13.4. Факторный анализ затрат на рубль объема продукции

Показатель затрат на рубль объема продукции (3) рассчитывается как отношение себестоимости (С) всей продукции (выпущен­ной или реализованной) к ее объему (ОП), выраженному в ценах реализации (без косвенных налогов):

Показатель затрат на рубль общего объема продукции имеет следующие достоинства:

• позволяет измерить совокупный уровень затрат продукции;

• пригоден для анализа в динамике, так как является относи­тельным показателем;

• обеспечивает увязку результатов анализа себестоимости и прибыли;

• является сквозным показателем и может быть рассчитан как по всему объему продукции, так и по отдельным ее видам.

Однако изменение затрат на рубль объема продукции зависит только от изменения- непосредственно затрат, но и от ряда других факторов. В связи с этим без соответствующего факторного анализа этот показатель не пригоден для оценки динамики (выполнения плана) по себестоимости продукции. Непосредственное влияние на изменение уровня затрат оказывают следующие факторы:

•изменение структуры ассортимента продукции;

• затрат, связанное с эффективностью использования производственных ресурсов;

• цен и тарифов на материальные ресурсы;

• продажных цен.

Методика определения влияния этих факторов на изменение затрат на рубль объема продукции способом цепных подстановок представлена в табл. 123, а конкретный пример расчета — в табл. 124.

Таблица 123

Расчет влияния факторов на изменение затрат на рубль объема продукции способом цепных подстановок

Факторы (условные обозначения)

Формула

Изменение структуры ассортимента продукции (ΔЗ_а)

n ∑ = gn1*cn0 - n=1

n ∑ = gn0*cn0 n=1

^{------------------------------------------ -----------------------------------}

n ∑ = gn1*рn0 - n=1

n ∑ = gn0*рn0 n=1

Изменение затрат производственных ресурсов (ΔЗ_зр)

n ∑ = gn1*cn1-ΔЦмр - n=1

n ∑ = gn1*cn0 n=1

^{------------------------------------------ -----------------------------------}

∑ = gn1*рn0 -

n ∑ = gn0*рn0 n=1

Изменение цен и тарифов на материальные ресурсы (ΔЗ_Цмр)

n ∑ = gn1*cn1 - n=1

n ∑ = gn1*cn1-ΔЦмр n=1

^{------------------------------------------ -----------------------------------}

n ∑ = gn1*рn0 - n=1

n ∑ = gn1*рn0 n=1

ΔЦ_мр

или ------------------------

_n

∑ = g_n1*р_n0

_n=1

Изменение продажных цен (ΔЗ_Цпр)

n ∑ = gn1*cn1 - n=1

n ∑ = gn1*cn1 n=1

^{------------------------------------------ -----------------------------------}

n ∑ = gn1*рn1 n=1

n ∑ = gn1*рn0 n=1

Итого (ΔЗ= ΔЗ_а+ΔЗ_зр+ ΔЗ_Цмр+ ΔЗ_Цпр)

n ∑ = gn1*cn1 n=1

n ∑ = gn1*cn1-ΔЦмр n=1

З₁-З₀= ^{----------------------------- - -----------------------------}

n ∑= gn1*рn1 n=1

n ∑ = gn0*рn0 n=1

Таблица 124

Анализ факторов изменения затрат на рубль объема продукции

Показатели	№ стр.	Базовый период	Базовые данные в пересчете на отчет­ный объем продук- ции	Отчетный период
				в базо- вых ценах продукции и отчетных ценах ма- териалов	в базовых ценах про­дукции и материалов	в дей- ству­ющих ценах
Объем продукции, тыс. руб.	1	30 000	36 200	36 200	36 200	47060
Полная себестоимость продукции. тыс. руб.	2	29 000	31 800	41 500	42 000	42 000
Затраты на рубль объема продукции, коп. (стр. 2 : стр. 1 х х 100)	3	96,67	87,85	114,64	116,02	89,25

В приведенном примере произошло снижение уровня затрат на 7,42 коп. на каждый рубль продукции (89,25 - 96,67). Влияние отдельных факторов составило:

-изменение структуры ассортимента продукции 87,85 - 96,67 - 8,82 коп.;

-изменение непосредственно затрат 114,64 - 87,85 = +26,79 коп.;

-увеличение цен на материальные ресурсы 116,02 - 114,64 = +1,38 коп.;

-увеличение продажных цен на продукцию 89,25 - 116,02 = -26,77 коп.;

-проверка: -8,82 + 26,79 + 1,38 - 26,77 = -7,42 коп.

Расчеты показывают, что на снижение уровня затрат благоприятно повлияли изменение структуры ассортимента продукции (-8,82 коп.) и повышение ее цен (-26,77 коп.).

Отрицательное воздействие на рассматриваемый показатель показал рост уровня затрат (26,79 коп.), а также повышение цен и тарифов на материальные ресурсы (1,38 коп.). Увеличение удельных затрат на 26,79 коп. на каждый рубль продукции свидетельствует об ухудшении использования производственных ресурсов, снижении рациональности организации труда и управления. Предприятие компенсировало полученный перерасход за счет повышения цен продукции, а также производства более выгод­ных изделий, т.е. с меньшим уровнем индивидуальных базовых затрат.

Чтобы установить влияние рассматриваемых факторов на изме­нение суммы прибыли, необходимо отклонения в затратах на рубль продукции по каждому фактору умножить на отчетный объем про­даж, выраженный в ценах базового периода, а полученные результа­ты взять с обратным знаком (табл. 125).

Таблица 125

Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли

Факторы	№ стр.	Расчет влияния на себестоимость, тыс. руб.	Влияние на прибыль, тыс. руб. (+,-)
Изменение структу­ры ассортимента продукции	1	-8,82 х 36 200 : 100 = -3192,8	+3193
Изменение уровня производственных затрат	2	26,79 х 36 200 : 100 = 9698	-9700
Увеличение цен и та­рифов на матери­альные ресурсы	3	1,38 х 36 200 : 100 = 499,6	-500
Увеличение продажных цен	4	-26,77 х 36 200 : 100 = -9690,7	+9691
Итого	5	-7,42 х 36 200 : 100 = -2686	+2686

Примечания. 1. Номер строки соответствует нумерации при расчете влияния каждого фактора и их итогового результата. 2. В данном примере суммы, тыс. руб., объема выпуска продукции и ее продаж приняты одинаковыми.

Из приведенных расчетов следует, что росту прибыли способ­ствовало увеличение цен реализации и благоприятные структур­ные сдвиги в составе реализуемой продукции. На снижение при­были повлияло удорожание цен материальных ресурсов и повышение уровня затрат производственных ресурсов