных, переменных, полупостоянных, полупеременных;

- с точки зрения возможности регулирования - регулируемые, то есть те которые может менять руководитель работы и не регулируемые -амортизация, должностные оклады, страхование и т.д;

- по целям и задачам управления - для оценки стоимости продукции и определения прибыли (затраты прошлого периода и за отчетный период, составляющие затрат на производство, смета затрат и калькуляция); для принятия решений о выборе альтернативных вариантов (затраты отчетного периода и будущего периода, динамика затрат, продельные (маржинальные затраты);

- по видам деятельности — затраты производственно - сбытовой, финансовой и инвестиционной деятельности.