13.3. Анализ выполнения плана по показателю полной себестоимости продукции

Полная себестоимость всей выпущенной (реализованной) про­дукции — это обобщающий показатель универсального характера. С него и следует начинать анализ. Необходимо определить дина­мику (выполнение плана) по показателю, а также влияние факто­ров на полученные отклонения.

Следует иметь в виду, что себестоимость продукции в отчетном периоде не сопоставима с аналогичным показателем за предыду­щий или плановый период по следующим параметрам:

— объем и структура продукции;

— цены на материальные ресурсы, тарифы на энергию и перевозки;

— уровень затрат производственных ресурсов.

Расчет влияния этих факторов может быть осуществлен способом цепных подстановок. Условные обозначения и исходные величины показателей приведены в табл. 121,122.

Таблица 121

Исходные данные для факторного анализа показателя полной себестоимости продукции

Показатели	Условные обозначения	Сумма, тыс. руб.
Базовая себестоимость базового объема выпуска продукции	n ∑ = gn0*cn0=C0 n=1	29000
Отчетная себестоимость отчетного. объема продукции	n ∑ = gn1*cn1=C1 n=1	42000
Объем продукции в отчетном периоде по себестоимости базового	n ∑ = gn1*cn0 n=1	31800
Увеличение цен материальных ресурсов, тарифов на энергию и перевозки	Δ Цмр	500
Объем продукции в продажных ценах: а) в базовом периоде б) в отчетном периоде в) в отчетном периоде в ценах базового	n ∑ = gn0*рn0=ОП0 n=1 n ∑ = gn1*рn1=ОП1 n=1 n ∑ = gn1*рn0=ОП^01 n=1	30000 47060 36200

Примечание. В табл. 121,122 приняты следующие обозначения показателей: g_n — количество _n-х видов продукции в натуральном выражении (n= 1, ...,); c_n - индивидуальные затраты на производство единицы n-го вида продукции, ' р_n - цена единицы n-го вида продукции; 0; 1 — подстрочные индексы, означающие принадлежность показателя соответственно к базовому и отчетному периодам.

Таблица 122

Расчет влияния факторов на изменение полной себестоимости продукции способом цепных подстановок

Факторы (условные обозначения)	Формула	Изменение полной себестоимости, тыс. руб.
		Расчет	Результат
Изменение объема и структуры ассортимента продукции (ΔCg,a)	n ∑ = gn0*cn0=C0 n=1	31 800 - 29 000	+2800
В том числе: продукции (ΔCg,)	C0=(JОП-1), гдеJОП= (ОП^01/ОП0)	29000*(36200/30000-1)	+5993
б) изменение структуры ассортимента продукции (ΔCa)	n ∑ = gn1*cn0=Jоп n=1	31 800 - (29 000 х 36 200 : 30 000)	-3193
Изменение цен и тарифов на материальные ресурсы (ΔCЦмр)	Δ Цмр	+500	+500
Изменение затрат производственных ресурсов (ΔCзр)	C1- Δ Цмр- ∑ gn1*cn0	42 000 - 500 - 31 800	+9700
Итого	ΔCg+ΔCa+ΔCЦмр+ΔCзр=C1-C0	42 000 - 29 000	+13 000

В приведенном примере общее изменение себестоимости про­дукции в отчетном периоде по сравнению с базовым составило 13 000 тыс. руб.(42 000 - 29 000).

Факторами, способствовавшими удорожанию расходов, являются:

• увеличение объема продукции — 5993 тыс. руб.;

• рост непосредственно затрат — 9700 тыс. руб. (данный перерасход свидетельствует об ухудшении использования производственных ресурсов на предприятии);

• удорожание цен и тарифов на материальные ресурсы- 00тыс. руб.

В целом в результате влияния всех перечисленных выше факторов себестоимость возросла на 16 193 тыс. руб. (5993 + 9700 + 500). Для оценки же принимается сумма перерасхода, равная 9700 тыс. руб.. свидетельствующая об ухудшении использования ресурсов на пред­приятии.

Удешевлению себестоимости продукции на сумму 3193 тыс. руб. способствовали благоприятные изменения структуры ассортимен­та продукции. Это означает, что в общем объеме выпуска увеличи­лась доля изделий (работ, услуг), у которых индивидуальный базо­вый уровень затрат .оказался ниже, чем средний базовый уровень, затрат по всей продукции.